问

案例分析题（10分）

甲公司是一家制造行业上市公司，专门从事各类原料药中间体、医药化工中间体的生产和销售，拥有乙公司、丙公司等全资子公司。其中，乙公司生产A产品，丙公司生产B、C、D三种产品。为推动绿色转型发展，甲公司近年来高度重视环境保护，一方面对环保事故实施“零容忍”管理，另一方面在生产环节持续增加环保投入。因环境成本占产品成本比重逐年提高，甲公司决定自2025年开始，将环境成本从传统成本核算法（按产量将间接环境成本分配至产品成本）改为作业成本法核算，全面提升核算准确性。

（1）2024年12月，乙公司厂区发生地下排污管道泄漏事件，对周边环境造成污染，乙公司立即启动应急处理预案，支付了管道维修费用、环境治理费用等相关支出。

（2）丙公司生产环节的环境成本主要包括污水治理费用、废气治理费用、固体废弃物焚烧费用和环境监测费用。2025年3月，丙公司生产B产品100吨、C产品60吨、D产品40吨；各项环境成本的作业量及分配基础如下：污水治理费用600万元，作业量为B产品800小时、C产品450小时、D产品250小时；废气治理费用600万元，作业量为B产品700小时、C产品360小时、D产品140小时；固体废弃物焚烧费用1200万元，作业量为B产品600吨、C产品350吨、D产品250吨；环境监测费用300万元，作业量为B产品750次、C产品550次、D产品200次。此外，D产品的直接材料成本1600万元、直接人工成本470万元、制造费用1840万元（不含间接环境成本）。

（3）2025年4月，丙公司接到一家长期合作客户丁公司的追加订单，要求购买10吨D产品，报价为95万元/吨。追加订单不会影响现有订单的生产，且丁公司对产品质量要求与现有产品一致。经测算，追加订单生产时，直接材料成本可降低5%，其他成本（直接人工、制造费用、间接环境成本）均保持与原生产水平一致。

要求：

1.从环境成本发生时间范围和空间范围的角度，分别指出（1）和（2）项措施发生的成本所体现的环境成本类型。

2.采取传统成本法和作业成本法，分别计算2025年3月D产品间接环境成本总额和D产品单位成本，指出相对于传统成本核算法，作业成本法核算间接环境成本具有的优势。

3. 根据资料（2）和（3），基于作业成本法，判断丙公司是否接受丁公司订单，并通过成本计算说明理由。

答

1.从环境成本发生时间范围和空间范围的角度，分别指出（1）和（2）项措施发生的成本所体现的环境成本类型。

详细解析：

环境成本可以从不同角度分类。从发生时间范围看，可分为过去已发生的环境成本（如清理历史污染）、当期运行环境成本和未来将要发生的环境成本（如未来关闭矿山的恢复费用）。从空间范围看，可分为内部环境成本（由企业承担）和外部环境成本（由社会承担）。

资料（1）是排污管道泄漏后支付的维修和治理费用，属于污染发生后当期即时处理的成本，从时间看是“运行环境成本”。这些费用由企业乙公司自己承担，从空间看是“内部环境成本”。

资料（2）是丙公司生产环节持续发生的污水、废气、固废等治理费用，是为维持当前生产运营而持续发生的成本，从时间看也是“运行环境成本”。这些费用同样由企业丙公司自己承担，从空间看也是“内部环境成本”。

答案：

从环境成本发生时间范围角度：

资料（1）和资料（2）的成本均体现为运行环境成本（或当期环境成本）。从环境成本发生空间范围角度：

资料（1）和资料（2）的成本均体现为内部环境成本。

2.采取传统成本法和作业成本法，分别计算2025年3月D产品间接环境成本总额和D产品单位成本，指出相对于传统成本核算法，作业成本法核算间接环境成本具有的优势。

详细解析：

传统成本法：将所有间接环境成本（四项费用合计2700万元）按单一分配标准 （产量）分配给所有产品。总产量=100+60+40=200吨。D产品产量40吨，因此D产品间接环境成本=2700*(40/200)=540万元。

