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注会 | 2018~2025年真题速刷:CPA《审计》第4章 审计证据
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注会 | 2018~2025年真题速刷:CPA《审计》第4章 审计证据本文共6491字，内容为近8年真题。本章预计考6分左右，涉及单选题、多选题和简答题（审计证据的充分性和适当性、函证、分析程序等）。 【2020年·单选题】下列有关审计证据的说法中，错误的是（ ）。 A.审计证据可能包括与管理层认定相矛盾的信息 B.在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据 C.审计证据可能包括被审计单位聘请的专家编制的信息 D.审计证据不包括以前审计中获取的信息 【答案】D 【解析】选项D错误：审计证据可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息。 【2025年·单选题】下列关于审计证据的说法，正确的是（ ）。 A. 只有相关且适当才充分 B. 只有充分且可靠才有质量 C. 只有充分且适当才有证明力 D. 内控有效时证据才可靠 【答案】C 【解析】充分性（数量）+ 适当性（相关 + 可靠）= 有证明力。选项AB表述错误；选项D过于绝对。 【2020年·单选题】下列有关审计证据的说法中，错误的是（ ）。 A.审计证据可能包括与管理层认定相矛盾的信息 B.在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据 C.审计证据可能包括被审计单位聘请的专家编制的信息 D.审计证据不包括以前审计中获取的信息 【答案】D 【解析】审计证据可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量管理程序获取的信息。 【2019年·单选题】下列有关审计证据的充分性和适当性的说法中，错误的是（ ）。 A.审计证据的充分性和适当性分别是对审计证据数量和质量的衡量 B.审计证据的充分性会影响审计证据的适当性 C.只有充分且适当的审计证据才有证明力 D.审计证据的适当性会影响审计证据的充分性 【答案】B 【解析】选项B错误：审计证据的充分性不影响审计证据的适当性，注册会计师仅靠获取更多的审计证据 可能无法弥补其质量上的缺陷。 【2022年·多选题】下列各项因素中，影响注册会计师需要获取审计证据的数量的有（ ）。 A.获取的审计证据与审计目的的相关程度 B.获取审计证据的具体环境 C.评估的重大错报风险 D.审计证据的来源 【答案】ABCD 【解析】选项A：属于审计证据的相关性，选项BD：影响审计证据的可靠性，选项ABD均属于影响审计证据质量的因素，质量会影响数量。选项C：评估的重大错报风险越高，需要获取审计证据的数量越多。 【2019年·单选题】下列各项中，不影响审计证据可靠性的是（ ）。 A.被审计单位内部控制是否有效 B.用作审计证据的信息与相关认定之间的关系 C.审计证据的来源 D.审计证据的存在形式 【答案】B 【解析】选项B：用作审计证据的信息与相关认定之间的关系，指的是审计证据的相关性，不影响可靠性。 【2020年·单选题】下列有关审计证据的相关性的说法中，错误的是（ ）。 A.审计证据的相关性是审计证据适当性的核心内容之一 B.审计证据的相关性影响审计证据的充分性 C.审计证据的可靠性影响审计证据的相关性 D.审计证据的相关性可能受测试方向的影响 【答案】C 【解析】审计证据的可靠性和相关性是适当性的核心内容，相关性和可靠性两者互不影响。 【2018年·单选题】下列有关审计证据的适当性的说法中，错误的是（ ）。 A.审计证据的适当性包括相关性和可靠性 B.审计证据的适当性不受审计证据的充分性的影响 C.审计证据的适当性影响审计证据的充分性 D.审计证据的适当性是对审计证据质量和数量的衡量 【答案】D 【解析】选项D错误：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量。 【2022年·单选题】下列有关审计证据的可靠性的说法中，错误的是（ ）。 A.纸质形式存在的审计证据比电子形式存在的审计证据更可靠 B.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠 C.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠 D.从原件获得的审计证据比从复印件获取的审计证据更可靠 【答案】A 【解析】以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠，纸质形式存在的审计证据与电子形式存在的审计证据，无法确定谁更可靠。 【2018年·单选题】下列有关询问程序的说法中，错误的（ ）。 A.询问可以以口头或书面方式进行 B.询问适用于风险评估，控制测试和实质性程序 C.注册会计师应当就管理层对询问作出的口头答复获取书面声明 D.询问是指注册会计师向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程 【答案】C 【解析】选项C错误：针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问的答复。 【2022年·单选题】下列关于审计证据适当性的说法中，错误的是（ ）。 A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 B.审计证据适当性的核心内容是相关性和可靠性 C.获取更多的审计证据无法弥补审计证据适当性的缺陷 D.审计证据的适当性可以弥补充分性的不足 【答案】D 【解析】审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少，但是审计证据的适当性无法弥补充分性的不足，注册会计师需要获取的是充分且适当的审计证据。 【2022年·多选题】下列各项中，属于影响审计证据质量的因素有（ ）。 A.评估的重大错报风险 B.审计证据的可靠性 C.与相关认定的联系 D.