本文共6279字，内容为近8年真题。本章预计考2分左右，涉及单选题和多选题。也可与金融资产、长期股权投资、固定资产、投资性房地产、差错更正和所有者权益等结合出题。
【2023年·多选题】甲公司作为债权人，于2×23年5月10日与债务人乙公司达成协议，同意乙公司以其持有的丙上市公司股票、一台二手的进口光刻机以及若干芯片产品抵偿全部债务，协议签订当日即完成相关资产的交付手续。当日，甲公司放弃债权的账面价值为1 000万元，公允价值为1 070万元；乙公司持有的丙上市公司股票公允价值为500万元，甲公司将其作为交易性金融资产核算；二手光刻机在乙公司的账面价值为300万元，公允价值为400万元，甲公司将收到的光刻机作为固定资产核算，发生的运输和保险费用为1万元；芯片产品在乙公司的账面价值为180万元，公允价值为200万元，甲公司将芯片产品作为存货核算。下列各项有关甲公司会计处理的表述中，正确的有( )。
A.确认交易性金融资产500万元
B.确认投资收益100万元
C.确认固定资产401万元
D.确认存货190万元
【答案】AD
【解析】甲公司取得交易性金融资产应按照取得当日的公允价值核算，确认交易性金融资产500万元（选项A正确）；甲公司应确认投资收益的金额=1 070-1 000=70(万元)，（选项B不正确）；甲公司确认固定资产的金额=(1 070-500) ×400/(400+200)+1=381 (万元)（选项C不正确）；甲公司确认存货的金额=(1 070-500) ×200/ (400+200)=190(万元)（选项D正确）。
【2021年·单选题】2×20年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）以存货清偿债务，实现债务重组利得20万元；（2）固定资产盘盈100万元；（3）存货盘盈10万元；（4）固定资产报废利得1万元。不考虑其他因素，甲公司2×20年度应计入营业外收入的金额是（ ）。
A.11万元 B.101万元 C.131万元 D.1万元
【答案】D
【解析】事项（1）计入其他收益；事项（2）计入以前年度损益调整，最终调整期初留存收益；事项（3）计入管理费用；事项（4）计入营业外收入。所以，甲公司2×20年度应计入营业外收入的金额为1万元。
【2025年·多选题】债务重组中，债务人以非金融资产清偿债务，会计处理正确的有（ ）。
A. 债务人将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值的差额计入其他收益
B. 债权人将受让资产按公允价值入账
C. 债权人将放弃债权公允价值与受让资产公允价值差额计入投资收益
D. 债务人不确认转让资产损益
【答案】ABCD
【解析】债务重组准则规定，债务人以非金融资产偿债，差额计入其他收益，不确认资产处置损益；债权人按公允价值入账，差额计入投资收益。
【2021年·多选题】甲公司应收乙公司1 000万元，已计提坏账准备50万元。2×20年3月1日，甲乙双方签订的债务重组协议约定：（1）乙公司以账面价值480万元的库存商品抵偿债务500万元；（2）乙公司向甲公司增发股票200万股，用于抵偿债务500万元；（3）前述（1）（2）两项偿债事项互为条件，若其中任何一项没有完成，则甲公司保留向乙公司收取1 000万元现金的权利。2×20年3月1日，甲公司债权的公允价值为940万元；乙公司股票的公允价值为2.5元/股。2×20年3月15日，甲公司将收到的商品作为存货管理。2×20年5月1日，乙公司办理完成股权增发手续，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日乙公司股票的公允价值为2.4元/股。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司债务重组相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.2×20年5月1日，确认其他权益工具投资480万元
B.2×20年3月15日，确认存货440万元
C.2×20年3月15日，确认投资收益-35万元
D.2×20年5月1日，确认投资收益-30万元
【答案】ABD
【解析】选项A正确：2×20年5月1日甲公司应确认的其他权益工具投资的金额=200×2.4=480（万元）。选项B正确：2×20年3月15日，甲公司收到商品的入账价值=940-2.5×200=440（万元）。选项C错误：2×20年3月15日甲公司不确认投资收益。选项D正确：2×20年5月1日甲公司应确认投资损失金额=（1 000-440-50）-（2.4×200）=30（万元）。
【2023年·多选题】2×22年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)向乙公司转让账面价值为120万元的应收账款，抵偿对乙公司的115万元借款，应收账款的公允价值与账面价值相同；(2)向丙公司转让账面价值为300万元的债权投资和账面价值为200万元的固定资产，抵偿对丙公司的550万元借款，债权投资和固定资产的公允价值分别为310万元和180万元；(3)与丁公司达成债务重组协议约定，丁公司豁免甲公司的债务100万元；(4)向戊公司发行100万股股票，以清偿对戊公司的500万元债务，股票每股面值为1元、公允价值为4.8元。本题各公司之间不存在关联关系，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有( )。
A.对与戊公司之间的债务重组确认20万元投资收益和380万元资本公积
B.对与乙公司之间的债务重组确认5万元投资损失
C.对与丁公司之间的债务重组确认100万元其他收益
