2026年审计专业技术资格考试《审计理论与实务(中级)》模拟试卷·附答案解析

**考试方式**：全国统一闭卷笔答考试，与《审计相关基础知识》分上、下午两个半天进行

**考查范围**：审计理论与方法（审计概述与分类、审计准则与质量控制、审计目标与认定、审计程序、审计证据、审计工作底稿、审计抽样、审计风险模型、重大错报风险评估与应对、内部控制、信息系统审计、审计报告、内部审计与国家审计基本知识）、企业财务审计（销售与收款循环、采购与付款循环、存货与生产循环、货币资金审计及相关特殊事项）两大部分

本试卷按2026年审计专业技术资格考试《审计理论与实务（中级）》题型与分值标准编制：单项选择题30题（每题1分）、多项选择题20题（每题2分，5个备选答案中选出2～4项，全部选对得满分，无多选、错选情况下选对1项得0.5分）、案例分析题3个案例（每个案例含5道小题，每小题2分，每小问备选答案中有一项或多项正确答案）。闭卷笔答，考试时间150分钟，卷面满分100分，合格线60分。

1. 注册会计师怀疑甲公司将虚构的销售交易确认入账，以虚增当期营业收入。针对该风险，与营业收入最相关的管理层认定是（　）。

A. 发生　B. 存在　C. 完整性　D. 计价和分摊

2. 乙公司管理层可能低估期末应付账款以美化财务状况，注册会计师审计时应重点关注的管理层认定是（　）。

A. 存在　B. 权利和义务　C. 完整性　D. 计价和分摊

3. 下列各项审计证据中，可靠性最高的是（　）。

A. 被审计单位开具并留存的销售发票记账联

B. 银行直接寄交注册会计师的银行存款询证函回函

C. 被审计单位仓管人员编制并签字的存货收发记录

D. 被审计单位管理层出具的书面声明

4. 下列各项审计程序中，属于实质性程序的是（　）。

A. 观察被审计单位仓库的实物保管与门禁控制情况

B. 询问管理层关于存货内部控制的设计情况

C. 选取部分销售订单，重新执行其信用审批过程

D. 对存货计提的跌价准备金额进行重新计算

5. 注册会计师拟信赖被审计单位的内部控制，为获取内部控制运行有效性的审计证据，应当实施的审计程序是（　）。

A. 穿行测试　B. 控制测试　C. 实质性分析程序　D. 风险评估程序

6. 下列关于应收账款函证的表述中，正确的是（　）。

A. 除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，注册会计师应当对应收账款实施函证；不对其函证时，应当在审计工作底稿中说明理由

B. 对期末余额较大的应收账款，应当统一采用消极式函证以提高效率

C. 采用消极式函证收到回函，表明被询证者确认了函证所列的全部信息

D. 管理层要求不对应收账款实施函证的，注册会计师应当直接视为审计范围受到限制

7. 下列关于存货监盘的表述中，正确的是（　）。

A. 存货监盘主要针对存货的存在认定，并可同时观察存货的实物状况

B. 通过存货监盘可以直接确定存货的计价是否正确

C. 存货监盘由被审计单位负责组织，注册会计师无须参与

D. 对存放于其他单位的存货，注册会计师无须实施任何审计程序

8. 注册会计师应当将审计工作底稿于审计报告日后（　）内归档。

A. 30日　B. 45日　C. 60日　D. 90日

9. 在控制测试中，抽样结果使注册会计师认为内部控制运行有效而实际上并未有效运行，从而减少了必要的实质性程序，这种抽样风险是（　）。

A. 误受风险　B. 信赖不足风险　C. 误拒风险　D. 信赖过度风险

10. 注册会计师确定的可接受的审计风险为5%，评估的重大错报风险为40%，则可接受的检查风险为（　）。

A. 2%　B. 8%　C. 12.5%　D. 20%

11. 下列各项中，属于注册会计师针对财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施的是（　）。

A. 向项目组强调保持职业怀疑的必要性

B. 增加某一重要账户细节测试的样本规模

C. 对某业务流程实施更多的控制测试

D. 缩小审计范围并减少项目组成员

12. 在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师通常应当假定存在舞弊风险的是（　）。

A. 营业收入的确认　B. 存货的存在认定　C. 固定资产的计价和分摊　D. 银行存款的完整性

13. 下列各项中，属于企业内部控制要素中"控制活动"的是（　）。

A. 诚信和道德价值观

B. 组织结构设置与权责分配

C. 不相容职务分离控制

D. 管理层对内部控制的监督

14. 下列关于信息系统一般控制与应用控制的说法中，正确的是（　）。

A. 对信息系统程序变更的审批控制属于应用控制

B. 对输入数据完整性、准确性进行的校验控制属于应用控制

C. 一般控制仅针对某一类具体交易，影响范围有限

D. 系统访问权限的授予与变更属于应用控制

15. 审计中注册会计师发现，甲公司存货账面价值高估2000万元（占资产总额比例重大），管理层拒绝调整。该错报主要影响存货及营业成本等项目，不具有广泛性。不考虑其他因素，注册会计师应出具的审计意见类型是（　）。

A. 无保留意见　B. 无法表示意见　C. 保留意见　D. 否定意见

16. 被审计单位管理层拒绝提供会计账簿及相关资料，导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，且该限制可能产生的影响重大而广泛，注册会计师应出具的审计意见类型是（　）。

