注会 | 2018~2025年真题速刷:CPA《会计》第13章金融工具

四季读书网 2026-04-01 07:32:13 4 0

本文共12076字，内容为近8年真题。本章预计考10分左右，涉及单选题、多选题、计算分析题和综合题。可单独出题，也可与长期股权投资、差错更正、所得税、合并财务报表等内容综合考查。

【2020年·单选题】甲公司为制造企业，下列交易或事项形成的现时义务，属于金融负债的是（）。

A.为已销售产品计提质量保证金5 000万元

B.按年度奖金计划计提的应付职工薪酬30万元

C.预收乙公司商品采购款800万元

D.向证券公司借入丙上市公司100万股股票对外出售

【答案】D

【解析】选项A：属于预计负债。选项B：属于应付职工薪酬。选项C：属于合同负债。

【2022年·单选题】2×20年7月1日，甲公司发行了100万份优先股，每份面值100元，年股息率为6％。该优先股无期限，无赎回机制，但将在10年后强制转换为普通股，该优先股是否发放股息需经甲公司董事会和股东会批准，如果优先股股东不派息，则普通股股东也不能分配股利。甲公司在判断该优先股应划分为权益工具还是金融负债时，下列各项因素中应考虑的是（）。

A.拟定的未来派息计划

B.以往类似工具的股利分配情况

C.将优先股转换为普通股的价格、数量条款

D.不发放股利对发行方普通股价格可能产生的负面影响

【答案】C

【解析】不考虑其他因素，优先股可以转换为固定数量的普通股的话，属于权益工具，转换为可变数量的普通股的话，就属于金融负债。另外，判断一项金融工具是划分为权益工具还是金融负债，不受下列因素的影响：①以前实施分配的情况；②未来实施分配的意向；③相关金融工具如果没有发放股利对发行方普通股的价格可能产生的负面影响；④发行方的未分配利润等可供分配权益的金额；⑤发行方对一段期间内损益的预期；⑥发行方是否有能力影响其当期损益。

【2025年·多选题】关于金融资产重分类，正确的有（）。

A. 以摊余成本计量的金融资产可重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产可重分类为以摊余成本计量的金融资产

C. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不可重分类为以摊余成本计量的金融资产

D. 重分类采用未来适用法

【答案】ABD

【解析】选项C错误，三类金融资产满足条件可相互重分类。

【2020年节选·综合题】2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

10月1日，甲公司向特定的合格机构投资者按面值发行永续债3 000万元。根据募集说明书的约定，本次发行的永续债无期限，票面年利率为4.8％，按年支付利息；5年后甲公司可以赎回，如果不赎回，票面年利率将根据当时的基准利率上浮1％；除非利息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付永续债当期的利息，且不构成违约；在支付约定的永续债当期利息

前，甲公司不得向普通股股东分配股利；甲公司有权按照永续债票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的永续债利息之和赎回本次发行的永续债；本次发行的永续债不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，永续债持有者的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。

甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。

要求：根据资料，判断甲公司发行的永续债在初始确认时应当如何分类，说明理由，并编制相关的会计分录。

【答案】

甲公司发行的永续债应当分类为权益工具。

理由：甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务。

借：银行存款 3 000

贷：其他权益工具 3 000

【2023年·单选题】2×22年1月1日，甲公司与财务投资者签订增资协议，约定以每股10元的价格向财务投资者增发4 000万股股份(每股面值1元)，若甲公司在3年内无法实现首次公开发行股票并上市，甲公司应当以投资金额和按年利率8%计算的利息向财务投资者回购全部本次增发的股份。当日，甲公司收到财务投资者支付的全部增资款项。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的是（）。

