本文共20572字，内容为近8年真题。本章预计考2分左右，涉及单选题、综合题（编制合并报表抵销分录）。
【2018年·多选题】在判断投资方是否能够控制被投资方时，投资方应当具备的要素有( )。
A.拥有对被投资方的权力
B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
D.参与被投资方的财务和经营政策
【答案】ABC
【解析】在判断投资方是否能够控制被投资方时，如果投资方同时具备以下要素，则投资方能够控制被投资方：（1）拥有对被投资方的权力；（2）通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；（3）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
【2023年·单选题】企业在判断对被投资方是否具有控制时，应分析其是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。下列各项有关可变回报的表述中，正确的有( )。
A.投资方向被投资方提供运营管理服务，按实际运营收益收取固定比例的管理费，该管理费属于可变回报
B.投资方开办的学校受限于法律法规的相关规定不能分配利润，但可以带来品牌宣传效应，还可以为投资方提供培训和人才储备，因此投资方能够通过投资该学校享有可变回报
C.可变回报包括随被投资方业绩变化而获得的利润和承担的损失
D.投资方将自身资产与被投资方的资产整合以达到节约成本的效果，节约的成本属于可变回报
【答案】ABCD
【2022年·单选题】甲公司(非投资性主体)控制乙公司，乙公司是投资性主体。乙公司控制丙公司和丁公司，其中仅丙公司为乙公司的投资活动提供相关服务。乙公司持有联营企业戊公司30%股权。不考虑其他因素，下列表述中，正确的是( )。
A.乙公司个别财务报表中对持有的戊公司股权采用权益法核算
B.乙公司个别财务报表中对持有的丙公司股权采用公允价值计量
C.甲公司个别财务报表中对持有的乙公司股权采用公允价值计量
D.乙公司个别财务报表中对持有的丁公司股权采用公允价值计量
【答案】D
【解析】乙公司个别财务报表中对持有的戊公司股权采用公允价值计量（选项A错误）。乙公司个别财务报表中对持有的丙公司股权采用成本法核算（选项B错误）。甲公司个别财务报表中对持有的乙公司股权采用成本法核算（选项C错误）。
【2021年·单选题】甲公司为制造业企业，其子公司（乙公司）是一家投资性主体，乙公司控制丙公司和丁公司，其中丙公司专门为乙公司投资活动提供相关服务。不考虑其他因素，下列各项会计处理的表述中，正确的是( )。
A.乙公司对丙公司的投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
B.乙公司应将丁公司纳入合并范围
C.甲公司应将乙公司、丙公司和丁公司纳入合并范围
D.乙公司对丁公司的投资可以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
【答案】C
【解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益（选项ABD错误）。一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体（甲公司为制造业企业，不是投资性主体），则应将其控制的全部主体纳入合并范围（选项C正确）。
【2019年·单选题】甲公司20×8年6月购入境外乙公司60%股权，并能够控制乙公司。甲公司在编制20×8年度合并财务报表时，为使乙公司的会计政策与甲公司保持一致，对乙公司的会计政策进行了调整。下列各项中，不属于会计政策调整的是( )。
A.按照公历年度统一会计年度
B.将固定资产折旧方法由年限平均法调整为双倍余额递减法
C.将发出存货成本的计量方法由先进先出法调整为移动加权平均法
D.将投资性房地产的后续计量由成本模式调整为公允价值模式
【答案】B
【解析】选项B：将固定资产的折旧方法由年限平均法调整为双倍余额递减法属于会计估计调整。
