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各位备考CPA会计的小伙伴，大家好！今天咱们来盘一道2022年真题计算分析题——主角是甲公司租入一台生产设备，后来还买了下来，最后又卖了再租回来。
这道题全是新租赁准则的核心考点：可变租赁付款额的处理、购买选择权的判断、租赁负债的初始计量与后续计量、使用权资产的折旧、售后租回不构成销售的会计处理。很多同学一看到"按产量计算租金"就懵了，不知道该不该计入租赁负债；一看到"售后租回"就直接终止确认资产，结果分全丢。今天咱们把这套题彻底拆透，按"题目+解析+标准答案"的公众号格式重写，方便你直接背诵。
先看题目
2x19年至2x22年，甲公司发生的与租赁相关的交易或事项如下：
资料（1）：2x19年租入设备
2x19年1月1日，甲公司与乙公司签订设备租赁协议，主要内容如下：
租赁标的：一台生产设备，尚可使用10年
租赁期限：2x19年1月1日至2x21年12月31日（共3年）
租金安排：年租金以10万元和按照10元/吨×甲公司使用该设备的产出量计算的租金两者孰高确定，于每年年末收取
甲公司预计产出量：第1年1万吨、第2年1.2万吨、第3年1.3万吨
到期选择权：租赁到期时，甲公司可选择按当时市场价格续租，或选择以50万元的价格购买该设备
用途：租入设备用于生产，当年生产的产品于当年全部实现销售
管理层意图：甲公司管理层能够合理确定租赁到期时将行使购买选择权
内含报酬率：2x19年1月1日，乙公司出租设备的内含报酬率为5%
2x22年1月1日，甲公司行使了购买选择权，以50万元的价格购买了该设备。
资料（2）：2x22年出售并租回设备
2x22年12月31日，由于资金需求，甲公司将设备出售并租回：
出售价款40万元已收存银行
租回期限3年，租赁期内每年支付租金16万元
租赁期结束后设备归甲公司所有
关键判定：该交易中设备的转让不满足收入准则中控制权转移的条件
其他资料
复利现值系数：(P/F,5%,3)=0.8638
年金现值系数：(P/A,5%,3)=2.7232
不考虑租赁资产减值、净残值、相关税费及其他因素
要求（共3问，9分）
(1)根据资料(1)，说明甲公司租赁负债应如何计量；计算租赁负债的初始入账金额、2x19年度应计提的折旧金额；编制相关会计分录。
(2)根据资料(1)，计算甲公司2x19年12月31日租赁负债的账面价值；计算甲公司租赁设备对2x19年度利润总额的影响金额。
(3)根据资料(2)，说明甲公司设备售后租回的会计处理方法；编制甲公司2x22年12月31日与售后租回相关的会计分录。
解析与答案
(1)租赁负债计量+初始入账+折旧+分录
这道题有三个核心判断，做错了后面全错：
可变租赁付款额不进租赁负债：按产量计算的租金（10元/吨×产出量）属于"非取决于指数或比率的可变租赁付款额"，不计入租赁负债初始计量，只在实际发生时计入当期损益。
固定付款额要进租赁负债：每年10万元是固定金额，不管产量多少都要付，属于租赁付款额的一部分。
购买选择权行权价格要进租赁负债：管理层能合理确定会行使购买权，50万元购买价必须计入租赁付款额。
折现率用内含报酬率：承租人应当采用租赁内含利率5%作为折现率。
折旧年限的确定：能合理确定期满取得所有权的，在剩余使用寿命（10年）内计提折旧，不是在租赁期（3年）内折旧！
【答案】
①租赁负债应如何计量
年租金安排中，实质固定的付款额为10万元/年，应包含在租赁负债中
根据预计产量计算超过10万元的部分（即按产量计算的租金）无须计入租赁负债
合理确定将行使购买选择权的行权价格（50万元）应包含在租赁负债中
②租赁负债初始入账金额计算
租赁付款额=固定年租金10万×3年+购买选择权行权价格50万=80万元
租赁负债初始入账金额=10×(P/A,5%,3)+50×(P/F,5%,3)
=10×2.7232+50×0.8638
=27.232+43.19
=70.42万元
③2x19年度应计提折旧金额
使用权资产入账价值=70.42万元
折旧年限=尚可使用年限10年（能合理确定取得所有权，按剩余使用寿命计提）
年折旧额=70.42÷10=7.04万元
④相关会计分录
2x19年1月1日租赁期开始日：
借：使用权资产 70.42
租赁负债——未确认融资费用 9.58
贷：租赁负债——租赁付款额 80
2x19年12月31日计提折旧：
借：制造费用 7.04
贷：使用权资产累计折旧 7.04
(2)租赁负债账面价值+对利润总额的影响
租赁负债账面价值=期初摊余成本+本期利息费用-本期支付的租金
对利润总额的影响=折旧费用（计入制造费用→主营业务成本）+利息费用（未确认融资费用摊销）
注意：按产量计算的可变租金在实际发生时才影响利润，2x19年预计产量1万吨，可变租金=10×1=10万元，但因为是"孰高"原则，固定租金10万元≥可变租金10万元，所以实际支付的就是固定租金10万元，可变部分不用额外付。但即便要付，也是计入制造费用而非利息费用。
【答案】
①2x19年12月31日租赁负债账面价值
=期初余额70.42+本期利息费用(70.42×5%)-本期支付租金10
=70.42+3.521-10
=63.94万元
②对2x19年度利润总额的影响金额
=折旧费用+利息费用
=7.04+70.42×5%
=7.04+3.521
=10.56万元
(3)售后租回不构成销售的会计处理
售后租回的核心判断是"转让是否满足销售条件"：
如果满足销售条件（控制权转移）→按正常销售+租赁处理
如果不满足销售条件（控制权未转移）→实质是抵押借款融资，卖方兼承租人不终止确认资产，收到的现金确认为金融负债（如长期应付款）
本题明确说"不满足收入准则中控制权转移的条件"，所以走第二条路。
【答案】
①会计处理方法
售后租回交易中，资产转让不构成销售，实质为融资业务。卖方兼承租人（甲公司）不应终止确认所转让的资产，而应当将收到的现金作为金融负债处理。
②2x22年12月31日会计分录
借：银行存款 40
贷：长期应付款 40
结尾总结
这道题把新租赁准则的核心逻辑考了个遍，记住这三句话：
不忘区分可变与固定：只有固定付款额和购买选择权行权价格进租赁负债，可变租金（按产量、按收入比例等）不进租赁负债，实际发生时直接费用化。
不忘折旧年限的判断：能确定取得所有权→按剩余寿命折旧；不能确定→按租赁期和剩余寿命孰短折旧。
不忘售后租回的实质：不满足销售条件=借钱不还资产，满足销售条件=真卖+真租。
给备考同学的最后建议：
做租赁题时，先把"固定付款额""购买选择权""可变租金"三个关键词圈出来，再判断折现率和折旧年限，9分基本稳拿。
祝大家2026年会计必过！如果觉得这篇解析有用，记得点赞、在看、转发三连～咱们下期见！
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