D.对与丙公司之间的债务重组确认50万元其他收益
【答案】ABD
【解析】甲公司相关会计处理如下：
事项(1)，与乙公司进行债务重组：
借：其他应付款 115
投资收益 5
贷：应收账款 120
事项(2)，与丙公司进行债务重组：
借：其他应付款 550
贷：债权投资 300
固定资产清理 200
其他收益 50
事项(3)，与丁公司进行债务重组，属于修改其他条款的方式，相关利得或损失计入投资收益，选项C错误。
事项(4)，与戊公司进行债务重组：
借：应付账款等 500
贷：股本 100
资本公积——股本溢价 380
投资收益 20
【2022年·多选题】2×21年度，甲公司发生的有关交易或事项如下:（1）3月20日，为帮助子公司（乙公司）解决临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供本金2 600万元、期限8个月的无息贷款。11月20日，该贷款到期，考虑到乙公司现金流依然短缺，甲公司决定收回600万元，其余债务予以豁免。（2）甲公司持有联营企业（丙公司）30%股权。4月15日，丙公司进行债务重组。5月10日，经债权人会议决议，所有债权人放弃其所持债权的30%；当日，甲公司持有丙公司应收账款的账面余额650万元，已计提坏账准备150万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于上述交易或事项在个别财务报表会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.丙公司获得的债务豁免应计入当期投资收益
B.甲公司豁免丙公司的债务发生的损失应计入当期投资收益
C.乙公司获得的债务豁免应作为接受甲公司的资本性投入
D.甲公司豁免乙公司的债务应确认为对乙公司的投资
【答案】ABCD
【解析】甲公司和乙公司的债务重组应当将该交易作为权益性交易，甲公司予以豁免的债务不确认债务重组相关损益，乙公司应作为甲公司的资本性投入进行会计处理，甲公司豁免乙公司的债务应确认为对乙公司的投资(选项CD正确)。甲公司和丙公司其他债权人豁免的比例相同，不属于权益性交易，甲公司应确认债务重组损失并计入投资收益，丙公司应确认债务重组收益并计入投资收益（选项AB正确）。
【2020年·单选题】甲公司是乙公司的股东。20×9年7月31日，甲公司应收乙公司账款4 000万元，采用摊余成本进行后续计量。为解决乙公司的资金周转困难，甲公司、乙公司的其他债权人共同决定对乙公司的债务进行重组，并于20×9年8月1日与乙公司签订了债务重组合同。根据债务重组合同的约定，甲公司免除80%应收乙公司账款的还款义务，乙公司其他债权人免除40%应收乙公司账款的还款义务，豁免的债务在合同签订当日解除，对于其余未豁免的债务，乙公司应于20×9年8月底前偿还。20×9年8月23日，甲公司收到乙公司支付的账款800万元。不考虑其他因素，甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的损失金额是（ ）。
A.零 B.800万元 C.3 200万元 D.1 600万元
【答案】D
【解析】修改其他条款进行债务重组，通常情况下，应当整体考虑是否对全部债权的合同条款做出了实质性修改，整体考虑是否终止确认全部债权。债务人与多个债权人共同签订债务重组协议时，应按照相同比例对债权人的债务予以豁免。甲公司应将其豁免债务人的1 600万元（4 000×40%）确认为损失，即甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的损失金额为1 600万元。
【2021年·计算分析题】甲公司2×20年发生的有关交易或事项如下：
其他资料：（1）甲公司销售商品、提供劳务适用的增值税税率为13%，出售金融资产按其公允价值减去取得成本后的差额，按6%计算应交增值税额。（2）不考虑货币时间价值。（3）本题除增值税外，不考虑其他相关税费及其他因素。
（1）2×20年6月5日，甲公司与乙公司签订的债务重组协议约定，甲公司以其库存商品、对丙公司的债务工具投资偿还所欠乙公司债务，在乙公司收到甲公司的偿债资产并办理了债务工具转让登记手续后，双方解除债权债务。
甲公司所欠乙公司债务系2×18年11月以1 500万元（含增值税额）从乙公司购入一台大型机械设备，因该设备与甲公司现有设备不匹配需要对现有设备进行升级改造，但因缺乏资金甲公司尚未对现有设备进行升级改造。
2×20年7月10日，甲公司用于清偿债务的商品已送达乙公司并经乙公司验收入库，同时，办理完成了转让对丙公司债务工具投资的过户手续；当日，甲公司用于偿债的库存商品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，公允价值为360万元（不含增值税额，下同）；甲公司对丙公司的债务工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其账面价值为1 000万元（取得成本为920万元，持有期间计入其他综合收益的金额为80万元），公允价值为950万元（与债务重组协议签订日的公允价值相同）。
截至2×20年7月10日，乙公司对该债权作为应收账款核算并计提了498.6万元的坏账准备， 应收账款的公允价值为1 358.6万元，乙公司将收到的对丙公司债务工具投资分类为以摊余成本计量的金融资产，收到的商品作为存货处理。
（2）2×20年10月20日，甲公司与丁公司签订的债务重组协议约定，甲公司于当日向丁公司偿还100万元，其余1 000万元债务免于偿还，协议当日生效。丁公司为甲公司的母公司。