A. 无保留意见　B. 保留意见　C. 否定意见　D. 无法表示意见

17. 下列各项中，不属于绩效审计通常关注的"3E"内容的是（　）。

A. 经济性　B. 效率性　C. 效果性　D. 合法性

18. 审计中发现的下列情况中，最可能表明被审计单位存在虚增营业收入舞弊迹象的是（　）。

A. 营业收入增长率低于行业平均水平

B. 主要客户回款周期较上年明显缩短

C. 营业收入大幅增长，但销售商品收到的现金增幅远低于收入增幅

D. 全年各月毛利率保持稳定，与同行业基本一致

19. 对重要客户应收账款实施积极式函证后未收到回函，注册会计师通常应当实施的替代程序是（　）。

A. 对该客户改发消极式询证函

B. 检查资产负债表日后该客户的收款记录以及销售合同、发票、发货凭证等

C. 认可管理层的解释，并在工作底稿中说明

D. 将该项应收账款余额调整为0，并建议被审计单位冲销

20. 注册会计师对资产负债表日前后若干天的销售交易实施截止测试，通常能够发现的问题是（　）。

A. 本应于次年确认收入的销售，在资产负债表日之前提前开票并确认收入

B. 存货发出计价方法选择不当

C. 坏账准备计提比例确定不合理

D. 销售毛利率异常上升但难以解释

21. 针对长期挂账且账龄较长的大额应收账款，注册会计师最应当实施的审计程序是（　）。

A. 向该客户发函，检查期后回款情况，评估其可收回性及坏账准备计提的充分性

B. 复核该客户销售合同的签订与审批流程

C. 建议被审计单位将该应收账款全额核销

D. 仅复核坏账准备计提比例在系统中的设置即可

22. 为发现被审计单位可能存在的未入账应付账款，注册会计师应当执行的审计程序是（　）。

A. 复核应付账款账龄分析表

B. 从固定资产明细账追查至固定资产实物

C. 从应付账款明细账追查至订购单、验收单和入库单

D. 检查资产负债表日后发生的货币资金付款及相关凭证，追查是否存在资产负债表日前形成的负债

23. 为证实资产负债表中固定资产的"存在"认定，注册会计师最适当的做法是（　）。

A. 从固定资产实物盘点结果追查至固定资产卡片和明细账

B. 从固定资产明细账（卡片）追查至固定资产实物

C. 核对固定资产总账余额与明细账合计

D. 检查固定资产的折旧方法是否恰当

24. 下列关于固定资产折旧审计的表述中，正确的是（　）。

A. 复核折旧时无须关注固定资产的使用寿命和预计净残值，只需复算金额

B. 对本期新增固定资产，应复核其折旧开始计提的时间是否符合会计准则规定（当月增加，次月起计提折旧）

C. 折旧方法一经确定，被审计单位可以根据需要随时变更

D. 固定资产计提减值准备后，仍应以原值为基础继续计提折旧

25. 被审计单位将已投入使用并达到预定可使用状态的厂房继续列报于"在建工程"科目，最可能导致（　）。

A. 固定资产和累计折旧低估，当期利润虚增

B. 固定资产高估，当期利润虚减

C. 无形资产低估，当期利润虚增

D. 对各报表项目均无实质影响

26. 对被审计单位存放于大型储罐中的液态化工原料实施监盘，注册会计师最适当的做法是（　）。

A. 直接以储罐标定容积和账面记录为准，不再实施其他程序

B. 观察被审计单位的计量过程，必要时利用专家工作或采用其他适当方法获取数量证据

C. 仅向仓库保管人员函证，无须实施监盘程序

D. 以被审计单位自行提供的盘点结果作为唯一审计证据

27. 在对存货计价实施审计时，注册会计师应当重点关注（　）。

A. 存货计价方法前后期是否一致并得到正确运用（如先进先出、加权平均等）

B. 存货账面数量与仓库台账是否一致

C. 存货监盘时的货物摆放是否整齐有序

D. 存货是否足额投保

28. 下列关于库存现金监盘的做法中，恰当的是（　）。

A. 提前一周通知出纳做好盘点准备

B. 由注册会计师单独清点现金，无须出纳在场

C. 以出纳自述的结存金额为准，无须编制库存现金监盘记录

D. 采用突击方式，选择上午上班前或下午下班后进行

29. 下列关于银行存款函证的说法中，正确的是（　）。

A. 应当向被审计单位本期存过款的银行发函，包括零余额账户和本期已注销的账户，除非有充分证据表明其不重要且相关重大错报风险很低

B. 只需对期末余额较大的银行账户发函

