注会 | 2018~2025年真题速刷:CPA《会计》第19章所得税

四季读书网 2026-04-07 07:21:44 3 0

本文共12446字，内容为近8年真题。本章预计考2~18分，涉及单选题、计算分析题和综合题。也可与收入、金融工具、长期股权投资、无形资产研发、固定资产、企业合并、合并财务报表等章节综合考主观题。

【2021年·多选题】2×19年11月20日，甲公司以5 100万元购入一台大型机械设备，经安装调试后，于2×19年12月31日投入使用。该设备的设计年限为25年，甲公司预计使用20年，预计净残值100万元，按双倍余额递减法计提折旧。企业所得税法允许该设备按20年、预计净残值100万元、以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2×20年实现利润总额3 000万元，适用的企业所得税税率为25%，甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司用该设备生产的产品全部对外出售。除本题所给资料外，无其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×20年度对上述设备相关会计处理的表述中，正确的有（）。

A.2×20年末该设备的账面价值为4 850万元

B.确认当期所得税815万元

C.设备的账面价值小于其计税基础的差异260万元应确认递延所得税资产65万元

D.计提折旧510万元

【答案】BCD

【解析】选项A错误、选项D正确：2×20年甲公司该设备计提折旧额=5 100×2/20= 510（万元），2×20年末该设备账面价值=5 100-510=4 590（万元）。选项BC正确：2×20年末该设备计税基础=5 100-（5 100-100）/20=4 850（万元），账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异=4 850-4 590=260（万元），确认递延所得税资产=260×25%=65（万元），2×20年该设备按税法规定计提折旧=（5 100-100）/20=250（万元），应纳税调增=510-250=260（万元），甲公司确认当期应交所得税=（3 000+260）×25%=815（万元）。

【2025年·单选题】编制所得税费用与会计利润关系附注时，不属于调整项目的是（）。

A. 本期确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异影响

B. 利用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损影响

C. 不可抵扣费用影响

D. 子公司不同税率影响

【答案】A

【解析】选项A：已通过递延所得税反映，不需在利润表附注调整；选项BCD：均需调整。

【2021年·多选题】甲公司对出租的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，适用的企业所得税税率为25%。2×19年12月20日，甲公司以2亿元购入一栋写字楼，并于2×19年12月31日以年租金1 000万元的合同价格出租给乙公司，甲公司于2×20年1月1日起开始收取租金。2×19年12月31日、2×20年12月31日，该写字楼的公允价值分别为2.20亿元、2.22亿元。企业所得税法规定，企业取得的该写字楼按50年、以年限平均法计提的折旧（不考虑净残值）可在计算应纳税所得额时扣除。除上述交易或事项外，甲公司没有其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.2×19年实现利润总额3 000万元

B.2×20年度实现利润总额1 200万元

C.2×20年末递延所得税负债的账面余额为650万元

D.2×19年末应确认其他综合收益2 000万元

【答案】BC

【解析】选项A错误：甲公司2×19年实现利润总额=22 000-20 000=2 000（万元）。选项B正确：2×20年度实现利润总额=1 000+（22 200-22 000）=1 200（万元）。选项C正确：2×20年末，甲公司该项投资性房地产账面价值为22 200万元，计税基础=20 000-20 000/50=19 600（万元），账面价值大于计税基础，形成的应纳税暂时性差异余额=22 200-19 600=2 600（万元），2×20年末递延所得税负债的账面余额=2 600×25%=650（万元）。选项D错误：甲公司2×19年12月20日以2亿元购入一栋写字楼，并于2×19年12月31日出租给乙公司，该写字楼属于投资性房地产，2×19年末公允价值大于账面价值的差额，不确认其他综合收益。

【2020年·单选题】甲公司2×20年会计核算与税法计量存在如下差异：（1）因存货减值计提存货跌价准备300万元；（2）因产品质量保证计提预计负债200万元；（3）因自行研发无形资产发生研究费用1 000万元，税法规定可以按照175%的比例进行加计扣除。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，假定未来存在足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2×20年应确认递延所得税资产的金额是（）。