【2018年·多选题】2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）同一控制下企业合并：将持有的子公司（丙公司）80%股权出售给其全资子公司（乙公司），收取的价款5 500万元。出售日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值为7 500万元，在甲公司合并财务报表中列示的净资产账面价值为6 000万元；（2）非同一控制下企业合并：以所持联营企业（丁公司）股权作为支付对价，购入戊公司60%股权并能控制戊公司的相关经济活动。购买日，所持丁公司股权的公允价值为15 000万元，账面价值为14 000万元，戊公司各项可辨认资产、负债的公允价值为22 000万元，账面价值为20 000万元。购入戊公司前，甲公司及其子公司与戊公司不存在关联方关系。不考虑税费及其他因素，下列各项关于甲公司在编制2×17年度合并财务报表时有关会计处理的表述中，正确的有( )。
A.确认收益1 000万元
B.冲减资本公积700万元
C.确认其他综合收益2 000万元
D.确认商誉1 800万元
【答案】AD
【解析】选项A正确：以所持联营企业（丁公司）股权作为支付对价，应确认投资收益=15 000-14 000=1 000（万元）。选项BC错误：甲公司将持有丙公司80%股权出售给全资子公司乙公司，在甲公司合并报表中不影响收益、资本公积和其他综合收益。选项D正确：确认商誉=15 000-22 000×60%=1 800（万元）。
【2022年·多选题】2×20年6月，甲公司向其全资子公司(乙公司)销售商品1 000件，销售价格为100元/件，成本为90元/件,货款已结清。截至2×20年12月31日，乙公司已将上述商品中的700件对外出售，销售价格为105元1件。2×20年12月31日，乙公司从甲公司购入尚未对外出售的商品的可变现净值为85元/件，乙公司共计提了存货跌价准备0.45万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司编制2×20年度合并财务报表的抵销或调整中，正确的有( )。
A.存货应抵销7万元
B.营业收入应抵销10万元
C.营业成本应抵销9.7万元
D.资产减值损失应抵销0.3万元
【答案】BCD
【解析】甲公司合并报表中应编制如下抵销分录：
借：营业收入 10（1 000×100/10 000）
贷：营业成本 10
借：营业成本 0.3[300×（100-90）/10 000]
贷：存货 0.3
借：存货 0.3
贷：资产减值损失 0.3
选项A错误：存货项目金额没有发生变化。
【2018年节选·综合题】甲公司为一上市集团公司，持有乙公司80%股权，对其具有控制权。20×6年及20×7年发生的相关交易或事项如下：20×6年6月8日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司，销售价格为600万元，汽车已交付乙公司，款项尚未收取，该批汽车的成本为480万元。20×6年12月31日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备30万元，20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款项600万元，乙公司将上述购人的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用6年，无净残值。假定不考虑税费及其他因素。
要求：编制与甲公司20×7年度合并资产负债表和合并利润表相关的抵销分录。
【答案】
(1)甲公司与乙公司内部商品交易的抵销
借：年初未分配利润 120
贷：固定资产——原价 120
借：固定资产——累计折旧 10[（600-480）/6×6/12]
贷：年初未分配利润 10
借：固定资产——累计折旧 20[（600-480）/6]
贷：管理费用 20
(2)甲公司与乙公司内部债权债务的抵销
借：应收账款——坏账准备 30
贷：年初未分配利润 30
借：信用减值损失 30
贷：应收账款——坏账准备 30
【2018年·多选题】乙公司是甲公司购入的子公司，丙公司是甲公司设立的子公司。甲公司与编制合并财务报表相关的交易或事项如下：(1)甲公司以前年度购买乙公司股权并取得控制权时,乙公司某项管理用专利权的公允价值大于账面价值800万元，截止2×16年末该金额累计已摊销400万元，2×17年度摊销50万元。甲公司购买乙公司股权并取得控制权以前。甲、乙公司之间不存在关联方关系；（2）乙公司被甲公司收购后，从甲公司购入产品并对外销售。2×16年末，乙公司从甲公司购入Y产品并形成存货1 000万元（没有发生减值），甲公司销售Y产品的毛利率为20%。2×17年度，乙公司已将上年末结存的Y产品全部出售给无关联的第三方；（3）甲公司拥有的某栋办公楼系从丙公司购入，购入时支付的价款大于丙公司账面价款1 600万元，截止2×16年末该金融累计已计提折旧250万元，2×17年度计提折旧25万元。不考虑税费及其他因素，下列各项关于甲公司编制2×17年末合并资产负债表会计处理的表述中，正确的有( )。
