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各位备考CPA的小伙伴，大家好！今天咱们看一道会计真题综合题。这道题非常有代表性，讲的是甲公司（一家家具厂）的故事。它涵盖了存货计价、附有销售退回条款的销售、时段履约义务、存货跌价准备、以及坏账准备等诸多知识点。
做综合题，很多同学一看到大段文字就头晕，其实只要把业务逻辑理顺，这16分拿下来并不难。下面，我们就一步一步来把这道题给它拆解了。
先看题目
甲公司主营木质家具的加工和销售业务，2x21年至2x22年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
(1) 原材料采购与领用
2x21年初库存结余的原材料木材为500立方米，账面余额125万元，未计提存货跌价准备。
2x21年2月10日，甲公司购入2000立方米木材，成本为600万元。
2x21年10月6日，甲公司购入1500立方米木材，成本为420万元。
2x21年3月和9月，甲公司共领用木材2000立方米，已投入到家具生产中。甲公司采用移动加权平均法核算原材料发出成本。
(2) 附有赠品的销售合同
2x21年初甲公司与常年合作的经销商乙公司签订年度商品购销合同，合同约定甲公司向乙公司销售各类家具产品，全年提货总价不得低于900万元。如果全年提货总价达到1100万元，则额外赠送乙公司100个衣柜，赠品衣柜的单独售价为每件1万元。根据常年合作的经验，甲公司预计乙公司提货总价肯定能达到获得赠品的标准。甲公司合理预计该合同的提货总价为1200万元，合同范围内家具产品（不含赠品）的单独售价合计也为1200万元。
2x21年2月25日，甲公司交付第一批400件家具，已经乙公司验收，家具的控制权转移至乙公司。该批家具的合同售价平均为每件0.9万元、平均单位成本为每件0.7万元。相关合同价款于一个月后收取。
(3) 定制嵌入式衣帽间（时段履约）
2x21年10月30日，甲公司与房地产开发公司丙公司签订合同，为丙公司开发建设的某高档精装修商品房项目定制嵌入式衣帽间。合同总价为500万元，预计总成本为380万元。甲公司根据房屋的预留尺寸和开发商的设计要求，将木材运至现场裁剪安装嵌入房屋墙体，已安装的部分如被拆除，木材将严重损毁。甲公司判断该合同的收入应在一段时间内确认，并按已发生成本占预计总成本的比例估计完工进度。截至2x21年12月31日，为完成该合同已消耗木材500立方米，通过银行转账支付发生的人工成本和其他可直接归属于该项目的成本60万元、预计总成本不变。按照合同约定的付款进度安排，截至2x21年12月31日，经丙公司确认应向甲公司支付的部分价款为150万元。
(4) 存货期末计量
2x21年12月31日，木材的市场价格为每立方米2000元、相关家具产品的市场价格为每件0.8万元。甲公司根据市场行情估计库存的原材料将全部用于生产家具，共可生产700件家具，预计发生的加工支出和必要的销售费用为150万元。
(5) 应收账款减值
2x22年2月20日，甲公司与丙公司的工程已全部完工，根据合同约定，丙公司应该支付全部合同价款，但丙公司提出甲公司的嵌入式衣帽间质量存在瑕疵，拒不支付。甲公司经过仔细检查确认只有个别衣帽间的抽屉存在松动，甲公司进行微调后确认质量已全部合格。丙公司已将相关精装修商品房交付给购房人。甲公司认为其已按约定完成了合同，因此按合同价格向丙公司催收全款，但丙公司仍未支付。甲公司了解到，丙公司财务状况在2x22年出现下滑，预计该合同的价款最终很可能只能收回80%。
其他资料：
(1) 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，增值税销项税额按照会计确认的收入计算。
(2) 上述各项合同均通过合同各方管理层批准，满足合同成立的条件。
(3) 上述资料中的价款均不含增值税额。
(4) 本题不考虑除增值税以外的其他相关税费及其他因素。
要求：
1. 根据资料(2)，说明甲公司承诺赠送乙公司的衣柜应如何处理，并阐述理由；编制与出售第一批家具相关的会计分录。
2. 根据资料(3)，说明甲公司嵌入式衣帽间的工程项目合同应在一段时间内确认收入的理由。
3. 根据资料(1)和(3)，计算甲公司用于履行与丙公司合同相关的原材料成本；计算甲公司截至2x21年12月31日履行该合同的完工进度；编制2x21年度与该合同相关的会计分录。
4. 根据上述资料，计算截至2x21年12月31日甲公司的库存原材料木材的可变现净值；如需计提存货跌价准备的，计算应计提的存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
