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注会 | 2018~2025年真题速刷:CPA《审计》第16章 注册会计师利用他人的工作
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注会 | 2018~2025年真题速刷:CPA《审计》第16章 注册会计师利用他人的工作本文共5007字，内容为近8年真题。本章预计考3分左右，常考单选题和多选题（利用内审工作、利用专家工作等）。 【2020年·单选题】在对被审计单位同时执行财务报表审计和内部控制审计时，下列各项工作中，注册会计师可以利用被审计单位内部审计工作的是（ ）。 A.确定重要性水平 B.了解企业层面控制 C.对重大业务流程实施穿行测试 D.确定细节测试的样本量 【答案】C 【解析】注册会计师必须对财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。 【2024年·单选题】如果利用内部审计人员为审计提供直接协助，下列各项中，不属于注册会计师应当在审计工作底稿中记录的是( )。 A.从拥有相关权限的被审计单位代表人员和内部审计人员处获取的书面协议 B.就内部审计人员执行工作的性质和范围作出决策的基础 C.在审计业务中提供直接协助的内部审计人员编制的审计工作底稿 D.对内部审计是否采用系统、规范化的方法的评价 【答案】D 【解析】选项D：属于利用内部审计工作时，注册会计师应当在审计工作底稿中记录的内容。 【2025年·单选题】利用内部审计工作时，注册会计师应评价（ ）。 A. 内部审计客观性 B. 内部审计专业胜任能力 C. 内部审计工作是否经恰当计划 / 监督 D. 以上均是 【答案】D 【解析】利用内审需评价：客观性、胜任能力、工作质量。 【2019年·多选题】下列情形中，注册会计师不得利用内部审计工作的有（ ）。 A.评估的认定层次的重大错报风险较高 B.计划和实施相关的审计程序涉及较多判断 C.内部审计没有采用系统、规范化的方法 D.内部审计的地位不足以支持内部审计人员的客观性【答案】CD 【解析】如果存在下列情形之一，注册会计师不得利用内部审计的工作：（1）内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性（选项D）；（2）内部审计人员缺乏足够的胜任能力；（3）内部审计没有采用系统、规范化的方法（包括质量管理）（选项C）。选项AB：属于注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作的情形。 【2024年·单选题】下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是( )。 A.外部专家不必遵守会计师事务所的保密要求 B.外部专家不必遵守会计师事务所的项目质量复核要求 C.外部专家不必遵守会计师事务所的独立性要求 D.外部专家不必遵守会计师事务所的工作底稿的归档要求 【答案】A 【解析】选项A错误：适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家。 【2023年·多选题】下列各项中，不得利用内部审计工作的有（ ）。 A.内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性 B.内部审计人员缺乏足够的胜任能力 C.内部审计没有采用系统、规范化的方法 D.评估的认定层次重大错报风险较高 【答案】ABC 【解析】如果存在下列情形之一，注册会计师不得利用内部审计的工作：（1）内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性；（2）内部审计人员缺乏足够的胜任能力；（3）内部审计没有采用系统、规范化的方法（包括质量管理）。选项D属于应当较少地利用内部审计工作的情形。 【2019年·多选题】下列有关注册会计师专家的说法中，正确的有（ ）。 A.注册会计师的专家包括会计审计领域有专长的个人或者组织 B.注册会计师的专家可以是网络所的合伙人或员工 C.注册会计师的专家可以是会计师事务所的临时员工 D.注册会计师的专家包括被审计单位的管理层的专家 【答案】BC 【解析】选项A错误：专家是会计、审计领域以外的个人或组织；选项D错误：专家，即注册会计师的专家，不包括管理层专家。 【2023年·单选题】下列有关利用内部审计人员的工作的说法中，正确的是（ ）。 A.注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，利用内部审计人员的工作不应影响注册会计师直接实施的审计程序的性质、时间安排和范围 B.注册会计师应当针对计划利用的全部内部审计工作实施充分的审计程序，以确定其对于实现审计目的是否适当 C.