C. 银行存款函证只能证实存款余额，不能证实借款和担保等事项

D. 对本期已经注销的银行账户，无须实施任何审计程序

30. 甲公司销售柜台当日收取的现金货款，未经开户银行批准直接用于当日零星开支，该行为属于（　）。

A. 白条抵库　B. 坐支现金　C. 公款私存　D. 私设小金库

1. 下列关于会计师事务所质量控制制度的表述中，正确的有（　）。

A. 质量控制制度的要素包括对业务质量承担的领导责任、相关职业道德要求、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行和监控

B. 项目质量控制复核应当由参与该业务的项目组成员中经验最丰富的注册会计师执行

C. 对上市公司财务报表审计业务，会计师事务所应当实施项目质量控制复核

D. 独立性属于相关职业道德要求的范畴，会计师事务所应当制定确保独立性的政策和程序

E. 只要项目合伙人签署了审计报告，会计师事务所就无须对业务实施监控

2. 下列关于财务报表审计总体目标与审计责任的表述中，正确的有（　）。

A. 审计的目标是对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证

B. 合理保证是一种高水平但非绝对的保证，审计不能对财务报表不存在重大错报提供绝对保证

C. 由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性的而非结论性的

D. 注册会计师应当对发现财务报表中的所有错报（包括所有舞弊行为）承担责任

E. 财务报表的编制和公允列报属于被审计单位管理层的责任

3. 下列关于管理层认定的表述中，正确的有（　）。

A. "存在"认定是指资产负债表上列示的资产、负债在资产负债表日确实存在

B. 完整性认定针对未记录的交易或事项，与低估错报密切相关

C. 权利和义务认定适用于资产和负债项目，确认资产归属于企业、负债为企业应承担的义务

D. 计价和分摊认定主要针对资产、负债金额计量是否准确

E. "发生"认定适用于资产负债表项目期末余额

4. 下列关于审计程序的表述中，正确的有（　）。

A. 风险评估程序包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、实施分析程序以及观察和检查等

B. 控制测试的目的是获取内部控制运行有效性的审计证据

C. 实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序

D. 无论何种情形，注册会计师都应当实施控制测试

E. 进一步审计程序包括控制测试和实质性程序

5. 下列关于审计证据的充分性与适当性的表述中，正确的有（　）。

A. 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性

B. 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，与注册会计师确定的样本规模有关

C. 通常情况下，从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

D. 被审计单位内部控制有效时，内部生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的证据更可靠

E. 获取的审计证据越多越好，不受成本效益原则约束

6. 下列关于函证程序的表述中，正确的有（　）。

A. 注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证，除非有充分证据表明其不重要且相关重大错报风险很低

B. 除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，注册会计师应当对应收账款实施函证

C. 消极式函证比积极式函证提供的审计证据更为可靠

D. 以电子形式收到的回函，注册会计师应当实施适当程序确认回函的来源和内容

E. 管理层要求不实施函证的，注册会计师应当直接将其视为审计范围受限并发表保留意见

7. 下列关于审计抽样的表述中，正确的有（　）。

