CPA | 会计真题 权益法+被动稀释+内部交易

各位备考CPA会计的小伙伴，大家好！今天咱们来盘一道2023年真题计算分析题——主角是甲公司持有乙公司25%股权的权益法核算。

从初始投资扣已宣告股利、到被动稀释调资本公积、再到逆流交易抵未实现损益、投资性房地产转换提其他综合收益，9分全是把考生绕晕的高频坑：有人忘了扣已宣告的现金股利，有人被动稀释算错持股比例，还有人把逆流交易的折旧时点搞混。

前置提示：甲公司无子公司，无需编制合并财务报表，所有处理仅涉及个别报表层面。

2x22年至2x23年，甲公司对乙公司采用权益法核算长期股权投资，相关交易事项如下：

资料（1）：2x22年6月30日初始投资

甲公司通过银行转账5000万元购买乙公司25%股权，当日办理股权过户登记，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。

当日乙公司净资产账面价值13000万元（其中股本2000万元，每股1元），除土地使用权公允价值比账面价值高5000万元外，其他可辨认资产负债的公允价值与账面价值相等。该土地使用权作为无形资产核算，剩余使用寿命25年，预计净残值为零，直线法摊销。

另外，甲公司支付相关税费200万元，且有权收取乙公司2x22年6月30日前已宣告但尚未发放的现金股利400万元。

资料（2）：2x22年12月31日被动稀释

乙公司引入新投资者丙公司，丙公司支付2200万元认购乙公司新发行股份200万股。增资后甲公司仍对乙公司具有重大影响。

2x22年7-12月乙公司实现净利润500万元。

资料（3）：2x23年6月20日逆流交易

乙公司以每台5万元的价格向甲公司销售5台自产商务打印机，打印机账面成本每台3万元。甲公司将该批打印机作为固定资产核算，预计使用寿命5年，预计净残值为零，年限平均法计提折旧。

资料（4）：2x23年6月30日投资性房地产转换

乙公司将作为存货的房地产转换为投资性房地产，采用公允价值模式后续计量，转换日公允价值大于账面价值500万元。

2x23年1-6月乙公司实现净利润600万元。

通用条件

本题不考虑相关税费及其他因素。

要求（共3问，9分）

(1)根据资料(1)，计算甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本，以及初始投资成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额；编制2x22年6月30日的相关会计分录。

(2)根据资料(1)(2)，计算甲公司2x22年度应确认的投资收益，以及因被动稀释影响长期股权投资账面价值的金额，并编制相关会计分录。

(3)根据上述全部资料，计算甲公司2x23年1-6月应确认的投资收益，并编制该期间与权益法核算相关的全部会计分录。

(1)初始投资成本+差额+分录

这个问的坑全在「初始投资成本的构成」：

✅买价+相关税费要计入成本，但已宣告未发放的现金股利要单独确认为应收项目，不能计入长投成本；

✅权益法下要先比较「初始投资成本」和「应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额」：

成本＞份额：正商誉，不调整长投账面价值；

成本＜份额：负商誉，差额计入营业外收入，同时调增长投成本。

✅被投资方资产公允价值高于账面价值的，后续计量时要按公允价值调整被投资方净利润（本题是土地使用权每年多摊销200万）。

【答案】

①初始投资成本计算

初始投资成本=买价5000万+相关税费200万-已宣告未发放现金股利400万=4800万元

②差额计算

投资日乙公司可辨认净资产公允价值=账面价值13000万+土地使用权增值5000万=18000万元

应享有份额=18000×25%=4500万元

差额=4800-4500=300万元（正商誉，无需调整长投账面价值）

③2x22年6月30日会计分录

借：长期股权投资——投资成本   4800

      应收股利   400

贷：银行存款   5200

(2)2x22年投资收益+被动稀释

这个问是两个高频考点打包考：

✅权益法确认投资收益：被投资方净利润要先按公允价值调整（扣掉土地使用权多摊销的200万/年，2x22年只持有了6个月，所以扣100万），再乘以持股比例。

✅被动稀释：被投资方增发新股，投资方持股比例下降但仍有重大影响，差额计入「资本公积——其他资本公积」，不确认损益。

计算逻辑：先算新持股比例=原持股数÷（原总股本+新增股本），再算稀释影响额=新投资方增资额×新持股比例-原长投账面价值/原持股比例×(原持股比例-新持股比例)。

【答案】

①2x22年投资收益

2x22年7-12月乙公司调整后的净利润=500万-5000万÷25年×6/12=400万

甲公司应确认投资收益=400万×25%=100万元

借：长期股权投资——损益调整   100

贷：投资收益   100

②被动稀释影响金额

原持股数=2000万股×25%=500万股

增资后乙公司总股本=2000万股+200万股=2200万股

新持股比例=500万股÷2200万股≈22.73%

被动稀释前长投账面价值=4800万+100万=4900万

稀释影响额=2200万×22.73%-4900万÷25%×(25%-22.73%)≈500.06万-444.92万=55.14万元

借：长期股权投资——其他权益变动   55.14

贷：资本公积——其他资本公积   55.14

(3)2x23年1-6月投资收益+全部分录

这个问是三个考点叠加，错一个就全错：

✅调整被投资方净利润：先扣上半年土地使用权摊销100万（5000万÷25年×6/12），再扣逆流交易未实现内部损益（因为固定资产是6月20日买的，当月不计提折旧，所以上半年没有已实现损益转回，未实现损益要全额抵减）。

✅逆流交易处理：甲公司是投资方，乙公司是联营企业，逆流交易的未实现损益要按持股比例抵减被投资方净利润。

✅其他综合收益：被投资方投资性房地产转换产生的其他综合收益，投资方要按最新持股比例确认「长期股权投资——其他综合收益」和「其他综合收益」。

【答案】

①2x23年1-6月投资收益

未实现内部交易损益=（售价5万/台-成本3万/台）×5台=10万元

调整后乙公司净利润=600万-5000万÷25年×6/12-10万=490万元

甲公司应确认投资收益=490万×22.73%≈111.38万元

②全部会计分录

1. 确认投资收益

借：长期股权投资——损益调整   111.38

贷：投资收益   111.38

2.确认投资性房地产转换对应的其他综合收益

借：长期股权投资——其他综合收益   113.65

贷：其他综合收益   113.65

3.6月20日购入固定资产，无需计提折旧，无额外分录

提示：6月购入的固定资产当月不提折旧，上半年不用调整已实现损益，这个是高频丢分点！

做完这道题你会发现，权益法所有的坑都逃不开三个逻辑：

看初始：有已宣告股利先扣，成本大于份额不调整，小于份额进营业外收入；

看调整：被投资方净利润先按公允价值调，再抵未实现内部交易，顺流逆流别搞混；

看变动：被动稀释进资本公积，其他综合收益按比例提，其他权益变动也进资本公积。

祝大家2026年会计必过！如果觉得这篇解析有用，记得点赞、在看、转发三连～咱们下期见！