如果内部审计没有采用系统、规范化的方法，注册会计师不得利用内部审计人员的工作 D.在利用内部审计人员提供直接协助前，注册会计师应当从拥有相关权限的被审计单位代表人员或内部审计人员处获取书面协议 【答案】B 【解析】选项A：利用内部审计人员提供直接协助会影响到注册会计师实施的审计程序的范围。选项C：如果内部审计没有采用系统、规范化的方法，注册会计师可以利用内部审计提供直接协助，注意这里是利用内部审计人员提供直接协助，不能利用内部审计的工作。选项D：在利用内部审计人员提供直接协助前，注册会计师应当从内部审计人员处获取书面协议。 【2023年·多选题】下列情形中，注册会计师应当计划较少利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作的有（ ）。 A.在计划和实施相关审计程序、评价收集的审计证据时，涉及较多判断 B.评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑 C.涉及内部审计人员已经参与且已经或将要由内部审计部门向管理层或治理层报告的工作 D.内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序对内部审计人员客观性的支持程度较弱 【答案】ABD 【解析】选项C错误：当存在下列情形之一时，注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作：①在下列方面涉及较多判断时：a.计划和实施相关的审计程序；b.评价收集的审计证据（选项A）；②评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑（选项B）；③内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序对内部审计人员客观性的支持程度较弱（选项D）；④内部审计人员的胜任能力较低。 【2020年节选·综合题】资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分事项如下： （1）A注册会计师阅读了甲公司内审部门出具的职工薪酬专项检查报告，拟在职工薪酬的审计中利用参与该专项检查的内部审计人员提供直接协助。 要求：针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 （1） 不恰当。 理由：涉及内部审计人员已经参与并报告的工作，不得利用内部审计人员提供直接协助。 【2022年·多选题】下列人员中，属于注册会计师的专家的有（ ）。 A.审计项目组就疑难会计问题进行咨询的会计专家 B.就复杂的法律问题为审计项目组提供专业意见的律师事务所合伙人 C.向被审计单位提供用于财务报表编制目的的评估服务的资产评估师 D.参与境外组成部分审计工作的境外网络所的精算专家 【答案】BD 【解析】注册会计师的专家，是指会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织。选项A：针对的是会计问题，因此不属于注册会计师的专家。选项C：属于管理层的专家。 【2020年·单选题】下列人员中，应当遵守注册会计师所在会计师事务所的质量管理政策和程序的是（ ）。 A.注册会计师利用的内部专家 B.来自其他会计师事务所的组成部分注册会计师 C.其工作被用作审计证据的被审计单位管理层的专家 D.为财务报表审计提供直接协助的被审计单位内部审计人员 【答案】A 【解析】内部专家可能是会计师事务所的合伙人或员工（包括临时员工），因此需要遵守所在会计师事务所根据《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》制定的管理政策和程序。事务所外部的人员通常不受会计师事务所的质量管理政策和程序的约束。 【2021年·单选题】在确定是否需要利用注册会计师的专家的工作时，下列因素中，注册会计师通常无须考虑的是（ ）。 A.管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作 B.审计事项的性质和重要性 C.可能对专家的客观性产生不利影响的利益和关系 D.应对识别出的风险的预期程序的性质 【答案】C 【解析】在确定是否利用专家的工作，以协助获取充分、适当的审计证据时，注册会计师可能考虑的因素包括：（1）管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作（选项A）；（2）事项的性质和重要性，包括复杂程度（选项B）；（3）事项存在的重大错报风险；（4）应对识别出的风险的预期程序的性质（选项D）。选项C，在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。 【2022年·单选题】下列各项中不属于评价专家工作恰当性的内容是（ ）。 