资讯 / 正文

税务师综合真题:高新企业汇算清缴税会差异大综合

税务师综合真题:高新企业汇算清缴税会差异大综合
高新企业汇算一直是税法主观题的重中之重，利息收入、自产货物公益捐赠、业务招待费、研发费用、广宣费，全部揉在一道大题里，一步错，后面的应纳税额全部算错，也是考试里最容易丢分的题型。今天咱们一道题吃透高新企业汇算整套调整逻辑！
甲高新技术企业，适用企业所得税税率15%，2025年会计利润1350万元。企业自行汇算时：业务招待费调增17.2万元；研发费用加计扣除1000万元；算出应纳税所得额367.2万元，已经预缴企业所得税55.08万元。
资料1：销售物资，按季收取应收账款利息全年14万元，会计上贷记财务费用。
资料2：自产物资用于公益捐赠，不含税公允价值180万元，会计账面只结转成本116万元。
资料3：业务招待费合计43万元；研发费用账面1000万元（其中600万是受托研发、400万自主研发）；受托研发确认其他业务收入720万元。
资料4：广告费700万元、业务宣传费50万元；2024年结转未扣除广宣费120万元。

要求

根据资料1，请计算上述处理少计的增值税税额及附加税费额是多少？是多计还是少计应纳税所得额？金额是多少？
根据资料2，请计算少计的增值税税额及附加税费税额是多少？是多计还是少计应纳税所得额？金额是多少？
根据资料3，企业自行汇算清缴业务招待费纳税调整及研发费用加计是否准确？请计算2025年业务招待费应作纳税调整金额是多少？研发费用加计扣除金额应为多少？
根据资料4，请计算2025年度广告费、业务宣传费的纳税调整增加或减少的金额是多少，纳税调整后结转以后年度扣除额是多少？
根据资料1至资料4，请计算甲公司2025年度应补缴的企业所得税应纳税额。

问题(1)：根据资料1，请计算上述处理少计的增值税税额及附加税费额是多少？是多计还是少计应纳税所得额？金额是多少？

✅答案：
少计增值税＝14÷(1+13%)×13%＝1.61（万元）
少计附加税费＝1.61×(7%+3%+2%)＝0.19（万元）
增值税+附加合计1.80万元。
多计应纳税所得额1.80万元。
💡易错提醒：
应收账款利息属于价外费用，要交增值税；对应的附加税费可以税前扣除，附加税会减少利润，很多战友会漏掉附加税费对会计利润的影响！

问题(2)：根据资料2，请计算少计的增值税税额及附加税费税额是多少？是多计还是少计应纳税所得额？金额是多少？

✅答案：
少计增值税＝180×13%＝23.40（万元）
少计附加税费＝23.4×(7%+3%+2%)＝2.81（万元）
增值税+附加合计26.21万元。
多计应纳税所得额26.21万元。
会计利润调整后＝1350−1.8−26.21＝1321.99万元
捐赠扣除限额＝1321.99×12%＝158.64万元
账载捐赠支出203.4万元；超限额44.76万元，纳税调增44.76万元
综合本问，少记应纳税所得额＝44.76−26.21＝18.55万元
💡易错提醒：
自产货物对外公益捐赠，增值税要视同销售；会计上只结转成本，税法上要确认视同销售收入，同时还要考虑公益性捐赠12%的扣除限额，两步调整不要混在一起！

问题(3)：根据资料3，企业自行汇算清缴业务招待费纳税调整及研发费用加计是否准确？请计算2025年业务招待费应作纳税调整金额是多少？研发费用加计扣除金额应为多少？

✅答案：
业务招待费调整计算准确；研发加计扣除不准确。
业务招待费：
扣除限额1＝43×60%＝25.80万元
扣除限额2＝(5000+180)×5‰＝25.90万元；取孰低25.80万元
纳税调增＝43−25.80＝17.20万元。
研发费用：受托研发发生的600万由委托方加计扣除，本企业只对自主研发400万做加计扣除；加计扣除金额＝400万元。
💡超级大坑：
受托研发，受托方不能就这笔研发支出加计扣除，加计扣除权利归委托方！这是每年必考的坑点，很多考生直接全额加计。

问题(4)：根据资料4，请计算2025年度广告费、业务宣传费的纳税调整增加或减少的金额是多少，纳税调整后结转以后年度扣除额是多少？

✅答案：
广宣费扣除限额＝(5000+180)×15%＝777万元
本年实际发生700+50＝750万元；本年可全额扣750万
可扣以前年度结转＝777−750＝27万元；纳税调减27万元
结转以后年度＝120−27＝93万元。
💡易错提醒：
广宣费先扣当年发生额，限额还有剩余，再去扣以前年度结转的余额，顺序不能颠倒！

问题(5)：根据资料1至资料4，请计算甲公司2025年度应补缴的企业所得税应纳税额。**

✅答案：
应纳税所得额＝1321.99+44.76+17.2−400−27＝956.95万元
应纳企业所得税＝956.95×15%＝143.54万元
应补缴＝143.54−55.08＝88.46万元
💡易错提醒：
高新企业15%税率，不要顺手写成25%！综合题最后一步税率错，整道大题丢分。

本篇核心考点总结

价外费用利息：计征增值税，附加税费可以税前扣除，影响会计利润
自产货物公益捐赠：增值税视同销售；企业所得税要确认视同收入，同时受12%捐赠限额约束
受托研发：受托方不得加计扣除，只有自主研发部分才可以
业务招待费：双限额孰低原则，基数包含视同销售收入
广宣费扣除顺序：先当年，再结转余额，剩余继续往后结转
高新技术企业适用15%优惠税率，汇算补缴税额=全年应纳税额−已经预缴金额
非货币性资产投资递延纳税

相关文档

← 返回资讯列表