A.存货项目的年初余额应抵销200万元
B.固定资产项目的年初余额应抵销1 350万元
C.未分配利润项目的年初余额应抵销1 950万元
D.无形资产项目的年末余额应调整350万元
【答案】ABCD
【解析】甲公司编制2×17年末合并资产负债表相关会计处理如下：
（1）
借：无形资产 800
贷：资本公积 800
借：年初未分配利润400
贷：无形资产 400
借：管理费用 50
贷：无形资产 50
无形资产项目的年末余额调整数=800-400-50=350（万元），选项D正确。
（2）
2×17年存货项目的年初余额抵销数为2×16年末存货中未实现内部销售利润200万元，可编制如下抵销分录：
借：年初未分配利润 200
贷：存货 200
借：存货 200
贷：营业成本 200
选项A正确。
（3）
借：年初未分配利润1 600
贷：固定资产 1 600
借：固定资产 250
贷：年初未分配利润 250
借：固定资产 25
贷：管理费用 25
固定资产项目的年初余额应抵销=1 600-250=1 350（万元），选项B正确。未分配利润项目的年初余额应抵销=400+200+1 600-250=1 950（万元），选项C正确。
【2020年节选·综合题】甲公司为一家主要从事不动产和股权投资的公司，2×17年、2×18年和2×19年发生的相关交易或事项如下：
（4）甲公司2×18年设立一家全资子公司戊公司，向其投入一项固定资产。2×19年1月1日，甲公司将戊公司49%的股权转让给A公司，转让价款为3亿元，转让取得的价款专门用于戊公司一项工程的建造。A公司不能转让该股权投资；2年以后，甲公司需要按照10%的利率确定的复利终值3.63亿元将该股权回购。当日，甲公司将取得的3亿元款项借给戊公司，用于上述工程的建设，借款期限两年，年利率为5%，到期一次归还本息；至年末该工程尚未完工。戊公司当期为进行工程建造发生支出2 000万元，闲置资金进行投资取得收益450万元。
要求：
（5）根据资料（4），计算该笔借款资本化的金额，并编制合并报表中与借款以及借款费用资本化相关的调整、抵销分录。
【答案】
该笔借款个表应该资本化的金额＝30 000×5%－450＝1 050（万元）
合并报表中应该资本化的金额＝30 000×10%－450＝2 550（万元）
合并报表中与借款以及借款费用资本化相关的调整、抵销分录：
借：长期应付款 31 500
贷：长期应收款 31 500
借：财务费用 1 500
贷：在建工程 1 500
【2022年·单选题】2×20年5月1日，甲公司从独立第三方收购了乙公司60%的股权并取得控制权，确认商誉800万元。购买日，乙公司存在历史期间尚可在税前抵扣的未弥补亏损500万元，因不符合确认条件而未确认递延所得税资产。2×21年2月1日，在甲公司的支持下，乙公司开展了新的业务，乙公司基于调整后的新业务预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，因此，乙公司于2×21年2月末确认了递延所得税资产，同时冲减所得税费用。甲公司在2×21年度合并乙公司财务报表时，下列各项有关所得税的抵销或调整的表述中，正确的是( )。
A.无须抵销或调整
B.调整所得税费用和商誉
C.调整所得税费用和资本公积
D.调整所得税费用和年初未分配利润
【答案】A
【解析】乙公司由于在购买日不满足递延所得税资产的确认条件未确认递延所得税，以后期间预期能产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，应当确认递延所得税资产，但该事项是由于乙公司开展了新业务而并非是购买日已经存在的情况，不能冲减商誉，应当计入当期损益，即冲减所得税费用。由于乙公司已经在其个别财务报表中作出了相关会计处理，甲公司在编制合并财务报表时无须额外抵销或调整。
【2023年·多选题】下列各项关于企业编制现金流量表的原则和方法的表述中，正确的有( )。
