注会 | 2018~2025年真题速刷:CPA《会计》第30章政府及民间非营利组织会计

四季读书网 2026-04-18 12:30:18 1 0

本文共5856字，内容为近8年真题。本章预计考2分左右，涉及单选题和多选题。

【2023年·单选题】下列各项有关事业单位投资业务会计处理的表述中正确的是（）。

A.设立非营利法人单位时支付的出资款在预算会计下确认为投资支出

B.购买长期国债支付的价款在财务会计下确认为其他支出

C.在个别财务报表中，对被投资单位能够实施控制的长期股权投资按成本法核算

D.处置对外投资发生的损益在预算会计下确认为投资预算收益

【答案】D

【解析】选项A：单位按规定出资成立非营利法人单位，如事业单位、社会团体、基金会等，不应按照投资业务进行会计处理，在出资时应当按照出资金额，在预算会计中借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目。选项B：应该计入“长期债券投资”。选项C：长期股权投资在持有期间，通常应当采用权益法进行核算，政府会计主体无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采用成本法进行核算。

【2025年·单选题】政府单位财务会计要素不包括（）。

A. 资产 B. 负债 C. 净资产 D. 利润

【答案】D

【解析】政府单位财务会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用；无利润要素。

【2020年·单选题】政府会计由预算会计和财务会计构成，下列关于政府会计的表述中，错误的是（）。

A.预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制

B.政府会计主体应当建立预算会计和财务会计两套账，分别反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息

C.政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能

D.政府会计主体应当以预算会计核算生成的数据为基础编制政府决算报告，以财务会计核算生成的数据为基础编制政府财务报告

【答案】B

【解析】政府会计需要按照“预算会计与财务会计适度分离且相互衔接”方式来进行账务处理，“适度分离”体现“双功能”、“双基础”、“双报告”。“相互衔接”体现“平行记账”、“相互补充”；平行记账的处理方式就是指的企业需要设置一个账套对预算会计和财务会计进行平行的账务处理，而不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账。因此，选项B不正确。

【2024年·多选题】下列各项关于政府会计要素的表述中，正确的有（　）。

A.预算结余包括结余资金和结转资金

B.政府财务会计要素包括利润

C.政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值

D.政府预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余

【答案】ACD

【解析】政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，不包括利润（选项B不正确）。

【2021年·单选题】下列各项关于政府会计的表述中，正确的是（）。

A.政府财务报告分为政府部门财务报告和政府综合财务报告

B.政府财务报告的编制以收付实现制为基础

C.政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、成本和费用

D.政府财务报告包括政府决算报告

【答案】A

【解析】政府财务报告主要分为政府部门财务报告和政府综合财务报告，不包括政府决算报告（选项A正确、选项D不正确）；政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础（选项B不正确）；政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用（选项C不正确）。

【2019年·多选题】下列各项关于政府单位特定业务会计核算的一般原则中，正确的有（）。

A.政府单位财务会计实行权责发生制

B.除另有规定外，单位预算会计采用收付实现制

C.对于纳入部门预算管理的现金收支业务，同时进行财务会计和预算会计核算

D.对于单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，进行预算会计处理

【答案】ABC

【解析】选项D错误：对于单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。

【2022年·单选题】甲事业单位不属于实行预算管理一体化的地区。2×20年12月31日，该事业单位直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100万元。2×21年1月1日，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度100万元；2×21年1月10日，该事业单位用上年预算指标数以财政直接支付方式购买一批办公用品，支付供应商8万元，同时收到了“财政直接支付入账通知书”。不考虑其他因素，下列各项关于甲事业单位会计处理的表述中，正确的是（）。

A.2×21年1月1日财政部门恢复财政直接支付额度时，无须进行会计处理

B.2×20年12月31日直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额100万元，在预算会计下应确认为事业支出

C.2×20年12月31日直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额100万元，在财务会计下应确认为行政支出

