2026年审计专业技术资格考试《审计理论与实务(初级)》模拟试卷·附答案解析

**考试方式**：全国统一闭卷笔答考试，与《审计相关基础知识》分上、下午两个半天进行

**考查范围**：审计理论与方法（审计概述、审计准则与质量控制、审计目标、审计程序、审计证据、审计工作底稿、审计抽样、内部控制、审计报告）、企业财务审计（销售与收款、采购与付款、存货与货币资金循环审计）

本试卷按2026年审计专业技术资格考试《审计理论与实务（初级）》题型与分值标准编制：单项选择题30题，每题1分，每小题只有一个正确选项；多项选择题20题，每题2分，每小题设5个选项，其中2～4项正确，全部选对得满分，无多选、错选情况下选对1项得0.5分；案例分析题3个案例，每个案例含5道小题，每小题2分，每小问设4个选项，其中有一项或多项正确，选出全部正确选项方可得分。闭卷笔答，考试时间150分钟，卷面满分100分，合格线60分。

1. 下列关于我国国家审计监督制度的说法中，正确的是（　）。

A. 1982年宪法确立了审计监督制度，国务院于1983年设立审计署，审计署在国务院总理领导下依法独立行使审计监督权　B. 地方各级审计机关仅对本级人民政府负责，不接受上一级审计机关的业务领导　C. 审计署隶属于全国人民代表大会，应当对全国人民代表大会负责并报告工作　D. 1994年《中华人民共和国审计法》施行之前，我国尚未设立任何国家审计机关

2. 下列各项中，按审计主体分类属于社会审计的是（　）。

A. 审计机关对政府投资项目概算执行情况的审计　B. 注册会计师受托对被审计单位合并财务报表进行的审计　C. 企业内部审计机构对所属分公司开展的内部审计　D. 审计机关对国有企业领导人员经济责任履行情况的审计

3. 下列关于审计分类的说法中，正确的是（　）。

A. 按审计内容分类，审计可分为国家审计、内部审计和社会审计　B. 事前审计是对已经发生的经济业务进行的审计　C. 按实施时间分类，审计可分为事前审计、事中审计和事后审计，决算审计属于事后审计　D. 财政财务收支审计属于按审计主体进行的分类

4. 下列关于审计职能与作用的说法中，正确的是（　）。

A. 经济鉴证是审计最基本的职能　B. 对被审计单位财政财务收支的合法性进行审查，是审计经济评价职能的体现　C. 审计的经济监督职能主要体现在对被审计单位经济活动的咨询服务与建议上　D. 经济监督是审计的基本职能，此外审计还具有经济评价职能和经济鉴证职能

5. 下列关于我国审计准则体系的说法中，正确的是（　）。

A. 《中华人民共和国国家审计准则》适用于审计机关及其审计人员依法开展的审计业务　B. 国家审计准则由中国注册会计师协会制定并发布　C. 《中国内部审计准则》由中国内部审计协会制定，主要适用于国家审计机关实施的审计业务　D. 审计准则是指引被审计单位编制财务报表应当遵循的标准

6. 下列关于审计质量控制基本概念的说法中，正确的是（　）。

A. 审计质量控制仅指审计机关对审计报告质量进行的把关活动　B. 审计质量控制是审计组织和审计人员为确保审计质量符合审计准则的要求而实施的控制行为与控制措施的总称　C. 只要实施了审计质量控制，就能完全消除审计风险　D. 审计质量控制只涉及审计项目的具体实施，与审计组织的人员管理和执业规范无关

7. 下列关于财务报表审计总体目标的说法中，正确的是（　）。

A. 对被审计单位财务报表不存在任何错报提供绝对保证　B. 查找并纠正被审计单位财务报表中的全部差错　C. 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并对其发表审计意见　D. 注册会计师审计的总体目标与内部审计完全一致，即评价并改善内部控制