A. 抽样风险是注册会计师根据样本得出的结论与对总体全部项目实施相同审计程序得出的结论不一致的可能性

B. 控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险

C. 细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险

D. 非抽样风险可以通过扩大样本规模加以降低

E. 属性抽样通常用于控制测试，变量抽样通常用于细节测试

8. 下列关于审计风险及其要素的表述中，正确的有（　）。

A. 审计风险取决于重大错报风险和检查风险

B. 重大错报风险分为财务报表层次和认定层次两个层次

C. 固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的认定发生重大错报的可能性

D. 可接受的检查风险越低，注册会计师需要获取的审计证据通常越多

E. 注册会计师通过设计和实施审计程序，可以将检查风险降低为零

9. 下列关于内部控制缺陷及其沟通的表述中，正确的有（　）。

A. 内部控制缺陷按照其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷

B. 内部控制审计中，注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见

C. 审计中发现的所有内部控制缺陷都应当对外公开披露

D. 重大缺陷是内部控制中存在的、可能导致企业严重偏离控制目标的情形

E. 注册会计师应当以书面形式与治理层和管理层沟通审计过程中识别出的所有内部控制缺陷

10. 下列关于信息系统审计的表述中，正确的有（　）。

A. 信息技术一般控制包括信息系统开发与变更、程序与数据访问、计算机运行等方面的控制

B. 应用控制包括输入控制、处理控制和输出控制

C. 电子数据审计中，审计人员可以利用数据分析技术对电子数据进行采集、清理、转换和验证

D. 信息技术一般控制是否有效，与应用控制的有效性无关

E. 计算机辅助审计技术仅适用于实质性程序，不能用于控制测试

11. 下列关于内部审计与国家审计的表述中，正确的有（　）。

A. 绩效审计是对被审计单位资源管理和使用的经济性、效率性和效果性进行的检查和评价

B. 经济责任审计的对象包括党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员

C. 内部审计机构和内部审计人员应当保持独立性和客观性

D. 审计机关依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉

E. 绩效审计只关注资金使用的合规性，不评价经济性、效率性和效果性

12. 在销售与收款循环审计中，下列情况可能表明被审计单位存在收入舞弊或重大错报风险的有（　）。

A. 营业收入大幅增长，但应收账款余额同步大幅增长、销售商品收到的现金增长缓慢

B. 毛利率明显高于同行业平均水平且无合理解释

C. 期末集中确认大额销售，期后又发生大量销售退回

D. 销售收入与经营活动现金流量变动趋势严重背离

E. 营业收入分析程序未发现异常，则无须对营业收入实施其他实质性程序

13. 下列关于营业收入截止测试的说法中，正确的有（　）。

A. 将资产负债表日前后若干天的发货单据与销售发票、账簿记录相互核对，可以验证销售交易的截止

B. 将期后发生的销售退回记录与期末确认的大额销售相核对，可以发现虚构收入或跨期确认收入问题

C. 对临近资产负债表日确认的大额销售，检查销售合同、出库记录及物流单据，以判断收入确认期间是否正确

D. 截止测试无法发现收入跨期确认的问题

E. 只需检查资产负债表日当天的销售记录，即可完成截止测试

14. 为查找被审计单位未入账的应付账款，注册会计师可以实施的审计程序有（　）。

A. 检查资产负债表日后发生的货币资金付款记录及相关凭证，追查是否存在资产负债表日前形成的负债

B. 获取供应商对账单，与应付账款明细账相互核对

C. 检查资产负债表日后收到的购货发票，确定其购货是否在资产负债表日前已经发生

D. 从应付账款明细账追查至订购单、验收单等原始凭证

E. 检查资产负债表日尚未处理的不相符购货发票和验收单等