获取证据的控制环境 【答案】BCD 【解析】审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性（选项B）。审计证据的相关性是指获取的审计证据应与审计目的相关（选项C），审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境（选项D）。 【2023单选题】下列有关审计证据的说法中，错误的是（ ）。 A.注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序 B.审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息，信息的缺乏本身也可能构成审计证据 C.注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响，并受审计证据质量的影响 D.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，不同来源和性质的审计证据相矛盾时，注册会计师应对这些证据加以比较并采用其中较为可靠的审计证据 【答案】D 【解析】如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。 【2025年·多选题】下列关于分析程序的说法，正确的有（ ）。 A. 风险评估必须用分析程序 B. 实质性程序可用分析程序 C. 总体复核必须用分析程序 D. 分析程序可替代细节测试 【答案】ABC 【解析】分析程序不能替代细节测试；选项ABC符合准则要求。 【2023年·单选题】下列有关审计程序的说法中，错误的是（ ）。 A.实施检查程序获取的审计证据的可靠性不受被审计单位内部控制有效性的影响 B.询问程序广泛应用于整个审计过程中，往往作为其他审计程序的补充 C.函证程序可以用于获取不存在某些情况的审计证据 D.观察程序提供的审计证据会因观察时点而受到限制 【答案】A 【解析】选项A：检查文件记录的可靠性，取决于记录或文件的来源和性质，如生产记录或文件的内部控制的有效性。 【2019年·单选题】下列审计程序中，不适用于细节测试的是（ ）。 A.函证 B.检查 C.询问 D.重新执行 【答案】D 【解析】重新执行适用于控制测试。 【2022年·单选题】在设计询证函时，注册会计师应当考虑可能影响函证可靠性的因素。下列各项中，通常不会影响函证可靠性的是（ ）。 A.选取函证样本的方法 B.函证的方式 C.被询证者易于回函的信息类型 D.拟函证信息的性质 【答案】A 【解析】可能影响函证可靠性的因素主要包括：（1）函证的方式；（2）以往审计或类似业务的经验；（3）拟函证信息的性质；（4）选择被询证者的适当性；（5）被询证者易于回函的信息类型。选项A，函证样本选择的方法，并不会对函证的可靠性产生影响。 【2022年·多选题】下列有关注册会计师对函证的全过程保持控制的说法中，正确的有（ ）。 A.在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对 B.注册会计师需要在询证函中填列回函地址，要求被询证者直接向注册会计师回函 C.注册会计师采取跟函方式发送并收回询证函时，需要在整个过程中保持对询证函的控制，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉 D.询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出 【答案】ABCD 【解析】选项ABCD：属于注册会计师对函证的全过程保持控制的有关措施。 【2021年·多选题】在作出是否有必要实施函证的决策时，下列各项中，注册会计师应当考虑的有（ ）。 A.评估的认定层次重大错报风险 B.函证程序针对的认定 C.被审计单位管理层协助注册会计师实施函证程序的能力或意愿 D.实施除函证以外的其他审计程序获取的审计证据 【答案】ABD 【解析】注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素：（1）评估的认定层次重大错报风险（选项A）；（2）函证程序针对的认定（选项B）；（3）实施除函证以外的其他审计程序（选项D）。选项C，注册会计师可以考虑被询证者回复询证函的能力或意愿，而不是考虑管理层协助的能力或意愿。 【2021年·单选题】下列各项中，通常不影响询证函回函的可靠性的是（ ）。 A.回函的及时性 B.询证函发出及收回的控制情况 C.回函中包含的限制条款 D.被询证者的客观性 【答案】A 【解析】在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：（1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况（选项B正确）；（2）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性（选项D正确）；（3）被审计单位施加的限制或回函中的限制（选项C正确）。 【2025年节选·简答题】对应收账款函证： （1）函证的必要性？ （2）未回函的替代程序？ 【答案】 （1）应收账款函证通常必要，除非不重要或函证无效。 （2）替代程序：检查期后收款、销售合同 / 发货单 / 发票、客户签收记录等。 【2023年节选·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。与函证相关的部分事项如下： （1）甲公司持有乙公司40%股权，2022年通过与持有乙公司20%股权的丙公司签署一致行动协议，取得对乙公司的控制权。A注册会计师向乙公司函证了其股东持股情况以及股东间的一致行动协议，回函结果满意。 （2）A注册会计师在知悉多份回函被直接寄至甲公司后，要求甲公司不得拆封，并将其转寄至ABC会计师事务所。A注册会计师收到了未拆封的函件，回函相符，据此认可了函证结果。 （3）在A注册会计师以邮寄方式向甲公司境外客户丁公司的财务部发出应收账款余额询证函后，收到丁公司业务部的电子邮件回函。A注册会计师比对了回函邮箱地址后缀，并向丁公司业务部电话确认了回函信息，结果满意，据此认可了函证结果。 要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 （1）不恰当。 