A.支付的租赁保证金属于投资活动的现金流出
B.在母子公司之间销售商品形成固定资产且已结清款项的情况下，编制合并现金流量表时应将经营活动现金流入与投资活动现金流出予以抵销
C.固定资产毁损收到的保险赔偿属于投资活动的现金流入
D.企业将不属于现金及现金等价物的定期存单用于质押不会产生现金流出
【答案】BCD
【解析】选项A不正确：支付的短期租赁和低价值资产租赁相关的租赁保证金属于经营活动的现金流出。
【2020年·多选题】下列各项中，在合并资产负债表中应当计入资本公积的有( )。
A.同一控制下企业合并中支付的合并对价账面价值小于取得的净资产账面价值的差额
B.存货转换为采用公允价值模式进行计量的投资性房地产时转换日公允价值大于账面价值的差额
C.母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，处置价款大于处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额
D.因联营企业接受新股东的资本投入，投资方仍采用权益法核算时相应享有联营企业净资产份额发生变动的部分
【答案】ACD
【解析】存货转换为采用公允价值模式进行计量的投资性房地产时转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益（选项B不符合题意）。
【2021年·多选题】2×18年2月1日，甲公司以4 000万元购买乙公司60%的股权，实现非同一控制下企业合并，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为5 000万元，2×19年3月1日，甲公司以1 500万元进一步购买乙公司20%的股权，乙公司可辨认净资产公允价值自购买日持续计算的金额为6 000万元，甲公司合并报表中资本公积（资本溢价）为1 000万元。2×20年1月1日，甲公司以6 000万元出售乙公司40%的股权，丧失对乙公司的控制权但仍对乙公司能够施加重大影响，乙公司可辨认净资产公允价值自购买日持续计算的金额为7 000万元，剩余40%股权的公允价值为3 000万元。2×20年1月1日，下列各项关于甲公司处置乙公司股权相关会计处理的表述中，正确的有( )。
A.甲公司合并财务报表中，剩余的长期股权投资的账面价值为3 000万元
B.甲公司个别财务报表中，确认股权处置损益3 250万元
C.甲公司合并财务报表中，确认股权处置损益2 100万元
D.甲公司个别财务报表中，剩余的长期股权投资的账面价值为3 000万元
【答案】AB
【解析】选项A正确：合并报表中剩余长期股权投资的账面价值为其剩余股权的公允价值3 000万元。选项B正确：2×20年1月1日，甲公司个别报表中，确认的股权处置损益=6 000-（4 000+1 500）×40%/80%=3 250（万元）。选项C错误：甲公司合并报表中，确认的股权处置损益=（6 000+3 000）-（7 000× 80%+1 000）=2 400（万元）。选项D错误：个别报表中剩余长期股权投资的账面价值=4 000×1/2+（6 000-5 000)×30%+1 500×1/2+（7 000-6 000）×40%=3 450（万元）。
【2023年·综合题】甲上市公司（以下简称“甲公司”）20×1年至20×3年发生的有关交易或事项如下：
（1）2021年1月1日甲公司通过银行转账支付1 000万元购入第三方持有的乙公司股票5%，考虑到长期持有乙公司股权且无法参与乙公司财务和经营决策，甲公司将该股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2021年12月31日，该项金融资产的公允价值为1 500万元。
（2）2022年1月1日，甲公司通过银行转账6 000万元对乙公司进行投资，增资后，甲公司持有乙公司24%的股份。增资后，甲公司向乙公司委派一名董事，能够对乙公司施加重大影响，并采用权益法核算。
增资前，乙公司的可辨认净资产公允价值为21 000万元，除存货的公允价值比账面价值高1 000万元以外，其他资产和负债的账面价值与公允价值相等。该批存货于2022年全部对外出售。乙公司2022年实现账面净利润为2 000万元，其他综合收益增加500万元。