15. 下列关于固定资产实质性程序的表述中，正确的有（　）。

A. 从固定资产明细账（卡片）追查至实物，可以证实固定资产的存在认定

B. 从固定资产实物盘点结果追查至明细账，可以证实固定资产的完整性认定

C. 检查本期新增固定资产的购置合同、发票等原始凭证，可以证实其所有权

D. 分析固定资产与累计折旧余额的变动率并与以前年度比较，属于分析程序

E. 固定资产年度盘点范围由被审计单位单方确定，注册会计师无须参与制定盘点计划

16. 在审计固定资产折旧和减值时，注册会计师应当实施的程序有（　）。

A. 复核被审计单位采用的折旧方法是否符合会计准则规定且前后期一致

B. 对本期固定资产折旧额进行重新计算

C. 评价固定资产使用寿命、预计净残值的估计是否合理

D. 对存在减值迹象的固定资产，检查是否计提了减值准备并复核减值金额

E. 复核固定资产减值准备计提后，其价值回升时是否按规定转回

17. 下列关于存货监盘的说法中，正确的有（　）。

A. 制定存货监盘计划时，应当评估存货的数量与重要性、内部控制的有效性及存货存放地点等因素

B. 对特殊类型存货（如散装物品、液态化学品等），可以借助专家工作或采用其他适当方法

C. 存货监盘主要针对存货的存在认定，一般不能替代对存货计价与跌价准备的审计

D. 监盘中发现存货账实不符的，应当查明原因并评估其对审计结论的影响

E. 注册会计师无须评价被审计单位管理层制定的盘点指令和盘点程序

18. 下列关于存货计价与截止测试的表述中，正确的有（　）。

A. 存货计价测试包括复核存货单位成本的计算以及可变现净值、跌价准备的计提是否恰当

B. 存货截止测试的目的在于确定存货及相关的采购、销售记录是否归属于正确的会计期间

C. 存货监盘记录可以直接作为证实存货所有权的充分证据

D. 对存放于外单位仓库的存货，注册会计师可以采用函证等方式获取审计证据

E. 当存货盘点日不是资产负债表日时，注册会计师应当对盘点日与资产负债表日之间的存货变动实施恰当的审计程序

19. 下列关于货币资金审计的说法中，正确的有（　）。

A. 库存现金监盘通常采用突击方式，以降低出纳临时处理的可能性

B. 盘点库存现金时，出纳员、会计主管人员和注册会计师应当同时在现场

C. 银行存款函证可以证实银行存款的存在性以及与之相关的权利和义务

D. 抽查大额资金收付记录并核对银行对账单、收付款凭证与账务处理，可以发现在现金坐支、公款私存等问题

E. 库存现金监盘日期的选择无须考虑被审计单位的结账日

20. 下列关于政府补助审计和关联方交易审计的说法中，正确的有（　）。

A. 对政府补助，注册会计师应当检查其与资产相关还是与收益相关，并复核其确认和计量是否符合会计准则

B. 对关联方交易，注册会计师应当关注其商业实质、定价公允性以及是否用于粉饰财务报表

C. 对识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当评估其是否构成特别风险

D. 注册会计师无须向被审计单位管理层询问有关关联方关系及其交易的事项

E. 与日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质计入其他收益或冲减相关成本费用

案例一

甲公司为食品制造企业，主要客户为大型商超，注册会计师负责对甲公司2026年度财务报表进行审计。有关资料如下：

（1）甲公司2026年度营业收入较上年增长35%，而同行业平均增幅约为10%；期末应收账款余额较上年末增长80%，销售商品、提供劳务收到的现金反而较上年下降5%。

（2）2026年12月集中确认的销售收入约占全年收入的40%，明显高于以前年度同期约25%的水平。

（3）甲公司管理层以"涉及客户商业秘密"为由，要求注册会计师不对应收账款实施函证。

（4）2027年1月，甲公司发生大额销售退回，退回金额约占2026年12月确认销售额的25%。甲公司坏账准备计提政策为：账龄1年以内（含1年）按5%计提，1年以上2年以内按20%计提，2年以上3年以内按50%计提，3年以上按100%计提。2026年12月31日应收账款账龄分布为：1年以内5000万元、1～2年1000万元、2～3年400万元、3年以上100万元，账面已计提坏账准备300万元。