A.125万元 B.375万元

C.312.5万元 D.75万元

【答案】A

【解析】甲公司应确认递延所得税资产＝（300＋200）×25%＝125（万元），自行研发无形资产的研究费用加计扣除不属于可抵扣暂时性差异，不需要确认递延所得税资产。

【2019年·单选题】甲公司适用的企业所得税税率为25%。20×9年6月30日，甲公司以3 000万元（不含增值税）的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免。20×9年度，甲公司实现利润总额1 000万元。假定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减。不考虑其他因素，甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是（）。

A.-50万元 B.零 C.250万元 D.190万元

【答案】A

【解析】环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，即应纳税额中可以抵扣的金额=3 000×10%=300（万元）， 20×9年应交所得税=1 000×25%=250（万元）；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免，即超过部分应确认递延所得税资产的金额=300-250=50（万元）。甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是-50万元。

【2023年·多选题】甲公司持有乙公司30%股权，按权益法核算对乙公司的股权投资，原计划长期持有。2×22年12月31日，甲公司管理层决定近期以3 000万元的价格出售所持有的乙公司股权，当日，甲公司对乙公司长期股权投资账面价值为2 200万元，其中，投资成本为600万元，损益调整为1 200万元，其他权益变动为400万元。根据企业所得税税法规定，计算股权转让所得时，转让股权收入仅应扣除为取得该股权所发生的成本。甲公司适用的企业所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×22年12月31日所得税会计处理的表述中，正确的有（）。

A.确认递延所得税负债400万元

B.冲减长期股权投资300万元

C.确认所得税费用400万元

D.冲减资本公积100万元

【答案】AD

【解析】甲公司改变长期股权投资的持有意图拟对外出售，长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异，应确认相关的所得税影响。

甲公司2×22年12月31日所得税会计处理如下：

借：所得税费用等 300

贷：递延所得税负债 300(1 200×25%)

借：资本公积 100

贷：递延所得税负债 100(400×25%)

【2020年节选·计算分析题】甲公司20×8年度财务报表经董事会批准于20×9年3月15日向外报出，甲公司与20×8年度财务报表相关的交易或事项如下：

（1）20×8年1月1日，甲公司从无关联关系的第三方处受让了其所持有乙公司30%股权，转让价格为2 000万元，款项已用银行存款支付。乙公司的股东变更登记手续已经办理完成，取得投资当日，乙公司净资产账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为7 000万元，除账面价值为1 000万元，公允价值为3 000万元的专利权外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该专利预计使用20年，已使用10年，自甲公司取得乙公司股权起尚可使用10年，预计净减值为零，采用直线法摊销，受让乙公司股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，甲拟长期持有乙的股权。20×8年度，乙公司账面实现净利润1 000万元，因金融资产价值公允价值变动确认其他综合收益50万元。

要求：

（3）根据资料（1），判断甲公司对乙公司长期股权投资形成的暂时性差异是否应确认递延所得税，并说明理由；如应确认递延所得税，计算递延所得税金额，并编制相关的会计分录。

【答案】

甲公司对乙公司长期股权投资形成的暂时性差异不应确认递延所得税。

理由：因为甲公司拟长期持有乙公司该30%的股权，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税（我国税法规定，居民企业间的股息、红利免税），也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回。因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。

【2023年·单选题】2×23年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)出于短期获利的目的从公开市场买入股票，该股票当年产生公允价值变动收益200万元；(2)部分生产设备发生减值，计提固定资产减值准备1 000万元；(3)租入某办公楼，同时确认使用权资产和租赁负债800万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%，甲公司预计2×23年以及未来期间均有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×23年度所得税会计处理的表述中，正确的是（）。

