2026年审计专业技术资格考试《高级审计实务》模拟试卷·附答案解析

**考试方式**：全国统一闭卷笔答考试，主观案例分析作答

**考查范围**：企业财务审计、财政审计、经济责任审计、内部控制和风险管理审计、固定资产投资审计、绩效审计等高级审计实务核心模块

本试卷按2026年审计专业技术资格考试《高级审计实务》题型与分值标准编制：主观案例分析题5道（第1~5题，每题25分），考生应任选其中4道作答；若作答超过4题，按试卷顺序前4题计分。闭卷笔答，考试时间180分钟，卷面满分100分，合格线60分。作答须结合审计法规、审计准则与专业知识，分点作答、写明判断依据与处理建议。

【资料】

星辰光电股份有限公司（以下简称星辰公司）系沪市上市公司，主营LED芯片及照明灯具，产品外销占比约45%。A会计师事务所2026年2月起对星辰公司2025年度财务报表实施审计。风险评估阶段审计人员关注到：2025年度营业收入7.86亿元，其中第四季度确认收入3.24亿元、占全年的41.2%，而同期销售商品、提供劳务收到的现金仅1.05亿元；第四季度毛利率34.5%，显著高于全年平均毛利率21.3%。

主要境外客户嘉能电子（注册于香港，2025年6月才首次与星辰公司发生交易）第四季度确认收入0.82亿元，销售合同约定"2025年12月20日前装运、需经终端用户验收合格"，期末对其应收账款0.75亿元，截至2026年2月末仅回款0.18亿元。审计人员抽查出库单发现12月出库单日期存在涂改，而海关出口报关单显示相关货物报关出口时间大多为2026年1月；另有销售人员反映，公司与嘉能电子签订过一份"终端市场滞销可整批退货"的补充协议，该协议仅由销售总监和财务经理保管。

存货方面，期末账面存货1.86亿元，其中库龄一年以上的原材料0.31亿元（主要为蓝宝石衬底，因技术路线升级已明显贬值），库龄超180天的滞销产成品约0.24亿元。存货监盘时发现某型号芯片标签数量与实物不符，另有2垛货物未粘贴盘点标签。

期末，公司将0.86亿元资金以"预付设备款"名义支付给控股股东控制的鼎盛设备贸易有限公司，账列预付款项；2026年1月，控股股东因对外担保涉诉，其持有的星辰公司股份被司法冻结。此外，一条2023年购入、原值1.2亿元（预计使用10年，已计提折旧0.24亿元）的LED外延片生产线自2025年7月起停产闲置，公司仍按原折旧政策计提折旧，未进行减值测试；审计人员测算该生产线可收回金额约0.5亿元。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）（6分）结合上述资料，识别星辰公司2025年度财务报表整体层面及收入确认方面存在的主要重大错报风险（含舞弊风险），并说明注册会计师应采取哪些总体应对措施。

（2）（7分）针对第四季度对嘉能电子的大额销售，注册会计师应当实施哪些进一步审计程序以获取充分、适当的审计证据（至少列出六项）。

（3）（6分）针对存货监盘及存货减值问题，说明注册会计师应实施的主要审计程序；若管理层拒绝调整相关存货账面价值，注册会计师应如何处理。

（4）（6分）针对"预付设备款"事项及停产闲置生产线事项，分别指出其会计处理与列报方面存在的问题，说明应获取的审计证据及处理建议。

（本大题合计25分）

【资料】

2026年3月至5月，审计署K特派办对D省2025年度预算执行及决算草案情况实施审计，并对省财政厅、省交通运输厅及部分市县进行了延伸。审计查明的主要问题如下。

预算收支管理方面：2025年D省本级一般公共预算收入完成数较年初预算超收8.6亿元，其中0.9亿元被直接安排用于某园区基础设施追加支出，省财政厅未按规定编制预算调整方案报省人大常委会审查和批准；截至2025年末，2024年及以前年度结转的中央专项转移支付资金1.8亿元未编入当年预算，长期挂账滞留；省属国有企业当年应上缴的国有资本经营收益0.5亿元未纳入预算编报。

农村公路养护资金方面：2025年中央下达D省农村公路养护补助资金0.72亿元，省财政厅将其中0.3亿元用于平衡县级财力、发放县乡教师工资；下辖L县将2024年结余的农村公路养护资金0.12亿元用于偿还以前年度工程欠款及机关运转支出，当年该县列养率仅为61%，明显低于省定100%的要求。