8. 资产负债表上列示的存货在资产负债表日确实存在并可供使用，与该项内容相关的管理层认定是（　）。

A. 存在　B. 完整性　C. 计价和分摊　D. 权利和义务

9. 下列关于内部控制要素中控制环境的说法中，正确的是（　）。

A. 控制环境是指企业为识别和应对实现控制目标所面临风险的过程　B. 控制环境是指授权审批、职责分工等具体控制措施的总称　C. 只要控制环境良好，其他内部控制要素是否健全不影响内部控制整体的有效性　D. 控制环境是实施内部控制的基础，主要包括治理结构、机构设置及权责分配、人力资源政策、企业文化、内部审计等内容

10. 下列关于国家审计程序中审计通知书送达的说法中，正确的是（　）。

A. 审计通知书可以于实施审计的当日向被审计单位送达　B. 审计机关应当在实施审计3日后向被审计单位送达审计通知书　C. 审计机关应当在实施审计3日前，向被审计单位送达审计通知书　D. 被审计单位拒绝签收审计通知书的，审计机关应当终止审计

11. 下列关于国家审计报告征求意见环节的说法中，正确的是（　）。

A. 审计组的审计报告无须征求被审计对象意见即可报送审计机关　B. 审计组的审计报告在报送审计机关前应当征求被审计对象意见，被审计对象应当自接到审计报告之日起10日内提出书面意见　C. 被审计对象对审计报告有异议的，审计组应当直接按被审计对象的意见修改审计报告　D. 征求意见环节适用于社会审计报告，国家审计无须征求被审计单位意见

12. 下列社会审计程序安排中，符合审计准则规定顺序的是（　）。

A. 接受业务委托→计划审计工作→实施风险评估程序→实施进一步审计程序→完成审计工作并出具审计报告　B. 计划审计工作→接受业务委托→实施实质性程序→完成审计工作　C. 接受业务委托→实施进一步审计程序→计划审计工作→出具审计报告　D. 实施风险评估程序→接受业务委托→计划审计工作→出具审计报告

13. 下列各项中，属于环境证据的是（　）。

A. 被审计单位的银行对账单　B. 被审计单位开具的销售发票　C. 审计人员观察到的存货实物　D. 被审计单位的内部控制情况

14. 下列各项审计证据中，可靠性最高的是（　）。

A. 被审计单位管理层对有关事项的口头说明　B. 从被审计单位外部独立来源直接获取的书面证据，如银行询证函回函　C. 被审计单位内部编制且未经复核的销售统计表　D. 被审计单位出纳员口头确认的库存现金数额

15. 根据审计准则规定，注册会计师可以不对应收账款实施函证的情形是（　）。

A. 被审计单位要求不对其客户实施函证时　B. 期末应收账款余额较小，注册会计师认为函证成本较高时　C. 有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或者函证很可能无效时　D. 只要被审计单位提供了应收账款明细账，就可以不再实施函证

16. 下列关于审计工作底稿所有权的说法中，正确的是（　）。

A. 社会审计中，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所　B. 审计工作底稿的所有权属于被审计单位　C. 审计工作底稿归具体承办审计业务的个人所有，可以自行处置　D. 国家审计形成的审计工作底稿归被审计单位保管

17. 下列关于属性抽样的说法中，正确的是（　）。

A. 属性抽样适用于实质性程序，用于估计总体的金额差错　B. 属性抽样以金额作为选取样本的基本单位　C. 属性抽样的目的是测定总体中某项错报金额的大小　D. 属性抽样主要用于内部控制测试，通过样本估计总体中某种特征（如控制偏差）的发生率或偏差率