A.确认递延所得税负债250万元

B.因股票的公允价值变动确认递延所得税负债的同时调整其他综合收益50万元

C.由于使用权资产和租赁负债金额相等，不确认递延所得税资产和递延所得税负债

D.确认递延所得税资产300万元

【答案】A

【解析】选项B不正确：出于短期获利目的购入的股票，应作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，故其公允价值变动确认的递延所得税负债50万元(200×25%)对应所得税费用。选项C不正确：因租入办公楼，确认使用权资产和租赁负债，应分别确认递延所得税负债和递延所得税资产200万元(800×25%)。选项A正确、选项D不正确：固定资产计提减值准备应确认递延所得税资产250万元(1 000×25%)，2×23年度应确认递延所得税资产金额=200+250=450(万元)，应确认递延所得税负债金额=50+200=250(万元)。

【2022年·单选题】下列各项关于企业所得税会计处理的表述中，正确的是（）。

A.存货转为以公允价值计量的投资性房地产时，公允价值大于计税基础产生的暂时性差异的所得税影响应计入当期损益

B.其他权益工具投资的公允价值变动产生的暂时性差异的所得税影响应计入当期损益

C.发行可转换公司债券，负债初始确认时产生的暂时性差异的所得税影响应计入当期损益

D.处置子公司部分股权但未丧失控制权的，合并财务报表中因处置部分股权应缴纳的企业所得税应调整计入权益

【答案】D

【解析】选项AB：计入其他综合收益。选项C：计入所有者权益。

【2021年·多选题】在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异并不考虑其他因素的情况下，下列各项交易或事项涉及所得税会计处理的表述中正确的有（）。

A.内部研发形成的无形资产，初始入账金额与计税基础之间的差异应确认递延所得税并计入当期损益

B.股份支付产生的暂时性差异，如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税应计入所有者权益

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动产生的暂时性差异应确认递延所得税并计入其他综合收益

D.企业发行可转换公司债券，初始入账金额与计税基础之间的差异应确认递延所得税并计入当期损益

【答案】BC

【解析】内部研发形成的无形资产，不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认该暂时性差异的所得税影响（选项A错误）；企业发行可转换公司债券，初始入账金额与计税基础之间的差异应确认递延所得税并计入所有者权益（选项D错误）。

【2022年·单选题】甲公司适用的企业所得税税率为25%。2×21年6月15日，甲公司以8 000万元的价格购入一套管理用设备，并于当月投入使用，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。所得税法规定允许该设备以取得成本采用年限平均法、使用年限5年、预计净残值为零计提的折旧额在计算应纳税所得额时扣除。2×21年度，甲公司实现利润总额为1 600万元。甲公司不存在其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×21年度应在利润表所得税费用项目列报的金额是（）。

A.200万元 B.300万元 C.400万元 D.0

【答案】C

【解析】2×21年年末，管理用设备账面价值=8 000-8 000/10 ×6/12=7 600（万元），计税基础=8 000-8 000/5×6/12=7 200（万元），账面价值大于计税基础400万元（7 600-7 200），形成应纳税暂时性差异400万元，应确认递延所得税负债100万元（400×25%）；应纳税所得额=1 600-400=1 200（万元），当期应交所得税=1 200×25%=300（万元）；所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=300+100=400（万元）。或：所得税费用=1 600×25%=400（万元）。

【2021年·综合题】甲公司的产品销售政策规定，对于初次购买其生产产品的客户，不提供价格折让；对于再次购买其生产产品的客户，提供1%至5%的价格折让。2×19年至2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

其他资料：（1）甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。（2）上述各项合同均通过合同各方管理层批准，满足合同成立的条件。（3）甲公司销售商品适用的增值税税率为13%，适用的企业所得税税率为25%。（4）上述合同价格或销售价格均不含增值税额。（5）除上述资料（3）外，甲公司发生的其他交易或事项的会计处理与所得税法规定相同。（6）甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，2×20年初无形资产账面价值为零。（7）本题不考虑除增值税、企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。

（1）2×19年7月10日，甲公司与乙公司签订的商品购销合同约定，甲公司向乙公司销售A产品500件，甲公司应于2×19年12月10日前交付，合同价格为每件25万元。乙公司于合同签订日预付合同价格的20%。