D.2×21年1月10日收到财政直接支付入账通知书时，在财务会计下应确认行政支出8万元

【答案】A

【解析】2×20年12月31日，预算会计：

借：资金结存——财政应返还额度 100

贷：财政拨款预算收入 100

财务会计：

借：财政应返还额度——财政直接支付 100

贷：财政拨款收入 100

选项BC错误。

2×21年恢复财政直接支付额度后，甲事业单位无须进行账务处理，选项A正确。2×21年1月10日以财政直接支付方式发生实际支出时：

预算会计：

借：事业支出 8

贷：资金结存——财政应返还额度 8

财务会计：

借：库存物品 8

贷：财政应返还额度——财政直接支付 8

选项D错误。

【2020年·单选题】下列各项关于科研事业单位有关业务或事项会计处理的表述中，正确的是（）。

A.涉及现金收支的业务采用预算会计核算，不涉及现金收支的业务采用财务会计核算

B.开展技术咨询服务收取的劳务费（不含增值税）在预算会计下确认为其他预算收入

C.年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与本年财政直接支付实际支出数的差额，确认为其他预算收入

D.财政授权支付方式下年度终了根据代理银行提供的对账单核对无误后注销零余额账户用款额度的余额并于下年初恢复

【答案】D

【解析】选项A错误：单位对于纳入年度部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算，对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。选项B错误：科研事业单位对开展技术咨询服务收取的劳务费预算会计应计入事业预算收入。选项C错误：年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与本年财政直接支付实际支出数的差额，在预算会计中借记“资金结存——财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”；在财务会计中，借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

【2021年·多选题】下列各项关于事业单位预算会计处理的表述中，正确的有（）。

A.年末应将“事业预算收入”科目本年发生额中的专项资金收入转入“非财政拨款结转（本年收支结转）”科目

B.按规定从经营结余中提取专用基金时，按提取金额记入“专用结余”科目的贷方

C.年末结转后，“财政拨款结转”科目除了“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额

D.因发生会计差错调整以前年度财政拨款结余资金的，按调整金额调整“资金结存”和“财政拨款结余（年初余额调整）”科目

【答案】ABCD

【2023年·单选题】下列各项有关事业单位投资业务会计处理的表述中正确的是（）。

A.设立非营利法人单位时支付的出资款在预算会计下确认为投资支出

B.购买长期国债支付的价款在财务会计下确认为其他支出

C.在个别财务报表中，对被投资单位能够实施控制的长期股权投资按成本法核算

D.处置对外投资发生的损益在预算会计下确认为投资预算收益

【答案】D

【2018年·计算分析题】甲单位为事业单位，其涉及财政拨款的收支业务通过财政授权支付方式结算。2×17年度，甲单位发生的有关经济业务或事项如下：

（1）2×17年3月15日，甲单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度2 000万元。4月8日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了1 800万元用款额度。4月10日，甲单位收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。

（2）2×17年5月5日，甲单位接受其他事业单位无偿调入物资一批，根据调出单位提供的相关凭证注明，该批物资在调出方的账面价值为300万元，甲单位经验收合格后入库。物资调入过程中甲单位以银行存款支付了运输费20万元。

（3）2×17年度，甲单位为开展专业业务活动及其辅助活动的人员发放工资600万元，津贴250万元，奖金100万元，代扣代缴个人所得税30万元；另支付其他相关费用800万元。

（4）2×17年12月31日，甲单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将50万元零余额账户用款额度予以注销。另外，2×17年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200万元。