理由：乙公司可能对股东间的一致行动协议不了解/被询证者可能不适当/应向丙公司函证一致行动协议。 （2）不恰当。 理由：未保持对回函过程的控制/存在舞弊风险迹象，需要采取应对措施。 （3）不恰当。 理由：回函来源存疑/应当向丁公司财务部核实回函信息。 【2022年节选·综合题】资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： （3）因甲公司管理层要求不对应付账款实施函证，A注册会计师认为无法获取应付账款余额相关的审计证据。 要求：针对资料三第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简答说明理由，将答案直接填入答题区的相应表格内。 【答案】 （3）不恰当。 理由：应当考虑管理层的要求是否合理，并获取审计证据予以支持。 【2020·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与函证相关的部分事项如下： （1）在发出询证函前，A注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者，通过查询公开网站等方式，验证了甲公司管理层提供的被询证者名称和地址的准确性，结果满意。 （2）甲公司2019年12月31日银行借款账面余额为零。为确认这一情况，A注册会计师在询证函中将银行借款项目用斜线划掉。银行回函显示信息相符，结果满意。 （3）甲公司开户行乙银行因受新冠肺炎疫情影响无法处理函证。A注册会计师与乙银行的上级银行沟通后向其寄发了询证函并收到回函，结果满意。 （4）2020年3月现场审计工作开始前，甲公司已收回2019年末的大部分应收账款。A注册会计师检查了相关的收款单据和银行对账单，结果满意，决定不对应收账款实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不发函的上述理由。 （5）A注册会计师收到丙公司通过电子邮件发来的其他应收款回函扫描件后，向甲公司财务人员取得了丙公司财务人员的微信号，联系对方核实了函证内容，并在审计工作底稿中记录了沟通情况及微信对话截屏。 要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 （1）恰当。 （2）不恰当。 理由：斜线划掉表示该项目不适用，与发函目的不符/应当在银行借款项目填写零或无。 （3）恰当。 （4）不恰当。 理由：应当对应收账款实施函证，除非不重要或函证很可能无效/收款单据和银行对账单可能不可靠。 （5）不恰当。 理由：没有核实微信联络人的身份。 【2019·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： （1）A注册会计师对甲公司年内已注销的某人民币银行账户实施函证，银行表示无法就已注销账户回函。A注册会计师检查了该账户的注销证明原件，核对了亲自从中国人民银行获取的《已开立银行结算账户清单》中的相关信息，结果满意。 （2）在实施应收账款函证程序时，A注册会计师将财务人员在发函信封上填写的客户地址与销售部门提供的客户清单中的地址进行核对后，亲自将询证函交予快递公司发出。 （3）甲公司根据销售合同在发出商品时确认收入。客户乙公司回函确认金额小于函证金额，甲公司管理层解释系期末发出商品在途所致。A注册会计师检查了合同、出库单以及签收单等支持性文件，并与乙公司财务人员电话确认了相关信息，结果满意。 （4）A注册会计师对应收账款余额实施了函证程序，有15家客户未回函。A注册会计师对其中14家实施了替代程序，结果满意；对剩余一家的应收账款余额，因其小于明显微小错报的临界值，A注册会计师不再实施替代程序。 （5）甲公司未对货到票未到的原材料进行暂估。A注册会计师从应付账款明细账中选取90%的供应商实施函证程序，要求供应商在询证函中填列余额信息。 要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 （1）恰当。 （2）不恰当。 理由：客户清单属于内部信息/客户清单并不是用以验证发函地址准确性的适当证据/应当通过合同、公开网站等来源核对地址。 （3）恰当。 （4）不恰当。 理由：应对所有未回函的余额实施替代程序。 （5）不恰当。 理由：应从供应商清单中选取函证对象/从应付账款明细账中选取函证对象不足以应对低估风险。 【2022·单选题】下列有关注册会计师实施分析程序的目的的说法中，错误的是（ ）。 A.用作风险评估程序 B.用作控制测试 C.用作实质性程序 D.用作临近审计结束时对财务报表进行的总体复核 【答案】B 【解析】注册会计师实施分析程序的目的包括：用作风险评估程序；当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，用作实质性程序；在临近审计结束时对财务报表进行总体复核。 【2020·单选题】下列有关分析程序的说法中，错误的是（ ）。 A.对某些重大错报风险，分析程序可能比细节测试更有效 B.注册会计师不需要在所有审计业务中运用分析程序 C.分析程序并不适用于所有财务报表认定 D.分析程序所使用的信息可能包括非财务数据 【答案】B 【解析】选项A错误：分析程序必须在风险评估和总体复核中使用，所有审计业务中都必须运用分析程序。 【2019·单选题】下列有关实质性分析程序的说法中，错误的是（ ）。 A.实质性分析程序达到的精确度低于细节测试 B.实质性分析程序提供的审计证据是间接证据，因此无法对相关财务报表认定提供充分、适当的审计证据 C.实质性分析程序并不适用于所有财务报表认定 D.注册会计师可以对某些财务报表认定同时实施实质性分析程序和细节测试 【答案】B 【解析】如果重大错报风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。 【2019·多选题】下列审计程序中，注册会计师在所有审计业务中均应当实施的有（ ）。 A.了解被审计单位的内部控制 B.在临近审计结束时，运用分析程序对财务报表进行总体复核 C.实施用作风险评估的分析程序 D.将财务报表与会计记录进行核对 【答案】ABCD 想加入“2026注会CPA备考交流群”的朋友，可扫码添加微信。