D产品单位成本=（直接材料1600+直接人工470+制造费用1840+间接环境成本540)/40=(4450)/40=111.25万元/吨。

作业成本法（ABC）:根据各项环境成本的作业动因（作业量）进行分配。需要分别计算：

污水治理费用分配给D产品=600*(250/(800+450+250))=600*(250/1500)=100万元。

废气治理费用分配给D产品=600*(140/(700+360+140))=600*(140/1200)=70万元。

固体废弃物焚烧费用分配给D产品=1200*(250/(600+350+250))=1200*(250/1200)=250万元。

环境监测费用分配给D产品=300*(200/(750+550+200))=300*(200/1500)=40万元。

D产品间接环境成本总额(ABC法）=100+70+250+40=460460万元。

D产品单位成本(ABC法)=(1600+470+1840+460)/40=(4370)/40=109.25万元/吨。

优势：传统法按产量平均分配，假设所有产品对环境资源的消耗是同比例的，这可能扭曲成本。ABC法根据不同产品实际消耗的作业量（如治理小时数、焚烧吨数、监测次数）来分配费用，更能准确反映产品对环境资源的真实消耗，从而提供更准确的产品成本信息，有助于定价、决策和环保改进。

答案：

传统成本法：

D产品间接环境成本总额=(600+600+1200+300)*(40/(100+60+40))=2700*(40/200)=540万元。

D产品单位成本=(1600+470+1840+540)/40=4450/40=111.25万元/吨。

作业成本法：

D产品间接环境成本总额：

污水治理费用分配=600*(250/1500)=100万元。

废气治理费用分配=600*(140/1200)=70万元。

固体废弃物焚烧费用分配=1200*(250/1200)=250万元。

环境监测费用分配=300*(200/1500)=40万元。

合计=100+70+250+40=460万元。

D产品单位成本=(1600+470+1840+460)/40=4370/40=109.25万元/吨。

作业成本法的优势：作业成本法根据D产品实际消耗的各项环境治理作业量（成本动因）来分配间接环境成本，克服了传统成本法仅按产量单一标准分配可能造成的成本扭曲。它能更准确、更合理地反映不同产品对环境资源的真实消耗，从而提供更精确的产品成本信息，有利于企业进行正确的定价决策、产品盈利性分析和环境成本管理。

3.根据资料（2）和（3），基于作业成本法，判断丙公司是否接受丁公司订单，并通过成本计算说明理由。

详细解析：

追加订单决策的相关成本是变动成本。基于作业成本法，我们需要确定生产这10吨D产品的单位变动成本。追加订单“不会影响现有订单的生产”，且“其他成本（直接人工、制造费用、间接环境成本）均保持与原生产水平一致”。这意味着：

直接材料成本：资料（3）说“直接材料成本可降低5%”，所以新订单的单位直接材料成本=原单位直接材料成本*(1-5%）。原单位直接材料成本=1600万元/40吨=40万元/吨。因此，新订单单位直接材料成本=40*0.95=38万元/吨。直接人工成本：保持不变。原单位直接人工成本=470/40=11.75万元/吨。

制造费用（不含间接环境成本）：保持不变。原单位制造费用=1840/40=46万元/吨。

间接环境成本：基于作业成本法，它由各项作业驱动。题目说“保持与原生产水平一致”，意味着单位产品消耗的各项作业量不变，因此单位间接环境成本也不变。原单位间接环境成本（ABC法下）=460/40=11.5万元/吨。

因此，生产追加订单的单位变动成本=38+11.75+46+11.5=107.25万元/吨。客户报价为95万元/吨。单位变动成本107.25万元〉报价95万元，接受订单每吨将亏损12.25万元。

由于该订单是追加的，不影响原有固定成本，只需比较边际贡献。边际贡献=售价-变动成本=95-107.25=-12.25万元/吨<0。接受订单会带来亏损，因此不应接受。

答案：

丙公司不应接受丁公司的订单。

理由：基于作业成本法，生产追加的10吨D产品的单位变动成本计算如下：

单位直接材料成本=(1600/40)*(1-5%)=40*0.95=38万元/吨。

单位直接人工成本=470/40=11.75万元/吨。

单位制造费用（不含环境成本）=1840/40=46万元/吨。

单位间接环境成本=460/40=11.5万元/吨。（根据作业成本法计算结果）单位变动成本合计=38+11.75+46+11.5=107.25万元/吨。

丁公司报价为95万元/吨，低于单位变动成本107.25万元/吨。接受该订单，每生产一吨将产生12.25万元的边际贡献亏损。由于是追加订单且不影响原有固定成本，接受订单只会增加亏损，故不应接受。