18. 在内部控制测试中，注册会计师根据样本推断的内部控制有效性高于其实际有效性，从而过度信赖内部控制的风险称为（　）。

A. 信赖不足风险　B. 信赖过度风险　C. 误拒风险　D. 因样本量不足导致无法得出结论的风险

19. 下列关于属性抽样样本规模的说法中，正确的是（　）。

A. 可容忍偏差率越低，所需样本规模越小　B. 预计总体偏差率越高，所需样本规模越小　C. 可容忍偏差率与样本规模呈反向变动，预计总体偏差率与样本规模呈同向变动　D. 在属性抽样中，只要样本规模达到50个，无论偏差率高低均可保证审计结论可靠

20. 为检查被审计单位是否存在将应归属于下一个会计期间的销售收入提前计入本期的情形，审计人员最应实施的程序是（　）。

A. 对银行存款账户实施函证　B. 复核固定资产累计折旧的计算　C. 对资产负债表日前后的销售业务实施截止测试，结合销售发票、出库单与账簿记录，检查收入是否计入恰当的会计期间　D. 对期末产成品实施计价测试

21. 下列各项情况中，最可能提示被审计单位存在虚增销售收入的是（　）。

A. 全年各月收入实现基本均衡，各月之间无明显波动　B. 年末营业收入异常增长，资产负债表日后一段时间内又集中发生大额销售退回，且年末确认的大额收入缺乏相应的发运凭证　C. 被审计单位12月份确认的销售收入均能提供完整的出库单和物流签收记录　D. 本年销售毛利率与上年同期基本一致

22. 下列情形中，对应收账款较适宜采用消极式函证的是（　）。

A. 应收账款重大错报风险评估为低水平，且涉及大量余额较小的账户　B. 期末存在多笔余额重大的应收账款　C. 审计人员预期被审计单位可能存在大量虚构销售　D. 审计人员有理由相信被询证者不会认真对待询证函

23. 下列关于应收账款坏账准备审计的说法中，正确的是（　）。

A. 坏账准备余额的高低与应收账款的账龄无关，审计人员无须关注账龄结构　B. 只要坏账准备科目期末余额大于零，其计提就是正确、充分的　C. 坏账准备的计提只影响资产负债表项目，不影响当期损益　D. 审计人员应当取得或编制应收账款账龄分析表，结合被审计单位的坏账准备政策，复核其计提比例与计提金额是否充分、恰当

24. 下列各项程序或方法中，最有助于查找资产负债表日未入账应付账款的是（　）。

A. 从应付账款明细账中抽查大额借方发生额并追查至银行付款凭证　B. 检查资产负债表日后收到的购货发票，并与验收单、入库单等核对，核实相应采购是否在资产负债表日前已经发生而未入账　C. 将应付账款总账与明细账余额核对相符，即可确认不存在未入账负债　D. 函证时仅选择期末余额为零的供应商，其余供应商均无须函证

25. 下列关于应付账款函证对象选择的说法中，正确的是（　）。

A. 应当选择期末余额较大、账龄较长的债权人，以及期末余额不大甚至为零但与被审计单位交易频繁、金额较大的重要供应商实施函证　B. 只对期末余额为零的供应商实施函证　C. 只选择期末余额最大的两户债权人函证，其余均无须函证　D. 应付账款无须函证，函证仅适用于应收账款和银行存款

26. 审计人员以固定资产明细账（卡片）为起点，抽取部分固定资产项目追查至实物，主要是为了证实固定资产的（　）认定。

A. 完整性　B. 计价和分摊　C. 权利和义务　D. 存在

27. 下列关于固定资产折旧计提的说法中，正确的是（　）。

A. 当月增加的固定资产，当月即应计提折旧　B. 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧　C. 已提足折旧仍继续使用的固定资产，仍应继续计提折旧　D. 固定资产折旧方法一经确定就永远不得变更

28. 审计人员对存货实施监盘，主要是为了证实存货的（　）认定。

A. 完整性　B. 计价和分摊　C. 存在　D. 权利和义务

29. 下列关于库存现金盘点的说法中，正确的是（　）。

A. 对库存现金的盘点通常采用突击方式，由出纳员清点、审计人员监督，会计主管人员等有关人员在场　B. 为便于核对，盘点前应提前通知被审计单位做好充分准备　C. 盘点结果只需由审计人员单独确认，出纳员无须签字　D. 库存现金盘点只需核对现金日记账余额，无须核实实际库存现金