A.增加资本公积40 000万元

B.增加股本4 000万元和长期应付款36 000万元

C.增加长期应付款40 000万元

D.增加股本40 000万元

【答案】C

【解析】甲公司签订的增资协议中约定，若甲公司在3年内无法实现首次公开发行股票并上市，甲公司应当以投资金额和按年利率8%计算的利息向财务投资者回购全部本次增发的股份，即财务投资者有权将该工具回售给甲公司，所以甲公司签订的增资协议中包含一项回售权。该回售条款导致甲公司存在无法避免向投资者交付现金的合同义务，所以甲公司应当将收到的增资款全部作为金融负债处理，计入长期应付款。

【2022年·计算分析题】甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：

（1）2×19年1月1日，甲公司、甲公司的控股股东与乙公司签订增资协议，乙公司以银行存款5 000万元对甲公司增资，持有甲公司20%的股权，其中500万元计入实收资本，增资后甲公司实收资本为2 500万元。协议同时约定，若甲公司未来3年内不能实现A股发行上市，则甲公司或者甲公司的控股股东需要回购乙公司持有的甲公司20%的股权，回购价格以回购日甲公司20%股权的公允价值和5 000万元出资按照年化8%的利率（单利）、自出资到账日起实际占用时长计算的本息和两者孰高确定。

2×19年12月31日，甲公司100%股权的公允价值为26 000万元；2×20年12月31日，甲公司100%股权的公允价值为30 000万元。

（2）2×21年1月15日，甲公司、甲公司的控股股东与乙公司签订补充协议，解除了回购条款的约定。当日甲公司100%股权的公允价值仍为30 000万元。

其他资料：（1）甲公司2×20年度财务报告于2×21年3月15日经批准报出。（2）本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司2×19年取得乙公司增资款5 000万元，在甲公司个别财务报表和甲公司控股股东的合并财务报表中应当分类为权益工具还是金融负债，说明理由；若属于金融负债，判断其后续计量原则，分别计算2×19年12日31日、2×20年12月31日金融负债的账面余额；若属于权益工具，判断其后续计量原则，分别计算2×19年12月31日、2×20年12月31日权益工具的账面余额。

（2）根据资料（2），判断甲公司、甲公司控股股东与乙公司签订补充协议约定的事项，是否属于资产负债表日后调整事项，说明理由。

（3）编制甲公司2×19年度、2×20年度、2×21年度与乙公司增资相关的会计分录。

【答案】

（1）

①甲公司个别财务报表和甲公司控股股东的合并财务报表中均应将取得的乙公司增资款5 000万元作为金融负债。

理由：若未来3年甲公司不能实现A股发行上市，甲公司及其控股股东需承担回购义务，属于或有结算条款，甲公司及其控股股东均不能无条件避免支付义务。

②后续计量原则：以公允价值进行后续计量，公允价值由股权的公允价值和出资额按照年化利率的本息和孰高确定。

2×19年12月31日，金融负债的账面余额为甲公司20%股权的公允价值5 200万元（26 000×20%）与本息和5 400万元[5 000×（1+8%）]，孰高者5 400万元。

2×20年12月31日，金融负债的账面余额为甲公司20%股权的公允价值6 000万元（30 000×20%）与本息和5 800万元[5 000×（1+8%）+5 000×8%]，孰高者6 000万元。

（2）不属于资产负债表日后调整事项。

理由：该解除回购条款的补充协议是在资产负债表日后新签订的不是对资产负债表日已经存在的事实和情况提供的进一步证据。

（3）

2×19年

借：银行存款 5 000

贷：实收资本 500

资本公积 4 500

借：资本公积 5 000

贷：交易性金融负债 5 000

借：公允价值变动损益 400

贷：交易性金融负债 400

2×20年

借：公允价值变动损益 600

贷：交易性金融负债 600

2×21年

借：交易性金融负债 6 000

贷：资本公积 6 000

【2020年·单选题】甲公司采用商业汇票结算方式结算已售产品货款，常持有大量的应收票据。甲公司对应收票据进行管理的目标是，将商业汇票持有至到期以收取合同现金流量，同时兼顾流动性需求贴现商业汇票。不考虑其他因素，甲公司上述应收票据在资产负债表中列示的项目是（）。