要求：根据上述资料，回答下列问题（每小问备选答案中有一项或多项正确答案）。

（一）根据资料（1）（2），甲公司营业收入最可能存在的风险是（　）。

A. 收入被低估，存在确认不完整的风险

B. 收入被高估（虚增），存在提前确认或虚构收入的风险

C. 仅存在收入跨期（截止）问题，不存在虚增收入风险

D. 收入不存在重大错报风险

（二）针对上述风险，注册会计师可以实施的进一步审计程序有（　）。

A. 对重要客户以及期末大额销售实施函证

B. 检查临近资产负债表日的大额销售合同、出库单及物流单据

C. 对资产负债表日前后的销售实施截止测试，并检查期后销售退回的会计处理

D. 仅依赖对管理层的询问结果，无须实施实质性程序

（三）针对管理层要求不对应收账款实施函证，注册会计师正确的做法有（　）。

A. 询问管理层要求不实施函证的理由，评价其合理性，并考虑是否表明存在舞弊或错误

B. 同意管理层的要求，仅获取管理层书面声明即可

C. 如果理由不合理且无法实施函证，应当考虑审计范围受限对审计意见的影响，并实施必要的替代程序

D. 无论理由如何，都应直接发表无法表示意见

（四）针对期末集中确认的大额销售及期后大量退回，为判断销售交易是否真实、是否存在跨期确认，注册会计师应当实施的程序有（　）。

A. 检查相关销售合同、客户订单、出库记录及物流单据，判断交易是否真实发生

B. 实施销售截止测试，核对资产负债表日前后的销售记录与发货、开票及入账日期

C. 获取期后销售退回清单，检查退货是否属于资产负债表日前销售退回，并评价退货原因的合理性

D. 对期后发生的销售退回，一律全额冲减2027年度收入即可，无须进一步检查

（五）不考虑其他因素，甲公司2026年末应补提的坏账准备为（　）。

A. 450万元　B. 750万元　C. 300万元　D. 150万元

案例二

甲公司为制造企业，注册会计师对甲公司2026年度财务报表进行审计。有关资料如下：

（1）甲公司新建的一条生产线于2026年9月1日达到预定可使用状态并投入使用，建造成本4200万元。因尚未办理竣工决算，甲公司至年末仍将其列报于"在建工程"，未转入固定资产。甲公司固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为5%，该生产线预计使用年限为10年。

（2）2026年12月31日"应付账款"科目余额为3600万元。

（3）审计发现：一批原材料于2026年12月20日验收入库，价值500万元，因供应商发票于2027年1月5日才寄到，甲公司未在2026年度账上作任何记录，该批材料期末仍存放于仓库。

（4）2027年1月8日，甲公司支付货款600万元。经查，该笔款项系偿付2026年12月25日已收货并已全部领用的供应商货款，甲公司未在2026年度账内反映该采购及相应负债。

