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各位备考CPA会计的小伙伴，大家好！今天咱们来盘一道2022年真题计算分析题，主角是甲公司对乙公司、丙公司的股权投资。
这道题全是高频率考点：其他权益工具投资的初始计量+后续计量、其他权益工具转权益法核算的转换规则、权益法下净利润调整、交易性金融资产的初始/后续计量+所得税处理，几乎每年都有考生在这些坑里栽跟头：要么把其他权益工具的处置差额记到投资收益，要么忘了权益法转换时的递延所得税结转，要么把交易性金融资产的交易费用塞进成本里。
先看题目
⚠️金额单位：万元；涉及计算的需列出步骤；不考虑企业所得税以外的其他税费；甲公司按净利润10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
背景
2×19年至2×21年，甲公司发生与股权投资相关的交易或事项如下：
资料（1）：2×19年取得其他权益工具投资
2×19年6月10日，甲公司以每股10.8元的价格从A股市场购入乙公司500万股普通股，另支付交易费用100万元，持有乙公司5%的股权。甲公司拟长期持有该股权，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×19年12月31日，该股票的市场价格为每股12元。
资料（2）：2×20年增持乙公司股权至权益法核算
因调整经营战略，2×20年6月8日，甲公司与丁公司签订股权转让协议，约定以26000万元购入丁公司持有的乙公司20%股权。2×20年7月1日，甲公司支付全部款项并完成股份过户登记，当日乙公司股票市价为每股13元。甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。
2×20年7月1日，乙公司净资产账面价值为120000万元，除一项账面未确认的无形资产外，其他资产负债的账面价值与公允价值一致：该项无形资产公允价值为2000万元，预计使用8年，净残值为零，直线法摊销。
资料（3）：2×20年乙公司实现净利润及其他综合收益
2×20年度乙公司实现净利润6600万元，其中7-12月实现净利润4000万元；乙公司拟长期持有的非交易性权益工具投资公允价值变动，扣除所得税影响后增加其他综合收益500万元，其中7-12月增加200万元。
资料（4）：2×21年取得交易性金融资产
2×21年5月20日，甲公司以每股7.8元的价格从A股市场购入丙公司150万股普通股，另支付交易费用25万元。甲公司不打算长期持有该股权，拟在需要补充现金流或股价上涨时随时出售。2×21年12月31日，该股票市场价格为每股10元。
要求（共3问，9分）
(1)根据资料（1），编制甲公司2×19年与对乙公司股权投资相关的会计分录。
(2)根据资料（1）至（3），编制甲公司2×20年增持乙公司股权及增持后相关的会计分录。
(3)根据资料（4），编制甲公司2×21年与对丙公司股权投资相关的会计分录。
解析与答案
(1)2×19年其他权益工具投资的分录
✅其他权益工具投资的初始成本=公允价值+交易费用（和交易性金融资产相反，交易费用进成本）；
✅后续公允价值变动计入其他综合收益（所有者权益科目，不影响损益）；
✅对应的所得税影响也计入其他综合收益，不进所得税费用。
【答案】
①2×19年6月10日取得投资：
借：其他权益工具投资——成本 5500（10.8×500+100）
贷：银行存款 5500
②2×19年12月31日公允价值变动：
公允价值=12×500=6000万元，变动额=6000-5500=500万元
借：其他权益工具投资——公允价值变动 500
贷：其他综合收益 375（500×(1-25%)）
递延所得税负债 125（500×25%）
(2)2×20年增持+权益法核算的分录
✅其他权益工具投资转权益法核算，核心逻辑是“先卖后买”：视同将原其他权益工具投资全部处置，再按公允价值购入新股权；
✅原其他权益工具的处置差额、累计其他综合收益、递延所得税负债全部结转至留存收益（不能进投资收益！这是最高频丢分点）；
✅权益法下调整被投资方净利润：要先按公允价值调整无形资产摊销，注意乙公司净利润是税后数，摊销额要换算为税后影响再扣减；
✅被投资方其他综合收益按持股比例确认，对应贷记其他综合收益。
【答案】
①2×20年7月1日增持股权（转换日）：
转换日原其他权益工具投资账面价值=6000万元，公允价值=13×500=6500万元，差额=500万元
初始投资成本=原股权公允价值6500+新增投资26000=32500万元
借：长期股权投资——投资成本 32500
贷：其他权益工具投资——成本 5500
——公允价值变动 500
银行存款 26000
盈余公积 50（500×10%）
利润分配——未分配利润 450（500×90%）
②结转原其他权益工具相关的所得税及其他综合收益：
结转递延所得税负债
借：递延所得税负债 125
贷：其他综合收益 125
结转原累计其他综合收益
借：其他综合收益 500
贷：盈余公积 50（500×10%）
利润分配——未分配利润 450（500×90%）
③2×20年7-12月权益法核算：
无形资产半年摊销额=2000÷8×6/12=125万元（税前）
调整后乙公司净利润=4000-125×(1-25%)=3906.25万元
甲公司应确认投资收益=3906.25×25%=976.56万元
借：长期股权投资——损益调整 976.56
贷：投资收益 976.56
乙公司7-12月其他综合收益增加200万元，甲公司按25%确认：
借：长期股权投资——其他综合收益 50
贷：其他综合收益 50
(3)2×21年交易性金融资产的分录
✅交易性金融资产的初始成本=公允价值，交易费用直接计入当期损益（投资收益借方），不进初始成本；
✅后续公允价值变动计入公允价值变动损益；
✅对应的所得税影响计入所得税费用，不进其他综合收益。
【答案】
①2×21年5月20日取得投资：
初始成本=7.8×150=1170万元
借：交易性金融资产——成本 1170
投资收益 25（交易费用）
贷：银行存款 1195
②2×21年12月31日公允价值变动：
公允价值=10×150=1500万元，变动额=1500-1170=330万元
借：交易性金融资产——公允价值变动 330
贷：公允价值变动损益 330
③确认递延所得税负债：
借：所得税费用 82.5（330×25%）
贷：递延所得税负债 82.5
结尾总结
这道题的核心逻辑就三个“不一样”，记牢直接拿分：
初始成本不一样：其他权益工具投资的交易费用进成本，交易性金融资产的交易费用进投资收益；
转换规则不一样：其他权益工具转权益法，所有差额、累计其他综合收益、递延所得税全部进留存收益，不能进损益；
所得税去向不一样：其他权益工具对应的所得税进其他综合收益，交易性金融资产对应的所得税进所得税费用。
祝大家2026年会计必过！如果觉得这篇解析有用，记得点赞、在看、转发三连～咱们下期见！
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