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四季读书网
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注会 | 2018~2025年真题速刷:CPA《审计》第12章 生产与存货循环的审计
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注会 | 2018~2025年真题速刷:CPA《审计》第12章 生产与存货循环的审计本文共2586字，内容为近8年真题。本章预计考6分左右，涉及多选题、简答题和综合题（存货监盘等）。 【2021年·多选题】下列选项中，属于注册会计师在存货监盘现场执行的程序有（ ）。 A.检查存货 B.观察管理层制定的盘点程序的执行情况 C.执行抽盘 D.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果指令和程序 【答案】ABCD 【解析】在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果指令和程序；（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况；（3）检查存货；（4）执行抽盘。 【2025年·单选题】存货监盘不可替代的审计程序是（ ）。 A. 观察管理层盘点 B. 检查存货 C. 执行抽盘 D. 评价盘点计划 【答案】C 【解析】抽盘是必须执行的程序；选项ABD：为监盘组成部分。 【2020年节选·综合题】资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分事项如下： （2）在制定存货监盘计划时，A注册会计师从甲公司信息系统中导出存货存放地点清单，与管理层存货盘点计划中的信息进行了核对，从中选取了拟执行存货监盘的地点。 要求：针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 （2）不恰当。 理由：应当就信息的准确性和完整性获取审计证据/还应考虑存货存放地点清单的完整性。 【2022年节选·综合题】资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： （4）甲公司智能产品的部分硬件委托丁公司加工。因丁公司未在年末执行存货盘点，A注册会计师预期不能通过函证获取有关委托加工物资存在和状况方面的审计证据，要求甲公司对存放在丁公司的存货进行盘点，并计划实施监盘程序。 要求：针对资料三第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简答说明理由。 【答案】 （4）恰当。 【2025节选·简答题】存货监盘：（1）监盘目标？（2）无法亲临现场的处理？ 【答案】 （1）获取存货存在、完整性、权利义务、计价的审计证据。 （2）实施替代程序：检查盘点日前后存货收发记录、函证第三方保管存货、检查期后处置记录。 【2021年节选·综合题】资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下： （1）因航班临时取消，A注册会计师无法在甲公司重要异地仓库的存货盘点日到达盘点现场，通过实施替代程序获取了有关该仓库存货存在和状况的审计证据。 要求：针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 （1）不恰当。 理由：应当另择日期实施监盘。 【2020年·简答题】制造业企业甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下： （1）在测试2019年度营业成本时，A注册会计师检查了成本核算系统中结转营业成本的设置，并检查了财务经理对营业成本计算表的复核审批记录，结果满意，据此认可了甲公司2019年度的营业成本。 （2）A注册会计师取得了甲公司2019年末存货跌价准备明细表，测试了明细表中的存货数量、单位成本和可变现净值，检查了明细表的计算准确性，结果满意，据此认可了年末的存货跌价准备。 （3）甲公司对生产工人采用计件工资制。在对直接人工成本实施实质性分析程序时，A注册会计师取得了生产部门提供的产量统计报告和人事部门提供的计件工资标准，评价了相关信息的可靠性，据此计算了直接人工成本的预期值。 （4）A注册会计师于2019年12月31日对甲公司的存货盘点实施了监盘。因人手不足，管理层和A注册会计师分别执行了其中的八个和两个仓库的盘点。在管理层完成八个仓库的盘点后，A注册会计师取得了管理层编制的盘点表，从中选取项目执行了抽盘，结果满意，据此认可了盘点结果。 （5）甲公司年末存放于第三方仓库的原材料金额重大。A注册会计师向第三方仓库函证了这些原材料的名称、规格和数量，并测试了其单价，结果满意，据此认可了这些原材料的年末账面价值。 要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 （1）不恰当。 理由：制造业企业的营业成本通常涉及重大交易类别，应当实施实质性程序。 （2）不恰当。 理由：未/应测试存货跌价准备明细表的完整性。 （3）恰当。 （4）不恰当。 理由：不能代行管理层的盘点职责。未在现场观察管理层的盘点。 （5）不恰当。 理由：没有就第三方保管的原材料状况获取审计证据。 【2019年节选·综合题】资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下： （3）甲公司年末存放在客户仓库的产品余额为2 000万元。由于无法实施监盘，且认为函证很可能无效，A注册会计师检查了甲公司相关产品的发出和客户签收记录、与客户的对账记录以及期后结算单据，查询了客户网站上开放给供应商的库存信息，据此认可了该项存货的数量。 要求：针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 （3）恰当。 【2023年·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下： （1）甲公司于2022年年中启用新的存货管理系统，实现了存货的全流程自动化管理。A注册会计师对存货采用综合性方案，测试了与该系统相关的信息技术一般控制及信息处理控制运行的有效性，结果满意，据此认为与存货相关的控制运行有效。 （2）A注册会计师从甲公司获取了存货存放地点清单，在考虑了不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险评估结果后，选择部分地点进行监盘，并记录了选择这些地点的原因。 （3）甲公司在长期合作的第三方存放的存货金额重大。A注册会计师决定不向该第三方函证期末存货的情况，直接对甲公司存放于第三方的存货实施监盘。 （4）针对甲公司2022年末暂估的原材料，A注册会计师实施了监盘和对采购交易的截止测试，检查了入库验收单，抽查了期后收到的发票，结果满意，据此认为原材料暂估金额准确。 （5）A注册会计师获取了甲公司依据存货有效期编制的存货跌价准备计算表，检查了存货品种、数量、单位成本、有效期的准确性和完整性，可变现净值计量的合理性，以及计算过程的准确性，结果满意，据此认可了管理层计提的存货跌价准备。 要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 （1）不恰当。 理由：还应当测试存货管理系统启用前与存货相关的控制运行的有效性。 （2）不恰当。 理由：应考虑存货存放地点清单的完整性。 （3）恰当。 （4）恰当。 （5）不恰当。 理由：还应考虑存货监盘过程中对存货状况的检查。 想加入“2026注会CPA备考交流群”的朋友，可扫码添加微信。