30. 下列关于银行存款函证的说法中，正确的是（　）。

A. 只对期末余额超过一定金额（如100万元）的账户实施函证　B. 应当对银行存款账户实施函证，包括余额为零的账户和本期内注销的账户（有充分证据表明其不重要且函证很可能无效的除外）　C. 银行存款函证的目的在于确认银行存款的存在性和完整性，故无须向银行函证借款等其他信息　D. 只要银行存款余额调节表调节相符，就可以不实施银行函证

1. 下列关于社会审计程序的说法中，正确的有（　）。

A. 接受业务委托前，会计师事务所应当初步了解被审计单位的基本情况，评价自身的专业胜任能力和独立性，确定是否接受委托　B. 计划审计工作包括制定总体审计策略和具体审计计划　C. 注册会计师通过实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表的重大错报风险　D. 进一步审计程序包括控制测试和实质性程序　E. 注册会计师完成风险评估程序后即可直接出具审计报告，无须实施进一步审计程序

2. 我国审计准则体系包括的内容有（　）。

A. 国家审计准则　B. 内部审计准则　C. 中国注册会计师执业准则　D. 《企业会计准则》　E. 《中华人民共和国审计法》

3. 下列各项中，属于与期末账户余额相关的管理层认定的有（　）。

A. 存在　B. 发生　C. 完整性　D. 权利和义务　E. 计价和分摊

4. 下列各项中，属于国家审计报告阶段主要工作的有（　）。

A. 审计组起草审计组的审计报告，并征求被审计对象意见　B. 审计机关业务部门对审计报告进行复核　C. 审计机关审理机构对审计报告实施审理　D. 审计机关负责人审定并签发审计报告　E. 编制年度审计项目计划

5. 下列关于审计证据充分性和适当性的说法中，正确的有（　）。

A. 审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性　B. 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量　C. 从被审计单位外部独立来源获取的审计证据，通常比内部来源获取的证据更可靠　D. 收集的审计证据数量越多越好，无须考虑取证成本和审计效率　E. 被审计单位内部控制有效时，其内部生成的审计证据的可靠性会有所增强

6. 下列关于审计取证方法的说法中，正确的有（　）。

A. 检查记录或文件，是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的、以纸质或电子等其他介质形式存在的记录或文件进行审查　B. 通过询问取得的审计证据独立性强，一般足以单独支持审计结论　C. 重新计算是指审计人员对有关数据计算结果的正确性进行核对　D. 函证是指审计人员直接从被审计单位之外的第三方获取书面答复，以作为审计证据的过程　E. 观察程序只能用于了解内部控制，不能用于其他审计环节

7. 下列关于函证的说法中，正确的有（　）。

A. 注册会计师应当对银行存款实施函证，但有充分证据表明某项银行存款不重要且函证很可能无效的除外　B. 注册会计师应当对应收账款实施函证，但有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效的除外　C. 积极式函证要求被询证者在所有情况下均予回函；对未回函的项目，注册会计师应当再次发函或实施替代程序　D. 消极式函证适用于重大错报风险评估为低水平、涉及大量金额较小的账户等情形　E. 函证回函与账面记录不一致时，注册会计师应当以被审计单位的账面记录为准

8. 下列各项中，属于审计抽样中抽样风险的有（　）。

A. 信赖过度风险　B. 信赖不足风险　C. 误受风险　D. 误拒风险　E. 非抽样风险

9. 下列关于控制测试与实质性程序的说法中，正确的有（　）。

A. 控制测试旨在获取关于内部控制运行有效性的审计证据　B. 实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露实施的细节测试以及实质性分析程序　C. 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序　D. 如果控制测试的结果令人满意，注册会计师可以不再实施任何实质性程序　E. 实质性程序不包括分析程序，分析程序只能用作风险评估程序