A.应收票据 B.应收款项融资

C.其他债权投资 D.其他流动资产

【答案】B

【解析】“应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。

【2020年·单选题】2×16年12月30日，甲公司以发行新股作为对价，购买乙公司所持丙公司60%股份。乙公司在股权转让协议中承诺，在本次交易完成后的3年内（2×17年至2×19年）丙公司每年净利润不低于5000万元，若丙公司实际利润低于承诺利润，乙公司将按照两者之间的差额及甲公司作为对价发行时的股票价格计算应返还给甲公司的股份数量，并在承诺期满后一次性予以返还。2×17年，丙公司实际利润低于承诺利润，经双方确认，乙公司应返还甲公司相应的股份数量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司应收取乙公司返还的股份在2×17年12月31日合并资产负债表中列示的项目名称是（）。

A.其他债权投资 B.交易性金融资产

C.其他权益工具投资 D.债权投资

【答案】B

【解析】或有对价符合权益工具和金融负债定义的，购买方应当将支付或有对价的义务确认为一项权益或负债；符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、可收回的部分已支付合并对价的权利确认为一项资产。因该预期利润未实现的情况是在购买日后新发生的，在购买日后超过12个月且不属于对购买日已存在状况的进一步证据，应于资产负债表日将该或有对价公允价值的变动计入当期损益。乙公司对有关利润差额的补偿将以甲公司不固定的股份数量支付，该或有对价属于金融工具，应当按照金融工具的原则进行处理，同时确认其公允价值并计入交易性金融资产核算。

【2021年·单选题】下列各项金融资产中，不能以摊余成本计量的是（）。

A.现金

B.与黄金价格挂钩的结构性存款

C.保本固定收益的银行理财产品

D.随时可以支取的银行定期存款

【答案】B

【解析】金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。与黄金价格挂钩的结构性存款，一般情况下不符合金融资产合同现金流量特征，不能以摊余成本计量，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【2021年·多选题】2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）以200万元购买结构性存款，该结构性存款与黄金价格挂钩，预计收益率为6%；（2）买入大豆期货合约，拟在到期前进行平仓；（3）以600万元购买乙上市公司发行的可转换公司债券；（4）以500万元认购合伙企业10%的份额，担任有限合伙人，合伙协议约定合同期限5年。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有的金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.将持有的期货合约分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.将持有的丙合伙企业份额指定为以公允价值计量且其变动计入其他与综合收益的金融资产

C.将持有的可转公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.将持有的结构性存款分类为以摊余成本计量的金融资产

【答案】AC

【解析】选项AC：企业持有的期货合约和可转换公司债券，其现金流量与基本的借贷安排不相符，且不属于权益工具投资，只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。选项B：有限合伙人可以将其持有的合伙企业10%份额出质，不符合权益工具的概念，不能将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。选项D：结构性存款的收益若与利率、汇率等指数或者与某实体的信用等级挂钩，则通不过合同现金流量测试，企业应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【2018年改编·单选题】下列各项交易产生的费用中，不应计入相关资产成本或负债初始确认金额的是（）。

A.外购无形资产发生的交易费用

B.企业合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计费用

C.合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用

D.发行以摊余成本计量的公司债券时发生的交易费用

【答案】C

【解析】合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用应计入管理费用。

【2020年·多选题】下列各项中，在相关资产处置时应当转入当期损益的有（）。

A.自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产时计入其他综合收益的部分

B.权益法下投资方应享有被投资单位因接受其他股东资本性投入导致所有者权益变动计入资本公积的金额

C.指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，因以前期间公允价值变动累计计入其他综合收益的金额

D.同一控制下企业合并中长期股权投资初始投资成本与支付对价之间的差额计入资本公积的部分

【答案】AB

【解析】选项A，处置时其他综合收益结转计入其他业务成本；选项，处置时资本公积结转计入投资收益；选项C，其他综合收益结转计入留存收益；选项D，处置时不需要结转。

【2018年·计算分析题】20×7年7月10日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以2 600万元的价格受让乙公司所持丙公司2%股权。同日，甲公司向乙公司支付股权转让款

