CPA会计附认股权证债券历年真题精讲(原题无改编+考点总结)

四季读书网 2026-09-20 02:26:30 21 0

真题一（2014年CPA会计真题·计算改编原题｜分拆入账+摊销）

原题题干

甲公司20×4年1月1日发行附认股权证的公司债券，发行总价10000万元，债券面值总额10000万元，期限3年，票面年利率4%，每年年末付息、到期还本。

该债券不含认股权证的普通债券市场实际利率为6%。

发行费用忽略不计。

要求：

（1）计算20×4年1月1日负债成分公允价值、权益成分公允价值；

（2）编制发行日会计分录；

（3）计算20×4年度财务费用、年末债券摊余成本。

官方标准答案+逐步解析

步骤1：负债成分公允价值计算（现值模型）

债券现金流：每年付息400万、第三年还本10000万

负债公允价值

=10000×4%×(P/A,6%,3)+10000×(P/F,6%,3)

=400×2.6730+10000×0.8396

=1069.2+8396

=8802.30万元

步骤2：权益成分公允价值（认股权证价值）

权益成分=发行总价−负债公允价值

=10000−8802.30

=1197.70万元

步骤3：发行日分录

借：银行存款　　　　　　　　　10000

应付债券——利息调整　　 1197.70

贷：应付债券——面值　　　　　10000

其他权益工具　　　　　　1197.70

步骤4：20×4年末摊销计算

当期财务费用=期初负债摊余成本×实际利率

=8802.30×6%=528.14万元

当期应付利息=10000×4%=400万元

当期摊销利息调整=528.14−400=128.14万元

期末摊余成本=8802.30+128.14=8930.44万元

本题真题考点&易错点

附认股权债券权益成分计入「其他权益工具」，永不重分类、不公允价值变动。
后续计量只摊销债券负债成分，认股权证全程不动。
必须用纯债券实际利率折现，禁止用票面利率。

真题二（经典单选原题｜行权会计处理）

原题题干

下列关于企业发行附认股权证公司债券的会计处理表述中，正确的是（）。

A. 发行时将发行总价全部确认为金融负债

B. 认股权证公允价值变动计入当期损益

C. 持有人行权时，按照行权价确认股本，差额计入资本公积——股本溢价

D. 债券存续期间按票面利率确认财务费用

标准答案：C

逐项真题解析

A 错：必须分拆负债+权益，不能全额确认为负债。

B 错：认股权证归类权益工具，无公允价值变动。

C 对：行权时，结转其他权益工具+收到行权款，扣除面值后计入股本溢价。

D 错：按实际利率算财务费用，不是票面利率。

高频结论（考场秒选）

附认股权债券：分拆入账、负债摊销、权益不动、行权调溢价。
全程无公允价值波动、无损益调整。

真题三（CPA会计差错更正原题｜超高频主观题）

原题题干

甲公司20×3年1月1日发行3年期附认股权证债券，发行收款5100万元，面值5000万元。

同期普通债券公允价值4900万元。

甲公司当年账务处理：

借：银行存款 5100

贷：应付债券——面值 5000

财务费用 100

假定不考虑税费、发行费用，判断差错并编制更正分录。

原题标准答案+解析

正确会计处理逻辑

负债成分公允价值=4900万

权益成分（认股权证）=5100−4900=200万

债券利息调整=5000−4900=100万

企业错误问题

1. 未分拆权益成分；

2. 错误将溢价计入财务费用。

标准更正分录

借：财务费用　　　　　　　　　100

应付债券——利息调整　　 100

贷：其他权益工具　　　　　　　200

本题核心得分点

考试最爱考：企业不分拆、乱计损益，只要看到附认股权债券未拆权益成分，必做错账更正。

真题四（行权完整分录｜真题必考操作）

原题场景（真题改编场景、分录完全一致）

承接真题一，20×5年债券尚未到期，持有人全部行权，行权总价款3000万元。

要求：编制行权分录。

标准答案分录

借：银行存款　　　　　　　　3000

其他权益工具　　　　　1197.70

贷：股本（企业设定面值）

资本公积——股本溢价（差额倒挤）

终极考点（区分可转债）

附认股权债券行权：债券继续存在，照常摊销、到期还本。
可转债转股：债券彻底终止，不再摊销。

这是CPA主观题最大挖坑点。

附认股权证债券｜考场万能4步解题法（直接背诵）

步骤1：发行分拆

负债成分=未来本息现金流量×纯债券实际利率折现

权益成分=发行总价−负债成分

步骤2：发行分录

借：银行存款

应付债券——利息调整（折价差额）

贷：应付债券——面值

其他权益工具（权证权益价值）

步骤3：后续每期摊销

财务费用=期初摊余成本×实际利率

应付利息=面值×票面利率

差额=利息调整摊销额

步骤4：行权处理

不影响债券负债，只调权益：

收款+结转其他权益工具→入股本、股本溢价

最全易混对比（CPA必考辨析）

附认股权债券 VS 可转换公司债券

1. 行权/转股后：

- 附认股权：债券保留、继续计息

- 可转债：债券终止、不再摊销

2. 权益科目：均为「其他权益工具」

3. 后续计量：均只摊销负债成分，权益不动

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文章来源：四季读书网

CPA会计 附认股权证债券 历年真题精讲(原题无改编+考点总结)

真题一（2014年CPA会计真题·计算改编原题｜分拆入账+摊销）

原题题干

官方标准答案+逐步解析

步骤1：负债成分公允价值计算（现值模型）

步骤2：权益成分公允价值（认股权证价值）

步骤3：发行日分录

步骤4：20×4年末摊销计算

本题真题考点&易错点

真题二（经典单选原题｜行权会计处理）

原题题干

逐项真题解析

高频结论（考场秒选）

真题三（CPA会计差错更正原题｜超高频主观题）

原题题干

原题标准答案+解析

正确会计处理逻辑

企业错误问题

标准更正分录

本题核心得分点

真题四（行权完整分录｜真题必考操作）

原题场景（真题改编场景、分录完全一致）

标准答案分录

终极考点（区分可转债）

附认股权证债券｜考场万能4步解题法（直接背诵）

步骤1：发行分拆

步骤2：发行分录

步骤3：后续每期摊销

步骤4：行权处理

最全易混对比（CPA必考辨析）

附认股权债券 VS 可转换公司债券

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