甲公司所欠丁公司债务1 100万元（含增值税额），系甲公司于2×19年8月1日从丁公司购入商品未支付的款项，因甲公司现金流量不足，短期内无法清偿所欠债务。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点；分别计算甲公司、乙公司因该债务重组应确认的损益金额；分别编制甲公司、乙公司与债务重组相关的会计分录。
（2）根据资料（2），判断丁公司减免甲公司债务的性质，并说明理由；编制甲公司与债务重组相关的会计分录。
【答案】
（1）甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点为2×20年7月10日。
甲公司因该债务重组确认损益的金额=1 500-400-360×13% -（950-920）×6%-1 000+80=131.4（万元）
甲公司与债务重组相关的会计分录：
借：应付账款 1 500
存货跌价准备 50
贷：库存商品 450
应交税费——应交增值税（销项税额） 46.8
——转让金融商品应交增值税 1.8
其他债权投资——成本 920
——公允价值变动 80
其他收益 51.4
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 80
贷：其他收益 80
乙公司因该债务重组确认损益的金额=1 358.6-（1 500-498.6）=357.2（万元）。
乙公司与债务重组相关的会计分录：
借：债权投资 950
库存商品 （1 358.6-950-46.8）361.8
应交税费——应交增值税（进项税额）46.8
坏账准备 498.6
贷：应收账款 1 500
投资收益 357.2
（2）丁公司豁免甲公司债务属于权益性交易。
理由：丁公司为甲公司的母公司，该债务重组实质上是丁公司以其投资者的身份向甲公司的权益性投资。
甲公司与债务重组相关的会计分录：
借：应付账款 1 100
贷：银行存款 100
资本公积——股本溢价（或资本溢价） 1 000
【2023年·计算分析题】2×21年至2×22年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×21年1月1日，甲公司向乙公司销售自产的商品A，并确认收入和应收账款500万元，由于乙公司财务困难，无法按合同约定期限还款，双方于2×21年11月5日协商进行债务重组。2×21年11月10日，双方签订债务重组协议，约定乙公司以作为固定资产核算的机器设备和一项不具有重大影响的股权投资抵偿欠款。当日，甲公司应收账款公允价值为480万元；乙公司抵债设备的公允价值为120万元，抵债股权的公允价值为360万元。2×21年11月20日，抵债设备运抵甲公司，抵债股权过户至甲公司，甲公司通过银行转账支付设备运输费用2万元和股权过户相关费用1万元。截至当日，甲公司对应收账款计提坏账准备15万元；当日，乙公司抵债股权的公允价值为370万元。甲公司将受让的设备作为生产用固定资产，预计剩余使用寿命为5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧；将受让的股权投资作为其他权益工具投资核算，2×21年12月31日，抵债股权的公允价值仍为370万元。
（2）2×22年12月3日，甲公司与丙公司签订销售合同，合同约定甲公司向丙公司销售自产的商品B，丙公司以账面按无形资产核算的一项专利权作为对价支付给甲公司。当日，甲公司商品B的账面余额为210万元，未计提存货跌价准备；该商品市场价格为255万元；丙公司专利权的账面余额为300万元，累计摊销为100万元，公允价值为260万元，甲公司向丙公司交付商品B，双方办理了专利权权属转移手续。甲公司将取得的专利权作为无形资产核算；丙公司将取得的商品B作为存货核算，预计发生销售费用0.5万元。本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司终止确认应收账款的时点，分别计算甲公司债务重组损益、取得抵债设备和抵债股权的初始入账金额；编制甲公司2×21年度相关会计分录。
（2）根据资料（2），分别从甲公司和丙公司的角度判断该交易是否适用非货币性资产交换准则并说明理由。分别编制甲公司和丙公司2×22年度相关的会计分录。
【答案】
（1）
甲公司终止确认应收账款的时点：2×21年11月20日。
甲公司债务重组损益＝480－（500－15）＋（370－360）＝5（万元）；抵债设备初始入账金额＝480－360＋2＝122（万元）；抵债股权的初始入账金额＝370＋1＝371（万元）。
会计分录：
借：固定资产 122
其他权益工具投资——成本 371
坏账准备 15
贷：应收账款 500
投资收益 5
银行存款 3
借：其他综合收益 1
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 1
借：制造费用 4.07
贷：累计折旧（122×2/5×1/12）4.07
（2）
甲公司角度不适用非货币性资产交换准则。
理由：换出资产为存货的非货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号——收入》准则中的非现金对价的相关规定进行会计处理。
丙公司角度适用非货币性资产交换准则。
理由：丙公司角度是以无形资产换入存货，换出资产和换入资产均为非货币性资产，且均不属于适用其他准则处理的情况，因此适用非货币性资产交换准则。
甲公司：
借：无形资产 260
贷：主营业务收入 260
借：主营业务成本 210
贷：库存商品 210
丙公司：
借：库存商品 260
累计摊销 100
贷：无形资产 300
资产处置损益 60
借：资产减值损失 5.5
贷：存货跌价准备 5.5
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