10. 下列各项中，属于内部控制要素中控制活动的有（　）。

A. 授权审批控制　B. 职责分工控制　C. 会计系统控制　D. 财产保护控制　E. 持续识别和评估影响控制目标实现的风险

11. 下列关于内部控制固有局限性的说法中，正确的有（　）。

A. 内部控制可能因执行人员的粗心、判断失误或误解而失效　B. 不相容职务的人员串通舞弊，可能导致内部控制失效　C. 管理层凌驾于内部控制之上，可使相关控制形同虚设　D. 只要内部控制设计健全并得到有效执行，就能为财务报表提供绝对保证　E. 内部控制的设计和运行无须考虑成本效益

12. 下列关于社会审计（财务报表审计）报告意见类型的说法中，正确的有（　）。

A. 注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并公允反映的，应当出具无保留意见的审计报告　B. 财务报表存在重大错报，但其影响不具有广泛性，或审计范围受到限制且其影响不具有广泛性的，可以出具保留意见的审计报告　C. 财务报表存在重大错报且其影响具有广泛性的，应当出具否定意见的审计报告　D. 审计范围受到限制可能产生的影响重大而广泛，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据的，应当出具无法表示意见的审计报告　E. 只要财务报表存在错报，注册会计师就应当出具否定意见的审计报告

13. 下列各项中，属于销售与收款循环涉及的主要报表项目或账户的有（　）。

A. 主营业务收入　B. 应收账款　C. 坏账准备　D. 应交税费——应交增值税（销项税额）　E. 应付账款

14. 下列关于销售与收款循环常见错弊及其影响的说法中，正确的有（　）。

A. 为完成业绩考核指标虚构销售，同时虚增应收账款，会虚增营业收入与利润　B. 在销售商品风险报酬或控制权尚未转移时确认收入，属于提前确认收入　C. 对已发生的销售退回与折让不予处理，会少计销售退回，虚增收入与资产　D. 少计提应收账款坏账准备，会虚增应收账款账面价值和当期利润　E. 被审计单位将本年度销售推迟至下一年度入账，会使本年度利润虚增

15. 下列关于主营业务收入审计程序的说法中，正确的有（　）。

A. 将本期与上期、本期各月的主营业务收入进行比较，分析其波动是否异常　B. 从主营业务收入明细账追查至销售发票、出库单等原始凭证，以验证收入的发生　C. 对资产负债表日前后的销售业务实施截止测试　D. 审计人员只要向管理层询问确认，即可认定收入的真实性　E. 应收账款函证回函与账面记录不符的，直接以被审计单位的账面记录为准，无须查明原因

16. 下列各项中，属于采购与付款循环主要业务活动的有（　）。

A. 请购部门提出请购申请并经授权审批　B. 发运商品并开具销售发票　C. 验收部门对采购物资进行验收并编制验收单　D. 对销售退回的商品办理入库　E. 审查客户信用情况并批准赊销

17. 下列各项中，有助于发现资产负债表日未入账应付账款的审计程序有（　）。

A. 检查资产负债表日后的大额付款业务，追查其对应的发票、验收单及采购合同，判断是否属于资产负债表日前已发生的负债　B. 将资产负债表日前后货到单未到（发票未到）的采购明细与暂估入账记录核对　C. 取得主要供应商的对账单并与账面记录核对，或向主要供应商函证　D. 检查资产负债表日后收到的购货发票，并与其对应的入库单、验收单核对　E. 从应付账款明细账追查至银行存款日记账

18. 下列关于固定资产及其折旧审计程序的说法中，正确的有（　）。

A. 对新增固定资产实施实地检查，并与固定资产明细账、卡片核对，以验证其存在性　B. 检查固定资产购置合同、发票及权属证明文件，以验证其所有权与入账价值　C. 根据固定资产原值、预计净残值率和预计使用年限，复算折旧额计算的正确性　D. 结合固定资产增减变动和折旧政策，分析折旧费用变动的合理性　E. 固定资产审计只需核对明细账与总账，无须实施实地检查

19. 下列关于存货审计程序与目的的说法中，正确的有（　）。

A. 存货监盘主要是为了证实存货的存在性，并可同时观察存货的实际状况　B. 审计人员应当亲临存货盘点现场，监督盘点的实施，并对部分存货进行抽查　C. 对存放于外地的存货，审计人员可以采取发函询证或到现场监盘等方式获取证据　D. 对存货实施计价测试，可以验证存货成本的归集与计算是否正确　E. 存货监盘可以完全替代存货计价测试与截止测试