2×19年9月12日，甲公司和乙公司对上述合同签订的补充协议约定，乙公司追加购买A产品200件，追加购买A产品的合同价格为每件24万元，甲公司应于2×19年12月20日前交付。乙公司于补充协议签订日预付合同价格的20%。

甲公司对外销售A产品每件销售价格为25万元。

2×19年12月10日，乙公司收到700件A产品并验收合格入库，剩余款项（包括增值税额）以银行存款支付。乙公司另以银行存款支付发生的运输费用200万元，增值税额18万元；发生运输保险费用20万元，增值税额1.2万元；发生入库前挑选整理费用5万元和入库后整理费用3万元。

（2）按照丙公司经营战略，丙公司拟采购一台大型机械设备。为此，丙公司通过招标，甲公司中标承接了丙公司该项目。

2×19年10月30日，甲公司与丙公司签订的大型机械设备采购合同约定，甲公司为丙公司生产一台大型机械设备并提供安装（假定该设备安装复杂，只能由甲公司提供），合同价格为15 000万元，甲公司应于2×20年9月30日前交货。2×19年11月5日，甲公司与丙公司又签订的另一份合同约定，甲公司为丙公司建造的大型机械设备在交付丙公司后，需对大型机械设备进行重大修改以实现与丙公司现有若干设备的整合，合同价格为3 000万元，甲公司应于2×20年11月30日前完成对该设备的重大修改。上述两份合同的价格均反映了市场价格。

2×19年11月10日，甲公司与丙公司签订的一份服务合同约定，甲公司在未来3年内为丙公司上述设备进行维护，合同价格为每年800万元，甲公司为其他公司提供类似服务的合同价格与该合同确定的价格相同。设备及安装、修改整合工作按合同约定的时间完成，丙公司检验合格并于2×20年12月1日投入生产使用。

（3）甲公司研究开发一项新型环保技术，该技术用于其生产的产品可以大大减少碳排放量。该新型环保技术于2×20年7月1日达到预定可使用状态，其中形成无形资产的成本为1 600万元，2×20年度直接计入当期损益的研发费用为600万元。当地政府为补贴甲公司成功研发形成的无形资产，2×20年5月20日向甲公司拨付200万元补助。

甲公司预计该新型环保技术形成的无形资产可使用10年，预计净残值为零，按直线法摊销。按企业所得税法规定，企业发生的研发费用加计扣除，研发费用直接计入当期损益的，按其实际发生费用加计100%在计算应纳税所得额时扣除，形成资产成本的，按实际发生成本加计100%的金额于10年、按直线法摊销的金额在计算应纳税所得额时扣除（不考虑净残值）。

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司与乙公司在原合同基础上签订的补充协议是否属于合同变更，说明会计处理方法，并阐述理由；判断甲公司确认销售A产品收入的方法、时点，并说明理由；编制与出售A产品相关的会计分录。

（2）根据资料（1），计算乙公司购入A产品的成本总额及单位成本。

（3）根据资料（2），判断甲公司与丙公司分别签订的三份合同是否应当合并，并说明理由；合同合并后，判断每份合同有几项履约义务，并说明理由，如合同不合并，判断每份合同有几项履约义务。

（4）根据资料（3），判断甲公司研发新型环保技术形成的无形资产于2×20年7月1日的账面价值与计税基础的差异是否应确认递延所得税资产或递延所得税负债，并说明理由；计算该无形资产于2×20年12月31日的账面价值和计税基础；说明当地政府拨付甲公司的补助款的会计处理方法，并计算应计入2×20年度利润总额的金额。

【答案】

（1）甲公司与乙公司在原合同基础上签订的补充协议属于合同变更。合同变更部分应作为单独合同进行会计处理。

理由：合同变更增加的200件A产品与原500件A产品可明确区分，且新增合同价款反映了新增商品的单独售价。

甲公司销售A产品应按时点法确认收入。

甲公司销售A产品确认收入的时点：2×19年12月10日。

理由：乙公司已取得A产品的控制权。

2×19年7月10日

借：银行存款 2 500（500×25×20%)