政府投资基金方面：D省于2019年设立总规模100亿元的省产业创新引导基金，其中财政出资40亿元。截至2025年末，基金实缴到位86亿元，累计投资项目仅21亿元，资金闲置严重；基金采用"按年支付固定收益8%＋到期由原股东回购"方式向5户企业投资11亿元；此外，财政出资部分被投向一家房地产开发背景企业用于纾困，与基金批复约定的投向不符。

省交通运输厅部门预算执行方面：2025年项目支出预算5.6亿元，实际列支5.9亿元，其中0.2亿元系以尚未实际提供的"公路检测服务"名义签订合同列支并挂账预付款；将超预算支出的公务用车运行维护费25万元挤入项目支出列报；在无出国（境）预算安排的情况下，以会议费名义列支1个出国团组费用18万元。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）（6分）结合《中华人民共和国预算法》有关规定，分别就D省本级超收收入安排、结转资金管理、国有资本经营收益编报指出存在的问题，说明定性依据并提出审计处理建议。

（2）（6分）对农村公路养护补助资金被挤占挪用问题作出定性，并提出审计处理建议。

（3）（7分）结合政府投资基金管理有关规定，指出省产业创新引导基金运营中存在的问题并定性，提出审计建议。

（4）（6分）分别指出省交通运输厅预算执行中存在的问题、定性及处理建议。

（本大题合计25分）

【资料】

2026年1月，某市审计局受市委组织部委托，对市城市建设投资集团有限公司原董事长、法定代表人周某（2019年3月至2025年6月任职）任职期间经济责任履行情况进行审计。市城投集团系国有独资公司，主营城市基础设施投融资和土地开发业务。经审计，主要情况如下。

2023年，经周某个人决定，集团以自有资金3.5亿元认购某信托计划，资金实际投向华宇房地产开发有限公司，约定年化收益率9.5%；该项目既未履行党委会、董事会集体决策程序，也未开展尽职调查和抵押担保安排。2025年10月该信托计划到期未能兑付，预计本金损失1.8亿元。审计还发现，华宇公司曾向周某之弟周某某支付"咨询费"300万元，周某某全程参与该笔业务撮合，周某知情但未向组织报告。

2021年，集团下属项目部实施的滨江大道绿化工程招标中，招标代理机构由项目部经理张某选定，中标人绿景园林公司系张某配偶控股的企业，其中标价高于另外两家未中标企业报价；该工程送审结算价较最终审定造价虚高18%。集团层面未建立招标代理机构管理和项目内部审核等制度，审计核实集团此类招标投标不合规项目共7个、涉及金额1.9亿元，张某向周某汇报时均称程序合规。周某分管集团工程投资业务。

2024年，周某授意财务负责人调整账表，将集团为子公司提供担保可能形成的预计负债8.7亿元不纳入合并报表及报送市国资委的监管报表；2019年至2022年，某全资子公司累计经营性亏损2.6亿元未在集团合并利润表中如实反映，截至审计日仍未处理。

周某任期内，集团资产负债率由58%上升至76%，未完成市政府下达的资产负债率控制在65%以内的考核目标；其主导推动的棚户区改造安置房项目按期建成交付1.2万套，2023年度市政府对其个人考核等次为"优秀"。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）（5分）结合党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计有关规定，指出该项目经济责任审计的对象定位，并说明审计内容应当重点关注的方面。

（2）（7分）对第一段资料和第二段资料反映的事项，分别判断周某应承担的直接责任、主管责任或领导责任类型，并说明理由。

（3）（7分）对第三段资料反映的问题作出定性；结合经济责任审计评价要求，说明在评价周某经济责任时如何把握"三个区分开来"和全面客观评价的原则。

（4）（6分）说明该经济责任审计项目结束后，审计机关应如何形成审计结果并报送，以及审计结果运用和审计整改方面的主要要求。

（本大题合计25分）

【资料】

海岳建材集团股份有限公司（以下简称海岳集团）系深圳证券交易所上市公司，主营建材生产销售，拥有32家子公司。ABC会计师事务所自2026年1月起对海岳集团2025年度财务报表实施审计，并按照《企业内部控制审计指引》对其财务报告内部控制有效性一并进行审计。审计过程中发现以下情况。

采购业务中，采购部经理陈某一人负责供应商资质审查、准入审批、采购合同签订及到货验收确认，财务部仅凭陈某签字的验收单即办理付款。经查，供应商鑫海物流有限公司系陈某表弟设立，注册地址与陈某家庭住址相同，2024年至2025年集团向其支付采购及运输款项共计0.23亿元，其中部分付款无采购合同，并存在发票开具方与收款方不一致的情况。