20. 下列关于货币资金审计的说法中，正确的有（　）。

A. 库存现金盘点通常采用突击方式，以提高证据的可靠性　B. 盘点库存现金时，出纳员和会计主管人员应当在现场　C. 库存现金盘点表应反映账面余额、盘点实有数与差异数，并作为审计工作底稿保存　D. 盘点中发现以白条抵充库存现金的，表明库存现金账实不符，应当查明原因并按规定处理　E. 单位经负责人批准后，即可将当日现金收入直接坐支用于支出，无须送存银行

案例一

华达公司为增值税一般纳税人，生产销售机械设备。2025年度财务报表列示营业收入12000万元、净利润2400万元。审计人员审查时发现：（1）12月确认收入2650万元，占全年收入的22%，较上年同期增长约180%，且集中于12月下旬向新客户开具销售发票；（2）12月28日与东方公司签订销售合同并开具发票确认收入520万元，而出库单显示货物于2026年1月6日才发出，合同约定货物发出并经对方验收后风险报酬转移；（3）12月按代销方式向北方公司发出商品并确认收入360万元，该批商品至年末尚未对外售出，未售部分可以退回；（4）年末应收账款余额2840万元，其中对南方公司货款400万元的账龄已超过3年，南方公司近年连续亏损并涉及多起诉讼，主要资产已被查封。公司按账龄法计提坏账准备，年末"坏账准备"科目余额为120万元，而按公司账龄计提比例测算年末应计提坏账准备390万元。

要求：根据上述资料，从下列各题的选项中选择正确的（有一个或一个以上符合题意）。

（一）针对上述资料（1）至（3），下列说法正确的有（　）。

A. 12月收入占全年收入的22%且较上年同期增长约180%，收入规模异常集中于年末，审计人员应当重点关注其真实性　B. 对东方公司的销售在货物尚未发出、风险报酬尚未转移时即确认收入，属于提前确认收入，可能虚增本期收入　C. 对北方公司按代销方式发出的商品，在商品尚未实现对外销售时即确认收入，不符合收入确认条件，可能虚增营业收入　D. 上述收入确认情况只影响收入项目的列报，不影响利润总额

（二）针对上述疑点，审计人员应当实施的恰当程序有（　）。

A. 对资产负债表日前后的销售实施截止测试，核对销售发票、出库单与账簿记录是否一致　B. 从主营业务收入明细账追查至销售合同、销售发票、出库单及物流记录，必要时向有关客户实施函证　C. 检查资产负债表日后发生的销售退回与折让情况，关注是否存在年末虚增销售、次年初集中退回　D. 向销售部门经理进行口头询问后，即可对收入的真实性作出结论

（三）关于对南方公司应收账款的坏账准备，下列说法正确的有（　）。

A. 对南方公司的400万元应收账款账龄已超过3年，且该债务单位财务状况严重恶化、涉诉并被查封主要资产，审计人员应当充分关注其可收回性　B. 公司按账龄组合计提坏账准备的同时，对已出现明显减值迹象的大额应收账款，还应当结合债务单位的实际情况单独评估并合理估计坏账准备　C. 若按账龄政策应计提坏账准备390万元而年末余额仅为120万元，则少计提坏账准备会虚增当期利润和应收账款账面价值　D. 少计提坏账准备只会导致利润总额高估，对应收账款账面价值没有影响

（四）关于审计人员就上述事项收集审计证据和编制审计工作底稿，下列说法正确的有（　）。

A. 应当获取并检查与东方公司、北方公司交易相关的销售合同、出库单（发货记录）、代销协议及期后销售退回资料　B. 应收账款函证回函及截止测试相关资料属于审计证据，应当与审计工作底稿一并归档　C. 对查明属提前确认或不应确认收入的事项，应当在审计工作底稿中记录调整建议及依据　D. 上述审查事项审计人员只需向管理层作口头说明即可，无须留存任何书面证据