（3）2023年1月1日，甲公司通过银行转账22 400万元的方式购入乙公司56%的股权。收购后，甲公司累计持有乙公司80%的股权，能够对乙公司施加控制，当日甲公司原持有乙公司股权24%的公允价值为9 600万元，购买日乙公司净资产账面价值为22 500万元，其中实收资本1 000万元，资本公积16 000万元，其他综合收益500万元，盈余公积800万元，未分配利润为4 200万元。
除乙公司账面未确认的2023年新注册的商标权（公允价值为1 000万元）以外,其他资产、负债公允价值和账面价值相同，商标权的使用寿命为5年，采用直线法摊销，预计净残值为0。
（4）2023年9月30日，甲、乙公司签订技术许可协议，约定乙公司向甲公司授予一项技术许可权,期限为3年，当日甲公司通过银行转账方式支付总价款600万元，甲公司所取得的该技术许可权专用于研发。相关研发支出不满足资本化条件。乙公司授予的该项技术许可权属于在某一段时间内履行的履约义务。
2023年，乙公司实现的净利润为2 500万元。
（5）2024年，乙公司以专利技术对丙公司增资，取得丙公司60%的股权，并能实施控制，增资前丙公司可辨认净资产公允价值为1 500万元，乙公司专利权账面余额2 500万元，累计摊销500万元，公允价值为3 000万元。
其他资料：甲公司、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，不考虑其他因素的影响。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司为什么将持有乙公司股票的5%指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，请说明理由，编制相关的会计分录。
【答案】
理由：该项股权投资属于权益工具投资，其合同现金流量并非“本金加利息”，甲公司持有该项股权投资的目的并非交易性的，且无法参与乙公司财务和经营决策。
借：其他权益工具投资——成本 1 000
贷：银行存款 1 000
借：其他权益工具投资——公允价值变动 500
贷：其他综合收益 500
（2）根据资料（2），计算增资后甲公司确认的投资收益的金额，并编制相关的会计分录。
【答案】
增资后甲公司确认的投资收益的金额＝（2 000－1 000）×24%＝240（万元）
借：长期股权投资——投资成本 7 500
贷：其他权益工具投资——成本 1 000
——公允价值变动 500
银行存款 6 000
借：其他综合收益 500
贷：盈余公积 50
利润分配——未分配利润 450
借：长期股权投资——损益调整[（2 000－1 000）×24%]240
——其他综合收益 （500×24%）120
贷：投资收益 240
其他综合收益 120
（3）根据资料（3），计算购买日合并商誉和少数股东权益的金额。
【答案】
合并成本＝22 400＋9 600＝3 2000（万元）
商誉＝32000－（22 500＋1 000）×80%＝13 200（万元）
少数股东权益＝（22 500＋1 000）×20%＝4 700（万元）
（4）根据资料（3）、（4），编制2023年末合并财务报表的抵销分录。
【答案】
2023年末合并财务报表的抵销分录：
借：无形资产 1 000
贷：资本公积 1 000
借：管理费用 （1000/5）200
贷：无形资产 200
增资前，甲公司所持有24%股权的账面价值＝1 500＋6 000＋240＋120＝7 860（万元）
借：长期股权投资 （9 600－7 860）1 740
贷：投资收益 1 740
借：长期股权投资[（2 500－1 000/5）×80%]1 840
贷：投资收益 1 840
借：股本 1 000
资本公积（16 000＋1 000）17 000
其他综合收益 500
盈余公积（800＋2 500×10%）1 050
未分配利润[4 200＋（2 500－1 000/5）－2 500×10%]6 250
商誉 13 200
贷：长期股权投资 （32 000＋1840）33 840
少数股东权益 5 160
借：投资收益 1 840
少数股东损益[（2 500－1 000/5）×20%]460
年初未分配利润 4 200
贷：提取盈余公积 250
年末未分配利润 6 250
借：营业收入（600/3×3/12）50
合同负债 550
贷：研发费用 50
预付款项 550
（5）根据资料（5），计算乙公司取得丙公司控制权时所确认商誉的金额，并编制相关的会计分录。
【答案】
商誉＝3 000－1 500×60%＝2 100（万元）