A.专家的工作结果与其他审计证据的一致性 B.评价专家工作涉及使用的重要的假设和方法的相关性和合理性 C.评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性 D.提请管理层评价专家涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性 【答案】D 【解析】注册会计师对专家工作涉及使用的重要原始数据，应当评价原始数据的相关性、完整性和准确性。 【2022年·单选题】注册会计师在对专家工作使用的重要原始数据进行评价时，下列各项中，无需评价的是（ ）。 A.原始数据的完整性 B.原始数据的准确性 C.原始数据的可理解性 D.原始数据的相关性 【答案】C 【解析】注册会计师对专家工作涉及使用的重要原始数据，应当评价原始数据的相关性、完整性和准确性。 【2020年节选·简答题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，评估认为商誉减值存在特别风险。与商誉减值审计相关的部分事项如下： （4）A注册会计师聘请评估专家对甲公司某项商誉的减值测试结果进行复核。A注册会计师评价了专家的胜任能力、专业素质、客观性及专长领域，获取了专家的复核报告，并实施特定程序对专家工作的恰当性作出了评价，据此认可了专家的工作。 要求：针对上述第(1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 （4）恰当。 【2022年·多选题】下列各项中，注册会计师应当与注册会计师的专家达成一致意见的有（ ）。 A.注册会计师和专家各自角色和责任 B.对专家遵守保密规定的要求 C.对专家遵守事务所质量管理体系的要求 D.专家工作的性质、范围和目标 【答案】ABD 【解析】注册会计师与专家达成一致意见的相关事项包括：专家工作的性质、范围和目标；注册会计师和专家各自的角色和责任；注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围；对专家遵守保密规定的要求。 【2022年·多选题】下列各项中，需要和注册会计师专家达成一致意见的有（ ）。 A.是否遵守注册会计师的职业道德 B.是否遵守会计师事务所的质量管理程序 C.注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围 D.对专家遵守保密规定的要求 【答案】CD 【解析】注册会计师与专家达成一致意见的相关事项包括：专家工作的性质、范围和目标；注册会计师和专家各自的角色和责任；注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围；对专家遵守保密规定的要求。 【2020年·单选题】下列各项中，注册会计师无需与其利用的外部专家达成一致意见的是（ ）。 A.注册会计师和专家各自的角色与责任 B.注册会计师与专家之间沟通的性质、时间安排和范围 C.专家工作的性质、范围和目标 D.对专家遵守会计师事务所质量管理体系的要求 【答案】D 【解析】只有内部专家才需要遵守会计师事务所质量管理体系的要求，外部专家无需就遵守会计师事务所质量管理体系达成一致意见。 【2019年·多选题】下列各项中，注册会计师在利用外部专家工作时应当与专家达成一致意见的有（ ）。 A.注册会计师和专家各自的责任 B.注册会计师和专家之间沟通的时间安排 C.注册会计师对专家遵守事务所质量管理体系的要求 D.专家工作的性质、范围和目标 【答案】ABD 【解析】外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所的质量管理体系的约束。 【2020年·单选题】下列人员中，应当遵守注册会计师所在会计师事务所的质量管理体系的是（ ）。 A.为财务报表审计提供直接协助的被审计单位内部审计人员 B.注册会计师利用的内部专家 C.来自其他会计师事务所的组成部分注册会计师 D.其工作被用作审计证据的被审计单位管理层的专家 【答案】B 【解析】内部专家可能是会计师事务所的合伙人或员工（包括临时员工），因此需要遵守所在会计师事务所根据质量管理准则制定的政策和程序。事务所外部的人员通常不受会计师事务所的质量管理体系的约束。 【2021年·多选题】下列人员中，注册会计师应当将其编制的工作底稿归入审计工作底稿的有（ ）。 A.为注册会计师提供直接协助的被审计单位内部审计人员 B.来自其他会计师事务所的组成部分注册会计师 C.注册会计师利用的外部专家 D.项目质量复核人员 【答案】AD 【解析】来自其他会计师事务所的组成部分注册会计师与注册会计师利用的外部专家的工作底稿的所有权归其他会计师事务所和外部专家所有。选项BC：不需要纳入会计师事务所的审计工作底稿。 想加入“2026注会CPA备考交流群”的朋友，可扫码添加微信。