（五）关于上述事项对财务报表的影响及处理，下列说法正确的有（　）。

A. 若东方公司销售与北方公司代销业务在2025年确认的收入不符合确认条件，应提请公司调减2025年度营业收入（相应成本、税金及往来科目一并调整）　B. 补提坏账准备会使当期利润总额减少，同时使应收账款账面价值相应减少　C. 若被审计单位拒绝作出必要调整，审计人员应当根据事项的影响程度，考虑对审计报告意见类型的影响　D. 东方公司货款既然可以在2026年满足收入确认条件，华达公司2025年度财务报表就无须作任何调整

案例二

大华公司主要生产机械零部件，审计人员对其2025年度财务报表审计时发现：（1）2025年12月28日购入并验收入库的一批钢材180万元，当月已投入生产使用，因购货发票至12月31日尚未到达，公司未作暂估入账；（2）2026年1月15日，公司向青山钢铁公司支付货款760万元，经追查，该笔付款所购钢坯已于2025年12月20日运抵并验收合格，公司未在2025年确认相应应付账款；（3）公司2025年12月20日购入一台数控机床并投入使用，入账价值360万元（预计使用年限10年，预计净残值率5%），公司自2026年1月起计提折旧；（4）对一台已提足折旧仍继续使用的旧设备，公司2025年仍计提了折旧；11月为调节利润，公司将一台在用设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法，未按规定履行相应程序。

要求：根据上述资料，从下列各题的选项中选择正确的（有一个或一个以上符合题意）。

（一）关于资料（1）、（2）所述采购业务，下列说法正确的有（　）。

A. 对12月28日已验收入库而发票未到的钢材，货到票未到应当按暂估价值入账，公司未暂估入账会导致期末应付账款低估　B. 2026年1月支付的760万元货款所购钢坯已于2025年12月验收，若未在2025年末确认负债，则2025年12月31日应付账款被低估　C. 资产负债表日前发生的采购推迟入账，还会影响相关存货或成本费用核算的准确性，进而影响当期损益　D. 上述未入账负债事项仅属账务处理的时间性问题，不影响财务报表相关项目的金额

（二）针对查找未入账应付账款，审计人员应当实施的恰当程序有（　）。

A. 检查资产负债表日后的大额付款业务，追查其对应的发票、验收单及采购合同，判断其是否属于资产负债表日前已发生的负债　B. 将资产负债表日前后货到单未到的采购明细与暂估入账记录进行核对　C. 对期末应付账款明细账中的每一笔贷方发生额实施函证，才能发现未入账负债　D. 从应付账款明细账逐笔追查至银行存款日记账，即可完整发现所有未入账负债

（三）关于资料（3）、（4）所述固定资产与折旧，下列说法正确的有（　）。

A. 公司对12月购入并投入使用的机床自2026年1月起计提折旧，符合固定资产折旧计提的起止时间规定　B. 已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧，公司继续对其计提折旧的做法不正确　C. 固定资产折旧方法一经确定不得随意变更；确需变更的，应当按规定履行程序，并在财务报表附注中说明　D. 当月增加的固定资产当月即应计提折旧，公司应补提该机床2025年12月的折旧

（四）针对固定资产的存在性与计价，审计人员应当实施的恰当程序有（　）。

A. 对12月购入的数控机床实施实地检查，并与其明细账、卡片核对，验证其存在性　B. 检查机床的购置合同、发票及付款记录等凭证，验证其所有权归属与入账价值的正确性　C. 根据入账价值、预计净残值率和预计使用年限，复算该机床自2026年1月起每月折旧额计算是否正确　D. 公司折旧方法变更属于内部核算事项，无须在财务报表附注中披露