2 600万元；丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

20×7年8月5日，甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票100万股（占丁公司发行在外有表决权股份的1%），支付价款2 200万元，另支付交易费用1万元。根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式，甲公司将购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2 800万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2 700万元。

20×8年5月6日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利500万元。20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10万元。

20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3 200万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2 400万元。

20×9年9月5日，甲公司将持丙公司2%股权予以转让，取得款项3 300万元。20×9年12月4日，甲公司将所持上述丁公司股票全部出售，取得款项2 450万元。

其他资料：

（1）甲公司对丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影响；

（2）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；

（3）不考虑税费及其他因素。

要求：

（1）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的会计分录。

（2）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丁公司股票相关的会计分录。

（3）根据上述资料，计算甲公司处置所持丙公司股权及丁公司股票对其20×9年度净利润和20×9年12月31日所有者权益的影响。

【答案】

（1）20×7年7月10日，甲公司购入丙公司股权时：

借：其他权益工具投资——成本2 600

贷：银行存款 2 600

20×7年12月31日，应确认的公允价值变动金额＝2 800－2 600＝200（万元）。

借：其他权益工具投资——公允价值变动（2 800－2 600）200

贷：其他综合收益 200

20×8年5月6日，确认现金股利收益时：

借：应收股利（500×2%）10

贷：投资收益 10

20×8年7月12日，收到现金股利时：

借：银行存款 10

贷：应收股利 10

20×8年12月31日，应确认的公允价值变动金额＝3 200－2 800＝400（万元）。

借：其他权益工具投资——公允价值变动（3 200－2 800）400

贷：其他综合收益 400

20×9年9月5日，因处置丙公司股权确认盈余公积＝（3 300－2 600）×10%＝70（万元），确认“利润分配——未分配利润”＝（3 300－2 600）×90%＝630（万元）。

借：银行存款 3 300

其他综合收益（200+400）600

贷：其他权益工具投资——成本 2 600

——公允价值变动600

盈余公积 [（3 300－2 600）×10%]70

利润分配——未分配利润[（3 300－2 600）×90%]630

甲公司处置所持丙公司股权对其20×9年度净利润的影响=0;

甲公司处置所持丙公司股权对20×9年12月31日所有者权益的影响=出售时产生的其他综合收益和留存收益=处置净收入-处置时的账面价值（即为上一期期末的公允价值）=（3 300－3 200）＝100（万元）。

（2）20×7年8月5日，甲公司购入丁公司股票时：

借：交易性金融资产——成本2 200

投资收益 1

贷：银行存款（2 200+1）2 201

20×7年12月31日，应确认的公允价值变动金额＝2 700－2 200＝500（万元）。

借：交易性金融资产——公允价值变动（2 700-2 200）500

贷：公允价值变动损益 500

20×8年12月31日，应确认的公允价值变动金额＝2 400－2 700＝－300（万元），即公允价值下降300万元。

借：公允价值变动损益 300

贷：交易性金融资产——公允价值变动（2 700-2 400）300

20×9年12月4日，处置对丁公司股票时，处置价款与处置时账面价值的差额＝2 450－2 400＝50（万元）。

借：银行存款 2 450

贷：交易性金融资产——成本2 200

——公允价值变动（500-300）200

投资收益 50

甲公司处置所持丁公司股权对其20×9年度净利润的影响=2 450－2 400＝50（万元）

甲公司处置所持丁公司股权对20×9年12月31日所有者权益的影响=处置时产生的投资收益=50（万元）

（3）甲公司处置所持丙公司股权及丁公司股票对20×9年度净利润的影响＝2 450－2 400＝50（万元）

甲公司处置所持丙公司股权及丁公司股票对20×9年12月31日所有者权益的影响＝（3 300－3 200）+50＝150（万元）

【2022年·多选题】2×21年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）以资本公积1 000万元转增股本。（2）出售持有的其他权益工具投资，出售价格为2 000万元，该投资的成本为1 400万元，已确认的公允价值变动为400万元。（3）按面值发行10 000万元债券，支付佣金300万元，该债券按摊余成本进行后续计量。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×21年度会计处理的表述中，正确的有（）。

