CPA | 会计真题 5亿股换60%股权,“非同一控制+商誉减值”真题

各位备考CPA会计的小伙伴，大家好！今天咱们来看一道2021年真题综合题——主角是甲公司用5亿股换乙公司60%股权的故事。这道题完美覆盖了非同一控制合并成本计算、评估费处理、合并商誉、内部交易抵销、权益法调整、商誉减值测试、资产负债表日后事项等核心考点。很多同学一看到“土地增值15000万”“设备内部交易”“商誉减值3008万”就头大，其实只要抓住“购买日公允价值→持续计算→减值测试”这条主线，整套题的逻辑就会豁然开朗。

甲公司为上市公司，2x18年至2x20年发生如下与企业合并、合并报表相关的交易：

资料（1）-（5）

其他资料

甲公司按净利润10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；

乙公司构成业务；

不考虑相关税费及其他因素。

要求（共5问，16分）

(1)根据资料（1），计算甲公司对乙公司投资的成本、编制相关会计分录；计算合并商誉金额。

(2)根据资料（1）（2）（3），编制甲公司2x18年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。

(3)根据资料（2），编制甲公司2x19年度合并财务报表中与年初未分配利润相关的抵销或调整分录。

(4)根据资料（1）至（4），计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关会计分录。

(5)根据资料（5），判断2x20年1月1日至3月1日发生的每项交易或事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明会计处理方法。

(1)合并成本、会计分录与商誉计算

非同一控制下，合并成本=支付对价的公允价值；评估费计入管理费用；商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例。

【答案】

合并成本=5000万股×10元/股=50000万元。

会计分录：

借：长期股权投资   50000

贷：股本   5000

      资本公积——股本溢价   45000

借：管理费用   150

贷：银行存款   150

合并商誉=50000-80000×60%=2000万元

(2)2x18年度合并报表抵销/调整分录

核心步骤：①调整购买日公允价值（土地增值）；②权益法调整长期股权投资；③抵销母公司长投与子公司权益；④抵销内部交易（设备+债权债务）。

【答案】

1、调整购买日公允价值

借：无形资产   15000

贷：资本公积   15000

2、补提摊销（2x18年）

借：管理费用   300（15000/50）

贷：无形资产   300

3、权益法调整长投

借：长期股权投资   3420（(6000-300)×60%）

贷：投资收益   3420

借：长期股权投资   600（1000×60%）

贷：其他综合收益   600

4、抵消子公司损益的影响

借：投资收益   3420

      少数股东损益   2280

      年初未分配利润   9000

贷：提取盈余公积   600

      年末未分配利润   14100

5、抵销长投与子公司权益

借：股本   25000      资本公积   20000（5000+15000）      盈余公积   26600      其他综合收益   1000      年末未分配利润   14100      商誉   2000

贷：长期股权投资   54020（50000+3420+600）      少数股东权益   34680

6、抵销内部设备交易

借：营业收入   2500

贷：营业成本   2000      固定资产   500（未实现内部销售损益）

借：固定资产   25（500/10×6/12）

贷：管理费用   25（抵销多提折旧）

7、抵销内部债权债务

借：应付账款   2500

贷：应收账款   2500

借：应收账款   125（2 500×5%）

贷：信用减值损失   125

(3)2x19年度与年初未分配利润相关的抵销分录

上年内部交易本年已实现，需调整年初未分配利润；上年坏账准备本年转回，也需调整。

【答案】

1、调整设备未实现损益

借：年初未分配利润   500

贷：固定资产   500

2、调整上年多提折旧

借：固定资产   25

贷：年初未分配利润   25

3、调整坏账准备转回

借：信用减值损失   125

贷：年初未分配利润   125

(4)商誉减值准备计算与分录

商誉减值测试需包含完全商誉：资产组账面价值=乙公司可辨认净资产公允价值+完全商誉；减值额=账面价值-可收回金额；母公司分摊减值=总减值×持股比例。

【答案】

乙公司可辨认净资产公允价值（持续计算）：

80000（购买日）+(6000-300+1000)（2x18年）+(5000-300+200)（2x19年）+25（2x18年设备损益）+50（2x19年设备损益）=91675万元

完全商誉=2000/60%=3333.33万元

资产组账面价值=91675+3333.33=95008.33万元

商誉减值总额=95008.33-92000=3008.33万元

甲公司应计提减值=3008.33×60%=1 805万元

会计分录：

借：资产减值损失   1805

贷：商誉减值准备   1805

(5)资产负债表日后事项的判断与处理

调整事项：存在于资产负债表日，日后提供证据；非调整事项：存在于日后，不影响报表金额，仅需披露。

【答案】

这套题的核心逻辑可以总结为：

购买日：算准合并成本，调准公允价值，算对商誉；

持有期：每年权益法调整长投，抵销内部交易，持续计算净资产；

减值测试：用完全商誉算资产组账面价值，对比可收回金额，计提减值。

做合并报表题时，把“购买日公允价值”“持续计算净利润”“商誉减值”三个时间点标清楚，每一步都核对“被投资方权益是否按公允价值调整”，基本就不会丢分。

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