借：长期股权投资 3 000
累计摊销 500
贷：无形资产 2 500
资产处置损益 1 000
【2022年·计算分析题】甲公司持有乙公司70%、丙公司60%的股权，能够对乙公司和丙公司实施控制。甲公司2×21年末对乙公司、丙公司投资的有关资料如下：
（1）12月31日，甲公司持有乙公司投资的账面价值为3 500万元。该投资是甲公司2×19年1月1日以3500万元购入的，购入时乙公司净资产账面价值为4 100万元（相关资产、负债构成业务），其中实收资本3 000万元，资本公积400万元，盈余公积200万元，未分配利润500万元；可辨认净资产的公允价值为4 500万元，公允价值与账面价值的差额400万元为一项无形资产的增值，该无形资产预计尚可使用8年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2×19年至2×21年，乙公司实现净利润分别为300万元、700万元、800万元，无其他所有者权益变动事项。乙公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
(2）12月31日，甲公司对丙公司资产组进行减值测试，该资产组的预计未来现金流量现值为2 300万元，公允价值减去处置费用后的净额为2 500万元。该资产组（没有负债和或有负债）可辨认资产在甲公司合并财务报表中的账面价值为3 200万元，其中设备A的账面价值为1 200万元，设备B的账面价值为1 800万元，设备C的账面价值为
200万元；设备A、设备B、设备C均无法单独产生现金流量，估计设备C的公允价值减去处置费用后的净额为150万元，设备A、设备B无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。该投资为甲公司2×20年1月1日以2 550万元从丁公司购入的，购入时丙公司可辨认资产的公允价值为3 500万元，没有负债和或有负债，所有资产构成业务，甲公司将丙公司的所有资产认定为一个资产组。
其他资料：(1)购入乙公司和丙公司股权前，甲公司与乙公司、丙公司和丁公司均不存在关联关系。（2）本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1)，编制甲公司2x21年度合并乙公司财务报表相关的抵销或调整分录。
（2）根据资料(2），计算甲公司2×21年度合并财务报表中对丙公司资产组应确认的减值损失金额；计算各项资产应分摊的减值金额。
【答案】
（1）相关调整抵销分录如下：
借：无形资产 400
贷：资本公积 400
借：年初未分配利润 100(400/8×2)
管理费用 50(400/8)
贷：无形资产 150
借：长期股权投资 1 155
贷：年初未分配利润 630[(300+700-400/8×2)×70%]
投资收益525[(800-400/8) ×70%]
借：实收资本 3 000
资本公积 800(400+400)
盈余公积 380 [200+ (300+700+800) ×10%]
年末未分配利润 1 970 [ 500+ (300+700+800) -400/8×3-(300+700+800) ×10%]
商誉 350(3 500-4 500×70%)
贷：长期股权投资 4 655 (3 500+1 155)
少数股东权益 1 845 [(3 000+800+380+1 970)×30%]
借：投资收益 525
少数股东损益 225
年初未分配利润 1 300[500+(300+700)-400/8×2-(300+700)×10%]
贷：提取盈余公积 80
年末未分配利润 1 970
（2）①可收回金额为预计未来现金流量现值2 300万元与公允价值减去处置费用后的净额2 500万元二者孰高，即2 500万元，甲公司购买丙公司60%股权形成商誉=2 550-3 500×60%=450（万元），完全商誉=450/60%=750（万元），包含完全商誉的丙公司资产组账面价值=3 200+750=3 950（万元），减值金额=3 950-2 500=1 450（万元），应首先冲减商誉750万元，甲公司应确认商誉减值损失=750×60%=450（万元），剩余700万元（1 450-750）减值损失应当冲减丙公司可辨认资产的账面价值，合并报表中该资产组应确认的减值损失金额=700+450=1 150（万元）。