贷：合同负债 2 500

2×19年9月12日

借：银行存款（200×24×20%) 960

贷：合同负债 960

2×19年12月10日

借：银行存款 16 089

合同负债 (2 500+960) 3 460

贷：主营业务收入（25×500+24×200) 17 300

应交税费——应交增值税（销项税额）2 249

（2）乙公司购入A产品成本总额=500×25+200×24+200+20+5=17 525（万元）

乙公司购入A产品单位成本=17525/700=25.04（万元/件）

（3）甲公司与丙公司分别签订的采购大型机械设备并安装合同、对大型机械设备的重大修改合同，这两份合同应当合并为一个合同。

理由：甲公司与丙公司虽然分别签订了两份合同，但该两份合同基于同一商业目的而订立，并构成一揽子交易（或两份合同形成单项履约义务）。

该合并后的合同包含一项履约义务，即为丙公司提供大型机械设备并进行重大修改。

理由：甲公司向丙公司转让的大型机械设备的承诺，与后续重大修改的承诺之间不可明确区分。

甲公司与丙公司签订的服务合同为一份单独的合同。

甲公司与丙公司签订的服务合同包含一项履约义务，即为丙公司提供设备后续维护服务。

（4）2×20年7月1日无形资产的账面价值与计税基础的差异不应确认递延所得税资产。

理由：按照会计准则规定，初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且不属于企业合并的情况下，资产的账面价值小于计税基础的差异不确认递延所得税资产。

2×20年12月31日无形资产的账面价值=1 600-1 600/10×1/2=1 520（万元）

2×20年12月31日无形资产的计税基础=1 600×（1+100%）-[1 600×（1+100%）/10×1/2]=3 200-160=3 040（万元）

当地政府拨付甲公司的补助款应作为政府补助，先计入递延收益，按无形资产的预计使用年限分期计入其他收益。

当地政府拨付甲公司补助款应计入2×20年度利润总额的金额=200/2/10=10（万元）

【2021年·综合题】甲公司为一家上市公司，2×17年度和2×18年度发生的有关交易或事项如下:

其他资料：（1）甲公司适用的企业所得税税率为25%，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。（2）2×17年初，甲公司不存在暂时性差异，递延所得税资产和递延所得税负债的年初余额均为零。（3）甲公司按年度净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（4）本题不考虑除企业所得税以外的相关税费及其他因素。

（1）甲公司2×17年12月1日起开始推行一项会员客户奖励积分计划。根据该计划，会员客户在甲公司每消费100元可获得1个积分，每个积分从次月开始在会员客户购物时可抵减1元。2×17年12月，甲公司共向其会员客户销售商品1 000万元，这些客户共获得10万个积分。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为85%。2×18年1月，甲公司的会员客户在购物时使用了2万个积分，抵减购物款2万元。

假定企业所得税法对上述交易的处理与企业会计准则相同。

（2）2×17年1月1日，为激励高管人员，甲公司以每股5元的价格向20名高管人员每人授予50万股限制性股票（每股面值为1元)，发行价款5 000万元已于当日收存银行，并办理完成限制性股票的股权过户登记手续。根据限制性股票激励计划，被授予限制性股票的高管人员从2×17年1月1日起在甲公司连续服务5年，其所授予的限制性股票才能够解除限售；如果这些高管人员在5年内离开甲公司，甲公司有权以授予价格每股5元回购其被授予的限制性股票。2×17年末，甲公司预计限制性股票限售的5年内高管人员离职的比例为10%。2×17年1月1日和2×17年12月31日，甲公司股票的市场价格分别为每股20元和每股25元。

根据企业所得税法规定，对于带有服务条件的股权激励计划，等待期内确认的成本费用不得税前扣除，待行权后根据实际行权时的股份公允价值与激励对象实际行权支付的价格之间的差额允许税前扣除。甲公司以期末股票的市场价格估计未来因股份支付可在税前扣除的金额。

