注会 | 2018~2025年真题速刷:CPA《审计》第15章审计沟通

四季读书网 2026-06-18 09:15:00 3 0

本文共3601字，内容为近8年真题。本章预计考4分左右，涉及单选题、多选题和简答题。

【2023年·单选题】下列各项中，通常不属于注册会计师与治理层沟通的内容是（）。

A.注册会计师对财务报表主观方面的看法

B.识别出的特别风险

C.审计工作中遇到的重大困难

D.针对舞弊风险执行不可预见审计程序的具体时间安排和范围

【答案】D

【解析】选项D：沟通具体审计程序的时间安排和范围，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。

【2024年·单选题】下列各项中，不属于注册会计师应当与治理层沟通的是( )。

A.导致审计报告中增加其他事项段的情形

B.对被审计单位重大会计估计质量的看法

C.在提供审计所需信息时管理层严重拖延

D.管理层已更正的错报

【答案】D

【解析】选项D不属于：除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。【2024年·单选题】下列各项中，可能不属于后任注册会计师的是( )。

A.考虑接受委托，接替其他会计师事务所对本期财务报表进行审计的注册会计师

B.受邀参与投标，可能接替其他会计师事务所对本期财务报表进行审计的注册会计师

C.已经接受委托，接替其他会计师事务所对本期财务报表进行审计的注册会计师

D.考虑接受委托，对经其他会计师事务所审计的本期财务报表进行重新审计的注册会计师

【答案】B

【解析】后任注册会计师，是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师(选项AC)。如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师也被视为后任注册会计师(选项D)。

【2025年·单选题】前后任注册会计师沟通的前提是（）。

A. 被审计单位同意

B. 前任注册会计师同意

C. 后任注册会计师主动发起

D. 无需同意

【答案】A

【解析】前后任沟通必须经被审计单位同意。

【2024年·单选题】下列有关前后任注册会计师沟通的说法中错误的是( )。

A.在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见

B.如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，可以从被审计单位获取确认函

C.如果前任注册会计师决定不向后任注册会计师作出充分答复，应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因

D.前任注册会计师应当与被审计单位讨论供后任注册会计师查阅的工作底稿内容

【答案】C

【解析】选项D错误：审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。

【2020年·单选题】下列沟通中，注册会计师应当采用书面形式的是（）。

A.接受委托后，与前任注册会计师的沟通

B.上市公司审计中，与治理层关于重要审计项的沟通

C.上市公司审计中，与治理层关于注册会计师独立性的沟通

D.接受委托前，与前任注册会计师的沟通

【答案】C

【解析】对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。

【2022年·单选题】下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（）。

A.注册会计师与财务报表审计相关的责任

B.注册会计师识别出的特别风险

C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷

D.注册会计师计划的审计范围和时间安排

【答案】C

【解析】对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。注册会计师还应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。对于其他事项，注册会计师可以采取口头或书面的方式沟通。

【2022年·多选题】下列各项中，属于注册会计师应当与被审计单位治理层沟通审计中发现的重大问题的有（）。

A.审计工作中遇到的重大困难

B.注册会计师已与管理层书面沟通的重大事项

C.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法

D.影响审计报告形式和内容的情形

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD：均属于审计中发现的重大问题。

【2022年·多选题】下列各项中，属于前任注册会计师的有（）。

A.对上期财务报表执行审阅的其他会计师事务所的注册会计师

B.对上期财务报表执行审计的同一家会计师事务所的其他注册会计师

C.对上期财务报表执行审计的其他会计师事务所的注册会计师

D.对本期财务报表执行审计但未完成审计工作的其他会计师事务所的注册会计师

【答案】CD

【解析】前任注册会计师是指为上期财务报表出具了审计报告的注册会计师，以及之后接受委托对本期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有其他会计师事务所的注册会计师。

【2021年·单选题】相对于执行本期财务报表审计的注册会计师而言，下列各项中，不属于前任注册会计师的是（）。

A.接受委托对本期财务报表执行审计但是未完成审计工作的其他会计师事务所的注册会计师

B.对上期财务报表执行审计的其他会计师事务所的注册会计师

C.对上期财务报表执行审阅的其他会计师事务所的注册会计师

D.接受委托对本期财务报表执行审计并已出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师

【答案】C

【解析】如果上期财务报表仅经过代编或审阅，执行代编或审阅业务的注册会计师不能被视为前任注册会计师（选项C）。前任注册会计师是指为上期财务报表出具了审计报告的注册会计师（选项B），以及之后接受委托对本期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有其他会计师事务所的注册会计师（选项A）。由于某些特殊原因或需要，委托人有可能委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计。在这种情况下，之前对已审计财务报表发表审计意见的注册会计师应被视为前任注册会计师（选项D），而正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师应被视为后任注册会计师。

【2021年·多选题】后任注册会计师应当在接受审计委托前与前任注册会计师进行沟通。下列情况中，通常对后任注册会计师是否接受委托的决策产生影响的有（）。

A.被审计单位变更会计师事务所的原因是不愿意支付合理的审计费用

B.沟通结果显示前任注册会计师与管理层在收入确认的会计政策上存在重大分歧

C.沟通结果显示被审计单位限制前任注册会计师接触其重要子公司的管理层

D.前任注册会计师表示由于存在法律诉讼的顾虑，只能作出有限的答复

【答案】ABCD

【解析】对后任注册会计师来说，决定是否接受委托的至关重要的因素包括：（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。例如，向前任注册会计师了解被审计单位的商业信誉如何，是否发现管理层存在缺乏诚信的行为，被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的审计收费维持在尽可能低的水平（选项A），审计范围是否受到不适当限制等（选项C）；（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧（选项B）；（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。此时，后任注册会计师需要判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑对接受委托的影响（选项D）。

【2019年节选·简答题】ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司等多家被审计单位2018年财务报表，委托A注册会计师担任项目合伙人，与首次承接审计业务相关的部分事项如下：

（1）因A注册会计师原为DEF会计师事务所的合伙人，负责审计了甲公司2017年财务报表，A注册会计师认为前后任注册会计师为一人，无需在接受委托前进行沟通。

要求：对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）不恰当。

理由：会计师事务所的变更构成前后任注册会计师的情况，在接受委托前，与前任注册会计师沟通是一项必要的程序。

【2019年节选·简答题】ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下：

（1）DEF会计师事务所审计了甲公司2017年度财务报表。XYZ会计师事务所接受委托审计甲公司2018年度财务报表，但未完成审计工作。A注册会计师将DEF会计师事务所确定为前任注册会计师，与其进行了沟通。

（2）A注册会计师在与甲公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后，与前任注册会计师进行了口头沟通，沟通内容包括：是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与甲公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；甲公司变更会计师事务所的原因。

要求：针对上述的两项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）不恰当。

理由：A注册会计师还应当将XYZ会计师事务所确认为前任注册会计师，并在接受委托前与其沟通。

（2）不恰当。

理由：应在接受委托前/签署业务约定书前与前任注册会计师进行沟通。

全文完，感谢阅读。如果喜欢，欢迎关注。

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