②设备C应分摊的减值金额=700×200/（1 200+1 800+200）=43.75（万元），设备C分摊减值后的账面价值156.25万元（200-43.75）高于设备C公允价值减去处置费用后的净额150万元，无须二次分摊，即设备C减值金额为43.75万元。设备A应分摊的减值金额=700×1 200/（1 200+1 800+200）=262.5（万元），设备B应分摊的减值金额=700×1 800/（1 200+1 800+200）=393.75（万元）。
【2022年·综合题】甲公司为增值税一般纳税人，销售商品、提供劳务适用的增值税税率为13%。2×20年1月1日，甲公司库存A原材料1 000吨，账面余额为3 200万元，已计提跌价准备200万元；库存B产品400件，账面余额为2 680万元，另有处于生产过程中的一批B在产品，均未计提存货跌价准备，此外无其他存货。甲公司采用先进先出法计量发出A原材料的成本。甲公司持有乙公司60%、丙公司55%的股权，能够对乙公司和丙公司实施控制。2×20年至2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×20年3月1日，甲公司购入A原材料，购买价款为5 000万元，增值税额为650万元。甲公司在验收A原材料时，发现所购买的1980吨A原材料实际收到2 000吨，经与供货方联系，确认该多余的20吨A原材料为供货方的赠予。为购入A原材料，甲公司另外发生保险费120万元，增值税额为7.2万元，运输费470万元，增值税额为42.3万元，入库前的挑选整理费用10万元。A原材料已验收入库，发生仓库保管费用50万元。
（2）2×20年4月8日，甲公司生产完成入库B产品800件，无在产品。甲公司为该批B产品累计发生的相关支出包括：原材料成本2 450万元（含在年初的在产品成本中)，生产工人的人工成本1 020万元，生产设备折旧、设备日常修理费用等制造费用1 650万元，超定额废品损失180万元，为营销B产品定制印有B产品的水杯支付200万元。
（3）2×20年8月1日，甲公司当日开始建造C设备，领用库存A原材料1 200吨，领用库存B产品100件，领用B产品的单位成本为每件6.5万元。截至2×20年12月31日，甲公司为建造C设备另外发生人工成本500万元，辅助生产部门为该建造项目提供的水、电、运输等劳务费用190万元。
为建造C设备，2×20年7月1日，甲公司从乙公司购人一项乙公司刚开发完成达到预定用途的专利技术，购买价款为2 400万元，增值税额为144万元，甲公司预计该专利技术使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销；当日，乙公司该项无形资产的账面价值（成本）为1 800万元。另外，甲公司从丙公司购入其生产的专门用于建造C设备所需的D配件，购买价款为900万元，增值税额为117万元，截至2×20年12月31日，D配件尚未安装。丙公司制造该D配件的成本为600万元。
（4）2×21年1月1日至9月30日，甲公司为建造C设备发生人工成本900万元；辅助生产部门为该建造提供的水、电、运输等劳务费用510万元；临时租用机械设备发生租金支出10万元，增值税额为1.3万元。2×21年9月30日，C设备达到预定可使用状态并投入生产使用。甲公司预计C设备使用10年，其中预计D配件使用5年。
其他资料：(1)甲公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值。(2）除乙公司和丙公司外，甲公司不存在与其他方的关联关系。(3）甲公司购进原材料、专利技术、D配件以及发生的相关费用取得的均为增值税专用发票，除增值税外，本题不考虑其他相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料(1)，计算甲公司购入A原材料的单位成本。
（2）根据资料(2)，计算甲公司入库B产品的单位成本。
（3）根据上述资料，计算甲公司2×20年12月31日个别财务报表中为制造C设备应计入在建工程成本的金额；计算甲公司2×20年12月31日合并财务报表中为制造C设备应计入在建工程成本的金额，编制相关抵销或调整分录；计算甲公司与乙公司、丙公司交易对少数股东损益的影响金额，编制相关抵销或调整分录。
（4）根据上述资料，分别计算甲公司2×21年9月30日个别财务报表、合并财务报表中C设备建造完工应结转固定资产成本的金额。