（3）2×17年1月1日，甲公司购入一项房产并对外出租，将该房产作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量。该房产的购入成本为8 000万元，预计使用寿命为40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

2×18年1月1日，甲公司将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式，当日，该房产的公允价值为8 500万元。

假定企业所得税法规定，甲公司上述房产的折旧年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提的折旧可在税前扣除。

（4）甲公司共有2 000名职工，从2×17年1月1日起，实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受10个工作日带薪休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的休假权利作废。职工离职时，甲公司对职工未使用的累积带薪休假不支付现金。职工休假时以后进先出为基础，即首先从当年可享受的休假权利中扣除，再从上年结转的带薪休假余额中扣除。

2×17年甲公司每个职工平均未使用带薪休假为4天。2×17年12月31日，甲公司预计2×18年1 800名职工将享受不超过10天的带薪休假，另外200名职工每人平均享受12天年休假。这200名职工均为管理人员，甲公司管理人员平均每个工作日工资为600元。

假定企业所得税法对上述交易的处理与企业会计准则相同。

要求：

（1）根据资料（1），计算甲公司2×17年12月向会员客户销售商品应当确认的收入金额，以及2×18年1月会员客户使用积分应当确认的收入金额，并编制相关会计分录。

（2）根据资料（2），计算甲公司2×17年度应确认的股份支付费用金额，以及因股份支付应确认的递延所得税金额，并编制授予限制性股票、确认股份支付费用及其递延所得税相关的会计分录。

（3）根据资料（3），计算甲公司2×17年度因投资性房地产应确认的递延所得税金额，并编制相关会计分录；说明甲公司2×18年1月1日变更投资性房地产后续计量模式的会计处理原则，并编制相关会计分录。

（4）根据资料（4），计算甲公司2×17年度因实行累积带薪缺勤制度应当确认的应付职工薪酬金额，并编制相关会计分录。

【答案】

（1）奖励积分的单独售价=10×1×85%=8.5（万元）

甲公司2×17年12月向会员客户销售商品应当确认的收入金额=1 000×1 000/（1 000+8.5）=991.57（万元）

甲公司奖励积分部分应分摊的交易价格=1 000×8.5/（1 000+8.5）=8.43（万元）

2×18年1月会员客户使用积分应当确认的收入金额=8.43×2/（10×85%）=1.98（万元）

2×17年12月

借：银行存款 1 000

贷：主营业务收入 991.57

合同负债 8.43

2×18年1月

借：合同负债 1.98

贷：主营业务收入 1.98

（2）

甲公司2×17年度应确认的股份支付费用金额=（20-5）×20×（1-10%）×50×1/5=2 700（万元）

甲公司当期因股份支付应确认的暂时性差异=（25-5）×20×（1-10%）×50×1/5=3 600（万元）

因股份支付应确认的递延所得税资产=3 600×25%=900（万元）

2×17年1月1日

借：银行存款 5 000(20×50×5)

贷：股本 1 000(20×50×1)

资本公积——股本溢价 4 000

借：库存股 5 000

贷：其他应付款 5 000

2×17年12月31日

借：管理费用 2 700

贷：资本公积——其他资本公积 2 700

借：递延所得税资产 900（3 600×25%）

贷：所得税费用 675（2 700×25%）

资本公积——其他资本公积 225

（3）

①2×17年12月31日，该投资性房地产的账面价值=8 000-8 000/40×11/12=7 816.67（万元），计税基础=8 000-8 000/20×11/12=7 633.33（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。甲公司2×17年度因投资性房地产应确认递延所得税负债=（7 816.67-7 633.33）×25%=45.84（万元）。

借：投资性房地产 8 000

贷：银行存款等 8 000

借：其他业务成本 183.33

贷：投资性房地产累计折旧 183.33（8 000/40×11/12）

借：所得税费用 45.84

贷：递延所得税负债 45.84

②甲公司2×18年1月1日变更投资性房地产后续计量模式，属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行会计处理。