A.其他权益工具投资持有期间已确认的公允价值变动金额于该资产出售时增加所有者权益

B.发行债券支付的佣金计入应付债券的初始计量金额

C.出售其他权益工具投资的出售价格与其账面价值的差额计入当期投资收益

D.资本公积转增股本不影响所有者权益总额

【答案】BD

【解析】选项A错误：其他权益工具投资持有期间的公允价值变动金额计入其他综合收益，其他权益工具投资出售时应将其他综合收益结转计入留存收益，属于所有者权益内部结转，不影响所有者权益总额。选项C错误：出售其他权益工具投资的出售价格与其账面价值之间的差额应计入留存收益。

【2020年·单选题】按照企业会计准则的规定，确定企业金融资产预期信用损失的方法是（）。

A.金融资产的预计未来现金流量与其账面价值之间的差额

B.应收取金融资产的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值

C.金融资产的公允价值减去处置费用后的净额与其账面价值之间的差额的现值

D.金融资产的公允价值与其账面价值之间的差额

【答案】B

【解析】信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。

【2022年·多选题】不考虑其他因素，下列各项关于金融资产减值会计处理的表述中，正确的有（）。

A.按照收入准则确认的包含重大融资成分的合同资产可以选择始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备

B.企业支付的保证金形成的其他应收款可以选择始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备

C.租赁准则规范的租赁应收款可以选择始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备

D.按照收入准则确认的不含重大融资成分的应收票据应当始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备

【答案】ABCD

【解析】企业对于《企业会计准则第14号——收入》所规定的、不含重大融资成分（包括根据该准则不考虑不超过一年的合同中融资成分的情况）的应收款项和合同资产，应当始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备（企业对这种简化处理没有选择权）。除此之外，准则还允许企业做出会计政策选择，对包含重大融资成分的应收款项、合同资产和《企业会计准则第21号——租赁》规范的租赁应收款（可分别对应收款项、合同资产和应收租赁款做出不同的会计政策选择），始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。

【2024年·单选题】下列关于企业金融工具重分类的表述中，正确的是（　）。

A.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，原账面价值与重分类日公允价值之间的差额应计入其他综合收益

B.企业改变管理金融负债的业务模式时，应对其进行重分类

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资重分类为以摊余成本计量的金融资产，原计入其他综合收益的累计利得或损失应转入当期损益

D.企业对金融资产进行重分类时，应当追溯调整

【答案】A

【解析】选项B：企业对所有金融负债均不得进行重分类。选项C：应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值。选项D：企业对金融资产进行重分类是企业管理相关金融资产的业务模式发生改变而导致的，既不是会计政策变更，也不是差错更正或资产负债表日后调整事项等，不应当追溯调整。

【2022年·单选题】2×21年11月30日，经董事会批准，甲公司改变了管理债券投资组合的业务模式，将原分类为以摊余成本计量的债券投资，变更为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该变更符合重分类的要求。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对上述金融资产分类变更会计处理的表述中，正确的是（）。

A.重分类日重新计量预期信用损失并对该债券投资的账面价值进行调整

B.重分类日该债券投资的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益

C.以2×22年1月1日作为重分类日

D.重分类日重新计算该债券的实际利率并以此为基础确认以后期间的利息收入

【答案】C

【解析】企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益（选项B错误）；重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天（选项C正确）；该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量（选项AD错误）。

【2018年·多选题】下列各项中，应当计入发生当期损益的有（）。

A.以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动

B.将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额

C.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额

D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额

【答案】ACD

【解析】选项A：以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动计入公允价值变动损益。选项B：将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额计入资本公积——股本溢价，不影响损益。选项C：以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益。选项D：自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益。

【2019年·计算分析题】甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下（本题不考虑相关税费及其他因素）：