（五）关于上述事项的调整与影响，下列说法正确的有（　）。

A. 对已查明属于资产负债表日前购入而未入账的采购，应提请公司补记相应应付账款；凡影响存货、成本费用的，应一并调整　B. 已耗用材料的相关成本、费用及相应负债未入账，会导致当期利润高估、负债低估　C. 对已提足折旧仍继续计提折旧的设备，应提请公司调整多提的折旧，以避免高估费用、低估利润　D. 上述事项均不重大，公司无须调整账务，审计人员也无须在审计报告中反映

案例三

海丰公司为电子产品批发企业，2025年12月31日资产负债表列示存货成本3800万元，其中A类产品账面成本800万元。审计人员于2026年1月8日实施相关审计程序时发现：（1）公司已于12月31日自行完成存货盘点并编制盘点表，审计人员到场后仅复核了盘点表并与存货总账核对相符，未对实物实施任何抽查；（2）A类产品因更新换代市场价格持续下跌，预计其可变现净值仅为560万元，公司未计提存货跌价准备；（3）对库存现金实施盘点，账面余额18300元，保险柜中存有采购员借支白条一张计8000元，未经审批；（4）出纳员将当日销售收取的现金20000元直接用于支付零星采购支出，未送存银行；（5）审计人员向公司开户银行寄发询证函，询证年末银行存款余额等信息。

要求：根据上述资料，从下列各题的选项中选择正确的（有一个或一个以上符合题意）。

（一）关于存货监盘与抽查，下列说法正确的有（　）。

A. 审计人员仅复核被审计单位的盘点表而不实施现场观察与实物抽查，所获取的审计证据不充分，监盘程序执行不到位　B. 存货监盘主要针对存货的存在性，审计人员在监督盘点过程中还可观察存货有无陈旧、毁损等状况　C. 对存放于外地的存货，审计人员可以采取发函询证或派员到现场监盘等方式获取证据　D. 存货已由被审计单位自行盘点完毕，审计人员无须再进行任何抽查

（二）关于A类产品存货跌价准备的计提，下列说法正确的有（　）。

A. 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备　B. A类产品预计可变现净值560万元低于账面成本800万元，应当计提存货跌价准备240万元　C. 未计提存货跌价准备会导致存货账面价值虚增、当期减值损失少计，从而虚增当期利润　D. 存货跌价准备一经计提，无论其后可变现净值如何回升，均不得转回

（三）关于库存现金盘点及白条抵库，下列说法正确的有（　）。

A. 库存现金盘点通常采用突击方式进行，由出纳员清点、审计人员监督，会计主管人员等有关人员在场　B. 以白条抵充库存现金违反现金管理制度，造成库存现金账实不符；对白条应查明原因，按规定补办审批手续或及时入账，不能以白条抵顶库存现金　C. 对盘点发现的账实差异，审计人员应当通过库存现金盘点表予以记录，并将其作为审计工作底稿　D. 白条金额较小，可以不予关注，不影响库存现金的真实性

（四）关于坐支现金与银行存款函证，下列说法正确的有（　）。

A. 单位现金收入应当及时送存开户银行；未经开户银行批准，不得将现金收入直接坐支用于支出　B. 出纳员将当日销售现金收入直接用于支付零星采购支出，属于坐支行为，不符合现金管理规定　C. 审计人员应当向公司开户银行寄发银行询证函，询证年末银行存款余额、借款及与金融机构往来的其他重要信息　D. 银行询证函可以由被审计单位财务人员发出并收回，审计人员无须控制询证函的发送与收回过程

（五）关于上述事项的综合处理，下列说法正确的有（　）。

A. 对A类产品应提请公司按成本与可变现净值孰低原则补提存货跌价准备240万元，并相应确认存货跌价损失　B. 存货跌价准备未计提、白条抵库及坐支现金等问题若不予纠正，将影响存货、利润的公允反映，并反映公司相关内部控制存在缺陷　C. 对白条抵库、坐支现金等货币资金管理问题，审计人员应提请公司纠正，并根据重要性考虑是否在审计报告中予以反映　D. 存货跌价准备的计提属于会计估计，管理层一经确定金额，审计人员无须再复核其合理性