集团章程规定，单笔超过600万元的对外付款须经董事会审议批准。2025年5月，总经理李某授意将一笔1.26亿元的矿山股权收购款拆分为21笔、每笔580万元至600万元不等，由李某一人签批后对外支付，均未履行董事会程序。同年度，集团及子公司对外担保余额已达合并净资产的60%、超过股东大会授权额度，仍新增对某民营房地产企业提供担保3亿元。

集团未建立系统的风险评估机制。2023年确定海外并购战略后，集团未对欧元贷款及外币应收账款敞口作出套期保值安排，2025年因人民币汇率波动发生汇兑损失0.78亿元，管理层在董事会报告中将其表述为"偶发事件"；同时，某子公司未经集团授权，在铜价高位与供应商签订长期锁价采购合同，截至2025年末形成浮亏0.4亿元。

集团ERP系统采购模块中，采购员可自行新增供应商并维护其银行账户信息；3名离职超过一年的人员账号未停用，其中1个离职账号仍被登录并发起一笔19.6万元的付款申请，财务复核通过后款项已支付，后经追讨收回。审计还发现，某子公司为完成考核指标少报在途及呆滞存货0.6亿元，其上报集团的存货数据与实地盘点结果明显不符。

截至2025年12月31日（审计基准日），集团2025年度未组织开展内部控制自我评价，董事会未按规定披露内部控制评价报告；审计中也未见管理层就对外担保、汇率波动等重大风险事项进行集体评估的会议记录。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）（6分）依据《企业内部控制基本规范》关于内部控制五要素的规定，分别指出上述各段资料主要反映了哪些要素方面的缺陷，并作简要说明。

（2）（7分）结合内部控制缺陷的认定标准，判断上述情况中哪些事项构成重大缺陷、哪些构成重要缺陷，分别说明理由。

（3）（6分）针对识别的内部控制缺陷，说明ABC会计师事务所应当如何处理，包括与治理层沟通的内容、内部控制审计报告意见类型的选择及报告披露要求。

（4）（6分）从全面风险管理角度，指出海岳集团风险管理存在的薄弱环节，并提出完善建议。

（本大题合计25分）

【资料】

2025年11月至2026年1月，某市审计局对城东污水处理厂三期扩建工程竣工决算实施审计。该项目经市发展改革委批复概算总投资18,200万元，资金来源为中央预算内投资6,000万元、市级财政资金10,000万元、企业自筹2,200万元。项目于2021年6月开工，2025年3月完成试运行并投入使用。审计核实的主要情况如下。

建设单位报送的竣工财务决算反映项目总投资21,300万元，超概算3,100万元、超概算率约17%。超概算主要构成为：设计变更增加支出1,650万元（其中将原设计砂垫层基础变更为桩基础增加支出900万元），该变更仅有建设单位与施工单位签订的补充协议，未经原概算审批部门批准；材料价格调整1,100万元申报中，审计核对实际采购量后确认多计260万元，应调差840万元；建设单位管理费列支超出概算160万元；建设期贷款利息及其他支出450万元。

建安工程送审结算价14,850万元，经审计初步核减960万元，其中：土方工程多计工程量7.2万立方米、计158万元；措施费中模板等措施重复计取145万元；钢筋、混凝土等工程量计算偏差657万元。抽查30份现场签证单发现：6份无建设单位现场代表签字，3份在工程完工后补签，1份内容与监理日志记载不符；另有涉及金额310万元的两处设计变更增加支出无隐蔽工程验收记录。

2024年10月至2025年3月试运行期间，项目取得污水处理试运行收入扣除运行成本后的净额68万元，未按规定冲减建设成本；2025年4月项目投产运营后发生的贷款利息105万元仍计入待摊投资。竣工决算报表中，部分已交付使用的构筑物仍列报在"在建工程"科目未及时结转；项目结余资金1,040万元（含招标节余及建设期存款利息）未清理上缴。

该项目设计日处理能力8万吨，投产后实际日均处理水量仅3.2万吨，设备能力大量闲置，主要原因是配套污水收集管网工程另行立项、建设进度滞后；审计还发现，项目投产后未组织开展绩效评价，部分已完工程存在池体渗漏返修情况。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）（6分）结合基本建设财务管理和概算管理有关规定，指出该项目概算执行中存在的问题，并说明审计应提出的处理意见。

（2）（7分）分别说明该项目建安工程结算审计各项核减内容的审计依据与处理方式；对签证不实和无隐蔽工程验收记录的问题，应如何处理。

（3）（6分）指出该项目待摊投资、交付使用资产及结余资金管理方面存在的问题，并提出审计处理建议。

（4）（6分）从绩效审计角度，分析该项目存在的效益性问题及其成因，并提出审计建议。

（本大题合计25分）