本文共4960字，内容为近8年真题。本章预计考6分左右，涉及单选题、多选题和简答题（重要性、针对评估的风险采取的应对措施等）。
A.不同组成部分的组成部分重要性可以相同
B.集团项目组应当评价组成部分注册会计师确定的组成部分重要性是否适当
C.并非所有组成部分都需要组成部分重要性
D.组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的重要性
【答案】B
【解析】选项A正确：不同组成部分的组成部分重要性可以相同。选项B不正确、选项C正确：如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。如果由组成部分注册会计师确定实际执行的重要性，集团项目组才需要评价确定的实际执行重要性是否恰当。选项D正确：集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。
A.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中
B.对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在并非重大的疑虑
C.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求
D.组成部分注册会计师的工作不充分
【答案】C
【解析】组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过对组成部分财务信息实施追加程序，消除不利影响。
【2018年·单选题】对于集团财务报表审计，下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。
A.组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的重要性
B.组成部分重要性应当由集团项目组确定
C.不重要的组成部分无需确定组成部分重要性
D.不同组成部分的组成部分重要性可能不同
【答案】C
【解析】选项A正确：为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。选项B正确：组成部分重要性由集团项目组确定，组成部分实际执行的重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定。如果集团项目组仅计划对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，那么无须为其确定重要性，如果计划对不重要的组成部分实施审计或审阅，则需要确定重要性水平。
【2020年·单选题】对于集团财务报表审计，下列工作类型中，不适用于重要组成部分的是（ ）。
A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅
B.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计
C.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计
D.实施特定的审计程序
【答案】A
【解析】只有对特别选出的不重要组成部分，才可能使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅。
【2025年·单选题】集团项目组对重要组成部分应执行（ ）。
A. 集团层面分析程序
B. 审计
C. 审阅
D. 无需执行程序
【答案】B
【解析】重要组成部分（财务重大性 / 特别风险）应实施审计。
【2020年·多选题】对于集团财务报表审计，下列各项中，集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通的有（ ）。
A.表明可能存在组成部分管理层偏向的迹象
B.组成部分层面的值得关注的内部控制缺陷
C.组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见
D.组成部分注册会计师识别出的且已得到更正的重大错报
【答案】ABC
【解析】选项D错误：集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报）。
【2020年·多选题】对于集团财务报表审计，下列各项因素中，集团项目组在确定对组成部分财务信息拟执行的工作类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度时，需要考虑的有（ ）。
A.组成部分的重要程度
B.是否识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
C.集团项目组对组成部分注册会计师的了解
D.对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断
【答案】ABCD
【解析】集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：（1）组成部分的重要程度；（2）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；（3）对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断；（4）集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
【2022年·单选题】对于集团财务报表审计，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的是（ ）。
A.组成部分重要性应当不超过集团财务报表整体的重要性
B.不同组成部分的组成部分重要性可以相同
C.集团项目组应当评价组成部分注册会计师确定的组成部分重要性是否适当
D.集团项目组应当为所有重要组成部分确定组成部分重要性
【答案】B
【解析】选项A错误：组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性，“不超过”包括“低于和等于”。选项C错误：组成部分重要性应当由集团项目组确定，当组成部分实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定时，集团项目组才需要评价其确定的组成部分实际执行的重要性是否适当。选项D错误：如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，如果仅对重要组成部分实施特殊项目审计或特定审计程序，此时无需确定组成部分重要性。
【2020年·单选题】对于集团财务报表审计，下列有关集团项目组参与重要组成部分审计工作的说法中，错误的是（ ）。
A.集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序
B.集团项目组应当参与组成部分注册会计师针对导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施的进一步审计程序
C.集团项目组应当复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿
D.集团项目组应当与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动
