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税务师——财务与会计,所得税真题答案
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税务师——财务与会计,所得税真题答案（2021年） 75.AB 无形资产的入账价值为 800 万元，2020 年 12 月 31 日无形资产的账面价值 =800-800÷10×6/12=760（万元），计税基础 =800×200%-800×200%÷10×6/12=1 520（万元），其 账面价值小于计税基础，产生的可抵扣暂时性差异 =1 520-760=760（万元），选项 AB 当选，选 项 C 不当选。该事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且 该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，会计 准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产，选项 D 不当选。 76.A 该股票期权在未来行权时准予税前扣除 680 万元，超过等待期内确认的成本费用 400 万元，超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益，金额 =（680-400）×25%= 70（万元），选项 A 当选，选项 BCD 不当选。 77.D 2020 年 12 月 31 日其他权益工具投资的账面价值 =950（已宣告发放但尚未支付 的现金股利不计入其他权益工具的成本）+400=1350（万元），计税基础为 950 万元，其账面价 值大于计税基础，产生的应纳税暂时性差异 =1 350-950=400（万元），选项 D 当选，选项 ABC 不当选。 78.B 影响递延所得税资产的有事项（2）和事项（5）。事项（2）确认的递延所得税资 产 =680×25%=170（万元），事项（5）确认的递延所得税资产 =（830-5 000×15%）×25%= 20（万元）。“递延所得税资产”账户的余额 =0（期初）+170+20=190（万元），选项 B 当选， 选项 ACD 不当选。 79.C 影响递延所得税负债的有事项（3）。“递延所得税负债”账户的余额 =0（期初）+ 400×25%=100（万元），选项 C 当选，选项 ABD 不当选。 80.C 所得税费用 =［3 258-1 200×100%（研发费用）-（800×200%÷10×6/12-800÷ 10×6/12）（无形资产摊销）+100（工资）-26（国债利息）+18（罚款）］×25%=2 110×25%= 527.5（万元），选项 C 当选，选项 ABD 不当选。 2022年真题 75.A 存货跌价准备不允许当期税前扣除，故存货的计税基础为其取得成本 120 万元，存 货的账面价值为 100 万元，账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异 20 万元，应确认递延所 得税资产 =20×25%=5（万元），选项 A 当选，选项 BCD 不当选。 76.C 以公允价值计量的金融资产持有期间市值变动无须计入应纳税所得额，故交易性金 融资产的计税基础为 500 万元，账面价值为 600 万元，计税基础＜账面价值，产生应纳税暂时性差 异 100 万元，选项 C 当选，选项 ABD 不当选 77.D 预计负债的计税基础 = 账面价值 - 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可 予抵扣的金额 =1-1=0，选项 D 当选，选项 AC 不当选。 78.AE 固定资产的账面价值 =100-100×2/5=60（万元），固定资产的计税基础 =100-100÷5=80（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 20 万元，应确认递延所得税 资产 =20×25%=5（万元），选项 AE 当选，选项 BCD 不当选。 79.B 2021 年度应纳税所得额 =1 000（利润总额）+5［事项（2）纳税调增］+20［事项 （1）纳税调增］-100［事项（3）纳税调减］+1［事项（4）纳税调增］+20［事项（5）纳税调 增］=946（万元），选项 B 当选，选项 ACD 不当选。 80.A 递延所得税资产 =5［ 事 项（1）］+0.25［ 事 项（4）］+5［ 事 项（5）］= 10.25（万元），递延所得税负债为 25 万元［事项（3）］，所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得 税费用 =946×25%+（25-10.25）=251.25（万元），选项 A 当选，选项 BCD 不当选。 （2023年真题） 75.A2 021 年末，甲公司专利技术账面净值 =800-800/5=640（万元），高于其可收回金 额，应当计提减值，因此其账面价值为 560 万元，计税基础 =800-160=640（万元），产生可抵扣 暂时性差异金额 =640-560=80（万元），选项 A 当选，选项 BCD 不当选。 76.AD （1）2021 年 12 月 31 日租赁期开始日： 应确认租赁负债=300×（P/A，6%，4）=1 039.53（万元），同时确认使用权资产=1 039.53+300= 1 339.53（万元），选项E不当选。 由于租赁负债和使用权资产的计税基础为0，因此，在租赁期开始日应当确认递延所得税资产（租 赁负债的影响）=1 039.53×15%=155.9295（万元），确认递延所得税负债（使用权资产的影 响）=1 339.53×15%=200.9295（万元）。 （2）2022年期间： 确认利息费用=1 039.53×6%=62.3718（万元），选项B不当选；同时，计提使用权资产折旧= 1 339.53÷5=267.906（万元）。 （3）2022年末： 租赁负债期末余额=1 039.53×（1+6%）-300=801.9018（万元），选项C不当选；使用权资产期末余 额=1 339.53-267.906=1 071.624（万元），选项D当选。期末递延所得税资产余额=801.9018×15%=120.28527（万元），期末递延所得税负债余额= 1 071.624×15%=160.7436（万元）。 递延所得税资产变化金额=120.28527-155.9295=-35.6442（万元），递延所得税负债变化金额= 160.7436-200.9295=-40.1859（万元）。 故当期应确认的递延所得税费用=-40.1859-（-35.6442）=-4.5417（万元），选项A当选。 77.B 2022 年末甲公司该设备的账面价值 =350-5.6=344.4（万元），资产计税基础 =未来可税前扣除的金额 =0，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，甲公司该设备对 2022 年末“递延所得税负债”的影响金额 =344.4×15%=51.66（万元），选项 B 当选，选项 ACD 不当选。 78.D 2023 年 3 月 5 日的判决证实了甲公司在资产负债表日（2022 年 12 月 31 日）存在 现时赔偿义务，因此甲公司应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。全额冲减预计负债 680 万元，并确认其他应付款 620 万元。由于税法规定，在汇算清缴之前，该事项允许税前扣除， 因此应当同步调整应交所得税和递延所得税。应编制会计分录： （1）确认应支付的赔偿款。 借：预计负债 680 贷：其他应付款 620 以前年度损益调整——营业外支出 60 （2）冲减之前确认的递延所得税资产，调整应交所得税以及2022年所得税费用。 借：应交税费——应交所得税 （620×15%）93 以前年度损益调整——所得税费用 9 贷：递延所得税资产 （680×15%）102 综上，应当调整递延所得税资产-102万元，选项D当选。 79.B 下面分析每个事项对会计利润的调整金额： 综上，应纳税所得额=（3 200+60）-20+267.906+62.3718-300-694.4=2 575.8778（万元），当期 应纳所得税=2 575.8778×15%=386.38（万元），选项B当选，选项ACD不当选。 80.A 所得税费用 = 当期应纳所得税 + 递延所得税费用。下面分析每个事项涉及的递延 所得税费用： 事项（1），2022年度，甲公司按照计提减值后的账面价值计提摊销金额=560/4=140（万元）， 专利技术的账面价值=560-140=420（万元），可收回金额大于账面价值，不计提减值，计税基 础=640-160=480（万元），可抵扣暂时性差异余额=480-420=60（万元），2022年初甲公司的可 抵扣暂时性差异余额为80万元，应调减递延所得税资产=（80-60）×15%=3（万元），导致递延 所得税费用增加3万元。 事项（2），应减少递延所得税费用4.5417万元（见第76题解析）。 事项（3），调增递延所得税负债51.66万元，导致递延所得税费用增加51.66万元。 事项（4），按照最终判决调整后，该事项不产生递延所得税费用。 故2022年甲公司应确认递延所得税费用=3-4.5417+51.66=50.12（万元）。 综上，2022年甲公司应确认的所得税费用=386.38（见第79题解析）+50.12=436.5（万元），选 项A当选，选项BCD不当选。 （2024年真题） 75A 2023 年末，固定资产计提减值前的账面价值 =800-800×2/10=640（万元），大 于可收回金额 580 万元，固定资产发生减值，计提减值后的账面价值为 580 万元，计税基础 =800-800/10=720（万元），固定资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 =720-580=140（万 元），应确认递延所得税资产 =140×25%=35（万元），选项 A 当选。 具体会计分录为： 借：递延所得税资产 35 贷：所得税费用 35 76.D 2023 年末，固定资产的账面价值 =145-145×2/5×6/12=116（万元），计税基础 为 0，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异 =116-0=116（万元），选项 D 当选。77.ACD 长城公司财务报告批准报出日为每年的 3 月 31 日，6 月 1 日已超出资产负债表 日后期间，不构成日后调整事项，无须进行追溯调整，直接冲减当期所得税费用，选项 ACD 当选， 选项 BE 不当选。 具体会计分录如下： 借：银行存款 100 贷：所得税费用 100 78.A 具体会计分录如下： 借：应收账款等 20 000 000 贷：主营业务收入 18 000 000 预计负债 2 000 000 借：主营业务成本 13 500 000 应收退货成本 1 500 000 贷：库存商品 15 000 000 选项A当选，选项BCD不当选。 借：递延所得税资产 （2 000 000×25%）500 000 贷：递延所得税负债 （1 500 000×25%）375 000 所得税费用 125 000 79.C 2023 年度应纳税所得额 =610+140-116+（200-150）+［（700-660）+（56.8-52.8）］- 10=718（万元），应交企业所得税 =718×25%=179.5（万元），选项 C 当选。 80.C 当期应交企业所得税对应的所得税费用为 179.5 万元，递延所得税资产对应的所得 税费用 =-35-50-11=-96（万元），递延所得税负债对应的所得税费用 =29+37.5=66.5（万元）， 2023 年度应确认的所得税费用 =179.5-96+66.5-100=50（万元），选项 C 当选。