（1）20×8年7月1日，甲公司购入乙公司同日按面值发行的债券50万张，该债券每张面值为100元，面值总额为5 000万元，款项已以银行存款支付，根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%（与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年6月30日支付；期限为5年，本金在债券到期日一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。

20×8年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为5 200万元。

20×9年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款5 202万元。

（2）20×9年7月1日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的5年期可转换债券10万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付交易费用15万元，根据丙公司可转换债券的募集说明书，该可转换债券每张面值为100元，票面年率利为1.5%，利息每年支付一次，于可转换债券发行之日起每满1年的当日支付；可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3年后第一个交易日起至到期日止，按照20元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。

20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可转债的公允价值为1 090万元。

（3）20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股1 000万股，每股面值100元，扣除发行费用3 000万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为5%，甲公司在有可分配利润的情况下，可向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约，优先股股息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩

余利润分配；甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前，甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司所持乙公司债券应予以确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量两方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的分录。

（2）根据资料（2）判断甲公司所持丙公司可转换债券应予以确认的金融资产类别，说明理由，并编制与购入和持有丙公司可转换债券相关的分录。

（3）根据资料（3），判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发行优先股的分录。

【答案】

（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

理由：由于甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率，该种业务模式是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式；所持乙公司债券的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致，即在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

20×8年7月1日：

借：其他债权投资——成本5 000

贷：银行存款 5 000

20×8年12月31日：

借：应收利息（5 000×6%×6/12）150

贷：投资收益 150

借：其他债权投资——公允价值变动（5 200-5 000）200

贷：其他综合收益 200

20×9年1月1日：

借：银行存款 5 202

投资收益（5 202-5 200-150）148

贷：其他债权投资——成本 5 000

——公允价值变动200

应收利息 150

借：其他综合收益 200

贷：投资收益 200

（2）甲公司应将取得的丙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

理由：由于嵌入了一项转股权,甲公司所持丙公司可转换债券在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性，不符合本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付额的合同现金流量特征。

20×9年7月1日：

借：交易性金融资产——成本1 050

投资收益 15

贷：银行存款（1 050＋15）1 065

20×9年12月31日：

借：应收利息（10×100×1.5%×6/12）7.5

贷：投资收益 7.5

借：交易性金融资产——公允价值变动（1 090-1 050）40

贷：公允价值变动损益 40

（3）甲公司发行的优先股应划分为权益工具。

理由：（1）由于本次发行的优先股不设置投资者回售条款,甲公司能够无条件避免赎回优先股并交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）由于甲公司有权取消支付优先股当期股息，甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务；（3）在发生强制付息事件的情况下，甲公司根据相应的议事机制能够决定普通股股利的支付，因此也就能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务。

借：银行存款（1 000×100－3 000）97 000

贷：其他权益工具——优先股 97 000

【2021年·单选题】2×18年3月20日，甲公司将所持账面价值为7800万元的5年期国债以8000万元的价格出售给乙公司。按照出售协议的约定，甲公司出售该国债后，与该国债相关的损失或收益均归乙公司承担或享有。该国债出售前，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司出售国债会计处理的表述中，正确的是（）。

A.将出售国债取得的价款确认为负债

B.出售国债取得的价款与其账面价值的差额计入所有者权益

C.国债持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转为留存收益

D.终止确认所持国债的账面价值

【答案】D

【解析】甲公司持有的国债出售前，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该资产出售时应将取得价款净额记入“银行存款”科目，同时结转资产账面价值，二者之间的差额计入投资收益，持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转入投资收益。

【2020年·多选题】下列各项中，能够作为甲公司套期交易中被套期项目的有（）。

A.甲公司在境外子公司净资产中的权益份额

B.甲公司一笔期限为10年，年利率为6%，按年付息的长期借款产生的前5年应支付的利息

C.甲公司签订的一份法律上具有约束力的采购协议，约定6个月后以固定的价格采购固定数量的原油

D.甲公司出口销售收到的200万美元外币存款

【答案】ABCD