5. 根据资料(5)，说明甲公司在与丙公司的交易中可能损失的合同价款应如何处理。
逐问解析
(1) 赠品衣柜的处理与第一批家具分录
这里考的是“附有客户额外选择权的销售”。送衣柜不是无偿的，是为了激励经销商多买家具付出的代价，所以属于单项履约义务。
处理：
应将交易价格在家具和赠品之间进行分摊。赠品对应的金额先计入“合同负债”，等到实际交付衣柜时，再转为收入。
理由：
甲公司预计乙公司肯定会达到赠送标准，该选择权向客户提供了一项重大权利（单独售价100万元），应作为单项履约义务处理。
计算过程：
合同预计总价：1200万元（家具）+ 100万元（赠品）= 1300万元。
分摊比例：家具 = 1200/1300 ≈ 92.31%；赠品 = 100/1300 ≈ 7.69%。
第一批家具售价：400件 × 0.9万 = 360万元。
分摊给家具的收入：360 × 92.31% = 332.32万元。
分摊给赠品的负债：360 × 7.69% = 27.68万元。
【会计分录】
借：应收账款 406.80
贷：主营业务收入 332.32
应交税费——应交增值税（销项税额） 43.20 (332.32×13%)
合同负债 27.68
应交税费——应交增值税（待转销项税额） 3.60 (27.68×13%)
借：主营业务成本 280.00 (400×0.7)
贷：库存商品 280.00
(2) 嵌入式衣帽间属于“时段履约”的理由
新收入准则规定，满足三个条件之一即为时段履约。这里对应的是第三个条件：客户控制在建商品。
【答案】
理由：该嵌入式衣帽间是根据客户特定要求定制，且安装在客户现场并嵌入墙体。已安装部分如被拆除，木材将严重损毁，这表明客户能够控制在履约过程中在建的商品。因此，属于在某一时段内履行的履约义务，应在一段时间内确认收入。
(3) 丙公司经营成本、完工进度及分录
这里要结合资料(1)的移动加权平均法来计算木材成本。
计算原材料成本：
2月10日购货后，单位成本 = (125 + 600) / (500 + 2000) = 0.29万元/立方米。
3月和9月领用2000立方米后，剩余库存成本 = 125 + 600 - 2000×0.29 = 145万元（共500立方米）。
10月6日再次购货后，新的单位成本 = (145 + 420) / (500 + 1500) = 0.2825万元/立方米。
为丙公司领用500立方米的成本 = 500 × 0.2825 = 141.25万元。
计算完工进度：
累计发生成本 = 141.25（木材）+ 60（人工等）= 201.25万元。
预计总成本 = 380万元。
完工进度 = 201.25 / 380 = 52.96%。
确认收入：
500万 × 52.96% = 264.80万元。
【会计分录】
1. 归集合同成本
借：合同履约成本 201.25
贷：原材料 141.25
银行存款 60.00
2. 确认收入和收款
借：应收账款 169.50 (150×1.13)
合同资产 129.72 [×1.13]
贷：主营业务收入 264.80
应交税费——应交增值税（销项税额） 34.42 (264.8×13%)
3. 结转成本
借：主营业务成本 201.25
贷：合同履约成本 201.25
(4) 库存原材料的可变现净值与跌价准备
原材料用于生产产品，用产品的售价倒推，不要用木头的市场价（那是干扰项）。
可变现净值：
可变现净值 = 估计售价 - 至完工估计将要发生的成本 - 估计销售费用
= (700件 × 0.8万元/件) - 150万元
= 560 - 150 = 410万元。
成本：
期末库存木材 = 1500立方米（10月购入未动用部分）。
成本 = 1500 × 0.2825 = 423.75万元。
跌价准备：
423.75 - 410 = 13.75万元。
【会计分录】
借：资产减值损失 13.75
贷：存货跌价准备 13.75
(5) 丙公司坏账的处理
甲公司认为自己没违约（修好了），所以要坚持全额催收。但是，由于丙公司财务恶化，甲公司需要基于预期信用损失计提坏账。
【答案】
甲公司应将该笔应收账款按预期信用损失处理。
虽然甲公司认为已完成履约，但鉴于丙公司财务状况下滑，预计只能收回80%（即400万元），剩余的20%（即100万元）属于无法收回的信用风险损失。
甲公司应将该100万元确认为信用减值损失（或坏账准备），而不是冲减营业收入。
结尾总结
这道题把“业财融合”体现得淋漓尽致。从买木头、做家具、送赠品到装修房子，每一步的会计处理都紧紧跟随着业务实质。希望大家通过这个解析，能把这几个知识点彻底打通！加油！
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