2×18年初，甲单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。

除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

（1）根据上述资料，编制甲单位2×17年度和2×18年度与预算会计相关的会计分录（无需编制年末结账的会计分录）。

（2）根据资料（2），编制甲单位与财务会计相关的会计分录。

（3）分别按财务会计和预算会计计算甲单位2×17年度应确认的收入金额。

【答案】

（1）

资料（1）

借：资金结存——零余额账户用款额度 1 800

贷：财政拨款预算收入 1 800

资料（2）

借：其他支出 20

贷：资金结存——货币资金 20

资料（3）

①实际支付职工薪酬：

借：事业支出（600+250+100-30）920

贷：资金结存——零余额账户用款额度 920

②上缴代扣的个人所得税时：

借：事业支出 30

贷：资金结存——零余额账户用款额度 30

③支付其他相关费用

借：事业支出 800

贷：资金结存——零余额账户用款额度 800

资料（4）

2×17年12月31日

借：资金结存——财政应返还额度 50

贷：资金结存——零余额账户用款额度 50

借：资金结存——财政应返还额度 200

贷：财政拨款预算收入 200

2×18年初

借：资金结存——零余额账户用款额度 250

贷：资金结存——财政应返还额度 250

（2）

借：库存物品 320

贷：银行存款 20

无偿调拨净资产 300

（3）

2×17年财务会计确认的收入金额=1 800+200=2 000（万元）

2×17年预算会计确认的收入金额=1 800+200=2 000（万元）

【2024年·多选题】下列各项中，既属于政府资产的计量属性也属于政府负债的计量属性的有（　）。

A.公允价值 B.名义金额

C.历史成本 D.重置成本

【答案】AC

【解析】政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。

【2019年·多选题】下列各项中，属于民间非营利组织会计要素的有( )。

A.收入 B.费用 C.利润 D.所有者权益

【答案】AB

【解析】民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

【2020年·多选题】民间非营利组织按照是否存在限定将收入区分为限定性收入和非限定性收入，在判断收入是否存在限定时，应当考虑的因素有（）。

A.时间 B.用途 C.来源 D.金额

【答案】AB

【解析】民间非营利组织对于各项收入应当按是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入进行核算。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他收入，为非限定性收入。

【2023年·多选题】甲基金是民间非营利组织。2×21年12月10日，甲基金与乙公司签订捐赠协议，乙公司向甲基金捐赠2 000万元，专项用于特定疾病患者的疾病治疗，同时约定，如果2×22年12月31日该款项有剩余，甲基金需返还乙公司剩余款项的90%，其余10%由甲基金自由支配。2×22年1月1日，甲基金收到捐赠款项2 000万元，当年用于特定疾病患者的疾病治疗支出1 800万元，并发生管理费用8万元。2×23年1月15日，甲基金向乙公司支付应退还款项180万元。不考虑其他因素，下列处理中正确的有（）。

A.2×22年业务活动支出1 800万元

B.2×22年1月1日确认受托代理资产1 800万元

C.2×22年12月31日确认其他应付款180万元

D.2×23年1月15日冲减捐赠收入180万元

【答案】AC

【解析】选项B不正确：2×22年1月1日甲基金收到捐赠款项2000万元，应确认捐赠收入。选项D不正确：2×23年1月15日甲基金会向乙公司支付应退还款项180万元，冲减其他应付款180万元。

2×22年1月1日

借：银行存款 2 000

贷：捐赠收入——限定性收入2 000

2×22年12月31日

借：业务活动成本 1 800

管理费用 8

贷：银行存款 1 808

借：捐赠收入——限定性收入2 000

贷：捐赠收入——非限定性收入2 000

借：管理费用 180

贷：其他应付款 180

2×23年1月15日：

借：其他应付款 180

贷：银行存款 180

【2023年·多选题】甲基金会（民间非营利组织）于2×22年6月收到一批价值200万元的受托捐赠救灾物资，根据委托人的意愿转赠给受灾群众；2×22年8月接受捐赠取得一部二手小轿车，价值20万元，作为甲基金会的办公用车，甲基金会为此支付了1万元税费和运费；2×22年10月一批医院的专家免费为甲基金会组织的医疗活动坐诊，专家劳务价值50万元。下列各项关于甲基金会会计处理的表述中，正确的有（）。

A.医院专家免费提供的坐诊服务无需在财务报表中确认捐赠收入

B.为小轿车支付的税费和运费计入固定资产成本

C.收到的200万元救灾物资确认为存货

D.确认捐赠收入20万元

【答案】AD

【解析】对于民间非营利组织接受非现金资产捐赠时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等，应当计人当期费用，借记“筹资费用”科目，贷记“银行存款”等科目（选项B不正确）。收到的200万元救灾物资应确认为受托代理资产（选项C不正确）。

2×22年6月

借：受托代理资产 200

贷：受托代理负债 200

2×22年8月

借：固定资产 20

贷：捐赠收入 20