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各位备考CPA审计的小伙伴，大家好！今天咱们来盘一道2023年审计真题简答题——函证专场。函证是审计的“生命线”，但也是造假重灾区。这道题虽然只有5分，却把函证对象选择、回函过程控制、电子回函验证、被询证者客观性、期后回函处理等核心坑点全埋进去了。
很多同学做这题时，看到“回函相符”就觉得万事大吉，结果忽略了“全过程控制”和“被询证者是否靠谱”，直接丢分。
先看题目
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。
在函证程序中，A注册会计师遇到了以下5种情况：
资料（1）-（5）事项
要求
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
解析与答案
(1)函证对象选错了！乙公司可能根本不知道“一致行动协议”是啥
核心陷阱：一致行动协议是甲公司和丙公司签的，乙公司作为被投资方，很可能只是被动接受结果，并不了解协议细节。
你问一个“局外人”知不知道“局内人”的秘密，回函再满意也是瞎扯。
【答案】
判断：不恰当。
理由：被询证者（乙公司）可能不了解股东间的一致行动协议，函证对象不适当。应向丙公司函证一致行动协议。
(2)让被审计单位转寄？这是在玩火！
核心陷阱：审计准则的铁律——注册会计师必须对函证全过程保持控制。
让甲公司转寄，哪怕甲公司没拆封，谁能保证甲公司没在半路掉包、换页、或者施压快递员？控制链断了，证据就废了。
【答案】
判断：不恰当。
理由：未保持对回函过程的控制，存在舞弊风险迹象。注册会计师应直接收回函证，不应通过被审计单位转寄。
(3)业务部回邮件说“对”，财务部同意了吗？
核心陷阱：应收账款是财务部管的，业务部只管卖货。
业务部的人可能不懂财务，或者为了业绩故意确认一笔不存在的应收账款。回函来源不可靠，验证对象也错了。
【答案】
判断：不恰当。
理由：回函来源存疑，且被询证者（丁公司业务部）不适当。应当向丁公司财务部核实回函信息。
(4)金额变了，回函都说“相符”？这绝对有鬼！
核心陷阱：同一笔交易，第一次函证金额X，回函相符；第二次函证金额Y（X≠Y），回函还说相符。
这说明戊公司根本没认真核对，或者和甲公司串通好了。被询证者丧失了客观性，回函完全不可靠。
【答案】
判断：不恰当。
理由：被询证者（戊公司）的客观性存疑，可能存在串通舞弊风险。注册会计师应评价其对相关重大错报风险的影响，并考虑实施替代程序。
(5)电话确认+替代程序+期后归档？这波操作满分！
核心逻辑：临近审计报告日没收到回函，怎么办？
打电话确认（保持控制）；
要求对方直接寄回（补程序）；
实施替代程序（查合同、发票、发货单）；
期后收到回函：归档可以，但不能替换之前替代程序的底稿（因为审计报告已经出了）。
【答案】
判断：恰当。
结尾总结
做完这道题，大家发现没有？函证最怕的就是“想当然”：
对象要对：别问“局外人”知不知道“局内事”。
过程要控：别让被审计单位碰你的函证，哪怕只是一秒钟。
脑子要活：金额变了回函还相符，这不是奇迹，是造假。
给备考同学的最后建议：
做函证题，看到“转寄”就警惕控制链断裂；看到“非财务部门回函”就警惕来源不可靠；看到“金额变回函不变”就警惕串通舞弊。
祝大家2026年审计必过！如果觉得这篇解析有用，记得点赞、在看、转发三连～咱们下期见！
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