借：投资性房地产 8 500

投资性房地产累计折旧 183.33

贷：投资性房地产 8 000

递延所得税负债 170.83{[8 500-(8 000-183.33)]×25%}

盈余公积 51.25

利润分配——未分配利润 461.25

（4）甲公司2×17年度因实行累积带薪缺勤制度应当确认的应付职工薪酬金额=200×2×600/10 000=24（万元）

借：管理费用 24

贷：应付职工薪酬 24

【2019年·综合题】甲公司的注册会计师在对其20×8年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：

（1）因国家对A产品实施限价政策，甲公司生产的A产品市场售价为15万元/件。根据国家相关政策，从20×8年1月1日起，甲公司每销售1件A产品。当地政府部门将给予补助10万元，甲公司共销售A产品1 120件，收到政府给予的补助13 600万元。A产品的成本为21万元/件。

税法规定，企业自国家取得的资金除作为岀资外，应计入取得当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。甲公司将上述政府给予的补助计入20×8年度应纳税所得额。计算并交纳企业所得税。

对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：

借：银行存款 13 600

贷：递延收益 13 600

借：递延收益 11 200

贷：营业外收入 11 200

借：主营业务成本 23 520

贷：库存商品 23 520

借：银行存款 16 800

贷：主营业务收入 16 800

（2）20×8年度，甲公司进行内部研究开发活动共发生支出800万元，其中，费用化支出300万元，资本化支出500万元，均以银行存款支付。研发活动所形成的无形资产至20×8年12月31日尚未达到预定可使用状态。

税法规定，对于按照企业会计准则规定费用化的研发支出，计算当期应纳税所得额时加计75%税前扣除；对于资本化的研发支出，其计税基础为资本化金额的175%。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：

借：研发支出——费用化支出 300

——资本化支出 500

贷：银行存款 800

借：递延所得税资产 93.75

贷：所得税费用 93.75

（3）20×8年1月1日，甲公司持有联营企业（乙公司）30%股权，账面价值为3 200万元，其中投资成本2 600万元，损益调整600万元。20×8年9月30日，甲公司与市场独立第三方签订不可撤销协议，以4 000万元的价格出售对乙公司30%股权。至20×8年12月31日，上述股权出售尚未完成，甲公司预计将于20×9年6月底完成上述股权的出售。

20×8年度，乙公司实现净利润1 600万元，其他综合收益增加200万元。其中，1月1日至9月30日期间实现净利润1 000万元，其他综合收益增加200万元。税法规定，资产按取得时的成本作为计税基础。

对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：

借：长期股权投资 540

贷：投资收益 480

其他综合收益 60

（4）20×8年度，甲公司因销售B产品共收取合同价款1 000万元。在销售B产品时，甲公司向客户承诺，在销售B产品2年内，由于客户使用不当等原因造成B产品故障，甲公司免费提供维修服务。甲公司2年期维修服务可以单独作价出售，与本年度所售B产品相应的2年期维修服务售价为100万元，预计维修服务成本为80万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售B产品的售价为920万元。上述已售B产品的成本为700万元。至20×8年12月31日，尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。

假定税法对上述交易或事项的处理与企业会计准则的规定相同。

对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：

借：银行存款 1 000

贷：主营业务收入 1 000

借：主营业务成本 700

贷：库存商品 700

借：销售费用 80

贷：预计负债 80

其他有关资料：第一，甲公司适用的企业所得税税率为25%，未来年度能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二，20×8年初，甲公司不存在递延所得税资产和负债的账面余额。第三，甲公司原取得对乙公司30%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同。第四，本题不考虑除企业所得税外的其他税费及其他因素。

要求：根据上述资料，判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，说明理由；如果会计处理不正确，编制更正甲公司20×8年度财务报表的会计分录。

【答案】

（1）事项（1）会计处理不正确。

理由：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。

更正分录：

借：递延收益 13 600

贷：合同负债 13 600

借：营业外收入 11 200

贷：递延收益 11 200

借：合同负债 11 200

贷：主营业务收入 11 200

借：递延所得税资产 600[（13 600-11 200）×25%]