要求：根据上述资料，回答下列问题（每小问备选答案中有一项或多项正确答案）。

（一）关于资料（1）生产线的处理，下列说法中正确的有（　）。

A. 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按暂估价值转入固定资产，并自达到预定可使用状态的次月起计提折旧

B. 办理竣工决算后，应按实际成本调整固定资产原价及已计提的折旧

C. 该生产线继续列报于在建工程，会导致2026年固定资产少计、折旧费用少计、利润虚增

D. 未办理竣工决算前，该生产线一律不得计提折旧

E. 在建工程在达到预定可使用状态之前不计提折旧

（二）假定该生产线于2026年9月1日转固并按整月计提折旧，则其2026年度应计提的折旧额为（　）。

A. 33.25万元　B. 399万元　C. 99.75万元　D. 133万元

（三）关于资料（3）中500万元原材料未入账的影响，下列说法中正确的有（　）。

A. 该批材料已于资产负债表日前验收入库并符合存货确认条件，未入账会导致存货低估

B. 未确认相应的应付账款，导致负债低估

C. 应按暂估价值（或合同约定金额）在资产负债表日暂估入账，收到发票后再按实际金额调整

D. 该事项与应付账款的完整性认定无关

E. 该事项涉及存货与负债的同时隐瞒，注册会计师应当查明原因

（四）结合资料（3）（4），为查找未入账的应付账款，注册会计师可以实施的程序有（　）。

A. 检查资产负债表日后发生的货币资金付款，追查相关负债是否属于资产负债表日前形成

B. 检查资产负债表日后收到的购货发票，核对货物入库日期是否在资产负债表日前

C. 函证期末余额较大或交易频繁的供应商

D. 从应付账款明细账追查至订购单、验收单和入库单，以发现未入账负债

E. 检查资产负债表日尚未处理的购货发票与验收单据

（五）若经核实资料（3）（4）所述采购事项均应计入2026年度，则甲公司2026年12月31日应付账款被低估的金额至少为（　）。

A. 500万元　B. 600万元　C. 1100万元　D. 1700万元

案例三

甲公司为连锁零售企业，门店销售多为现金和刷卡收款，注册会计师对甲公司2026年度财务报表实施审计。有关资料如下：

（1）2026年12月31日，注册会计师对甲公司总出纳所管的库存现金实施突击监盘。当日现金日记账账面余额为50000元。经盘点，出纳保险柜内实有现金45000元，另有出纳个人开具、未经批准的借条2张合计5000元抵顶库存现金，该借支未作账务处理。

（2）大额资金流水核查中发现：2026年10月15日，甲公司向某个人账户转账支付"劳务费"120万元，无劳务合同、无发票及其他原始凭证；2026年12月20日，甲公司从银行提取现金300万元，用途不明。

（3）2026年12月31日，甲公司A仓库存商品账面数量为1200件，单位成本50元。经注册会计师监盘，实盘数量为1150件，短少50件，甲公司称原因待查。

（4）2026年12月31日，甲公司银行存款日记账余额为930000元，银行对账单余额为905000元。经核对，未达账项包括：①企业已收款入账、银行尚未入账的款项80000元；②企业已付款入账、银行尚未入账的款项50000元；③银行已收款入账（委托收款等）、企业尚未入账的款项20000元；④银行已付款入账（银行手续费等）、企业尚未入账的款项15000元。

要求：根据上述资料，回答下列问题（每小问备选答案中有一项或多项正确答案）。

（一）关于库存现金监盘的组织与操作，下列说法中正确的有（　）。

A. 现金监盘应当采用突击方式，不应提前告知出纳人员确切的监盘时间

B. 监盘时，出纳员、会计主管人员和注册会计师应当同时在现场

C. 盘点结束后应当编制库存现金监盘表，由相关人员签字确认

D. 盘点中发现的账实差异，应当由注册会计师直接调整账务处理

E. 盘点时间宜安排在上午上班前或下午下班时进行

（二）针对资料（1）中白条抵顶库存现金5000元的事项，下列说法中正确的有（　）。

A. 白条不得抵充库存现金

B. 该金额与库存现金盘点差异相符，应查明系借支、挪用还是其他原因

C. 如确属职工借款，应补办审批手续并按规定入账，不得以白条长期抵库

D. 白条抵库掩盖了现金管理中的违规行为，注册会计师应当予以关注

E. 白条与现金性质相同，可以直接抵顶库存现金

（三）不考虑其他事项，甲公司2026年12月31日调节后的银行存款余额为（　）。

A. 930000元　B. 905000元　C. 935000元　D. 950000元

（四）下列关于货币资金实质性程序的说法中，正确的有（　）。

A. 应当向甲公司本期存过款的银行发函，包括零余额账户和本期已注销的账户

B. 检查大额资金收付记录，与银行对账单、收付款凭证核对，关注异常交易

C. 获取并检查银行存款余额调节表，对长期未达账项实施进一步审计程序

D. 对银行对账单与企业银行存款日记账的一致性，无须实施程序，一律以企业账面记录为准

E. 对向个人账户大额付款、大额提现等异常转账，应追查其审批手续与业务真实性

（五）关于资料（3）存货短少事项，下列说法中正确的有（　）。

A. 该存货短少金额为2500元（50件×50元）

B. 注册会计师应当查明短少原因，并评价被审计单位存货收发记录与相关内部控制

C. 若短少系计量差错等原因且金额较小，通常应建议被审计单位调整存货账面记录，一般不会单独影响审计意见

D. 存货监盘只能证实存货的数量与状况，存货的所有权还需结合采购合同、付款凭证等资料加以确定

E. 因实盘数量少于账面数量，注册会计师可以直接认定管理层存在舞弊行为