【答案】B
【解析】选项B错误：如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的集团组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。
【2020年·单选题】对于集团财务报表审计，下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。
A.不同组成部分的组成部分重要性应当不同
B.组成部分重要性应当由集团项目组确定
C.组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的重要性
D.并非所有组成部分都需要组成部分重要性
【答案】A
【解析】不同组成部分重要性可以相同，也可能不同。
【2019年·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：
（1）A注册会计师将资产总额、营业收入或利润总额超过设定金额的组成部分识别为重要组成部分，其余作为不重要的组成部分。
（2）乙公司为重要组成部分，各项主要财务指标均占集团财务报表相关财务指标的50%以上。A注册会计师亲自担任组成部分注册会计师，选取乙公司财务报表中所有金额超过组成部分重要性的项目执行了审计工作，结果满意。
（3）A注册会计师对不重要组成部分的财务报表执行了集团层面分析程序，并对这些组成部分的年末银行存款、借款和与金融机构往来的其他信息实施了函证程序，结果满意。
（4）A注册会计师评估认为重要组成部分丙公司的组成部分注册会计师具备专业胜任能力，复核后认可了其确定的组成部分重要性和组成部分实际执行的重要性。
（5）A注册会计师要求所有组成部分注册会计师汇报组成部分的控制缺陷和超过组成部分实际执行重要性的未更正错报，将其与集团层面的控制缺陷和未更正错报汇总评估后认为：甲集团公司不存在值得关注的内部控制缺陷；集团财务报表不存在重大错报。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。
理由：在识别重要组成部分时还要考虑可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分。
（2）不恰当。
理由：乙公司是具有财务重大性的重要组成部分，应当对乙公司财务信息执行审计。
（3）恰当。
（4）不恰当。
理由：应当由集团项目组确定组成部分重要性。
（5）不恰当。
理由：应当要求组成部分注册会计师汇报超过集团层面明显微小错报临界值的错报。
【2022年·多选题】对于集团财务报表审计，下列事项中，集团项目组应当要求组成部分注册会计师与其沟通的有（ ）。
A.组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见
B.识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷
C.组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求
D.表明可能存在管理层偏向的迹象
【答案】ABCD
【2023年·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团2022年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：
（1）子公司乙公司为重要组成部分，聘请XYZ会计师事务所为其财务报表执行审计并出具审计报告。A注册会计师认为XYZ会计师事务所的审计不是基于集团审计目的，因此未了解XYZ会计师事务所的独立性和专业胜任能力。
（2）丙公司为甲集团内专门从事金融衍生品交易的子公司。A注册会计师评估认为丙公司财务信息对集团财务报表不具有财务重大性，因此将其识别为不重要组成部分，并在集团层面实施了分析程序。
（3）对于具有财务重大性的子公司丁公司，A注册会计师基于其组成部分注册会计师实施风险评估程序的结果，评价了组成部分注册会计师针对丁公司特别风险实施的进一步审计程序的恰当性。
（4）在考虑了以前年度审计经验后，A注册会计师决定对合并过程直接实施实质性程序，包括评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中，合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，以及是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象。
（5）A注册会计师决定对子公司戊公司实施特定程序，要求组成部分注册会计师针对在建工程进行实地检查。对于与戊公司相关的期后事项，A注册会计师未要求组成部分注册会计师实施审计程序，但应当向集团项目组告知其注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）恰当。
（2）不恰当。
理由：应当考虑组成部分的性质或情况是否可能存在导致甲集团财务报表发生重大错报的特别风险，从而可能被识别为重要组成部分。
（3）不恰当。
理由：应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。
（4）不恰当。
理由：应当了解集团层面的控制和合并过程。
（5）恰当。
【2021年·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团2020年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：
（1）在确定组成部分重要性时，A注册会计师将集团财务报表整体的重要性乘以一定倍数，作为组成部分重要性的汇总数，并按照组成部分的规模在各组成部分之间进行分配，同时确保单个组成部分重要性不超过集团财务报表整体的重要性。
（2）在对所有不重要组成部分的汇总财务信息实施集团层面分析程序后，A注册会计师从中选取了一些组成部分，对这些组成部分的汇总财务信息实施了审阅。
（3）子公司乙公司可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。A注册会计师评价后认为，组成部分注册会计师拟实施的进一步审计程序是恰当的。因该组成部分注册会计师具有足够的胜任能力，A注册会计师未参与其实施的进一步审计程序。
（4）A注册会计师对负责境外重要子公司丙公司审计的组成部分注册会计师进行了了解，认为该组成部分注册会计师了解并能够遵守与集团审计相关的职业道德要求，具有胜任能力，且所在地区监管环境严格，据此认为可以利用该组成部分注册会计师的工作。
（5）在确定需要向集团治理层和集团管理层通报的内部控制缺陷时，A注册会计师从集团项目组识别出的内部控制缺陷和组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷中选择了通报内容。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。
理由：组成部分重要性应低于集团财务报表整体的重要性。
（2）不恰当。
理由：应当对各组成部分财务信息单独实施审阅。
（3）恰当。
（4）不恰当。
理由：还应了解集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
（5）恰当。
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