（5）根据上述资料，分别计算甲公司2×21年度个别财务报表、合并财务报表中对C设备（含D配件）应计提的折旧金额。
【答案】
（1）甲公司购入A原材料的单位成本=（5 000+120+470+10）/2 000=2.8（万元/吨）
（2）甲公司入库B产品的单位成本=（2 450+1 020+1 650）/800=6.4（万元/件）
（3）
①甲公司2×20年12月31日个别报表中为制造C设备应计入在建工程的成本金额=（3 200-200）+（1 200-1 000）×2.8+100×6.5+500+190+2 400/10×5/12=5 000（万元）
②甲公司2×20年12月31日合并报表中为制造C设备应计入在建工程的成本金额=(3 200-200)+(1 200-1 000) ×2.8+100×6.5+500+190+1 800/10×5/12=4 975（万元）
③
借：资产处置收益 600
贷：无形资产——原价 600(2 400-1 800)
借：无形资产——累计摊销30(600/10×6/12)
贷：在建工程 25(600/10×5/12)
管理费用 5(600/10×1/12)
借：营业收入 900
贷：营业成本 600
在建工程——工程物资300
④甲公司与乙公司交易对少数股东损益的影响金额=（600-5）×40%=238（万元）
借：少数股东权益 238
贷：少数股东损益 238
甲公司与丙公司交易对少数股东损益的影响金额=300×45%=135（万元）
借：少数股东权益 135
贷：少数股东损益 135
（4）
①甲公司2×21年9月30日个别报表中应结转固定资产（C设备和D配件）的成本金额=5 000+900+510+10+2 400/10×9/12+900=7 500（万元）
②甲公司2×21年9月30日合并报表中应结转固定资产成本（C设备和D配件）的金额=4 975+900+510+10+1 800/10×9/12+600=7 130（万元）
（5）甲公司2×21年度个别报表中对C设备（含D配件）应计提的折旧金额=（7 500-900）/10×3/12+900+5×3/12=210（万元）
甲公司2×21年度合并报表中对C设备（含D配件）应计提的折旧金额=（7 130-600）/10×3/12+600+5×3/12=193.25（万元）
【2021年·综合题】2×19年和2×20年，甲公司多次以不同方式购买乙公司股权，实现对乙公司的控制，并整合两家公司的业务以实现协同发展，发生的相关交易或事项如下：
（1）2×19年3月20日，甲公司通过二级市场以1 810万元的对价购买100万股乙公司股票，持有乙公司5%的股权，不能对其施加重大影响。作为一项长期战略投资，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×19年3月20日，乙公司股票的每股公允价值为18元。2×19年3月5日，乙公司宣告发放现金股利，每10股获得现金股利1元，除权日为2×19年3月25日。2×19年12月31日，乙公司股票的每股公允价值为25元。
（2）2×20年4月30日，甲公司与乙公司大股东签署协议，以协议方式受让乙公司股票1400万股，受让价格为42 000万元，并办理了股权过户登记手续，当日，乙公司股票的每股公允价值为30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1 500万股，持有乙公司75%的股权，实现对乙公司的控制。2×20年4月30日，乙公司净资产账面价值为6 000万元（其中：股本2 000万元，资本公积2 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润1 000万元），可辨认净资产公允价值为6 400万元，两者差异的原因是乙公司的一项品牌使用权（摊销计入管理费用），其账面价值为1 000万元，公允价值为1 400万元。该品牌预计尚可使用20个月，按直线法摊销，预计净残值为零。
（3）收购乙公司后，甲公司董事会2×20年5月通过决议整合甲公司和乙公司业务，批准甲、乙公司之间实施如下交易：①乙公司将一项已经完工并计入存货的房地产出售给甲公司作为商业地产出租经营，该房地产存货的账面价值为5 000万元，出售价格为8 000万元。②甲公司将其生产的一批设备出售给乙公司作为管理用固定资产，该批设备的账面价值为1 400万元，销售价格为2 000万元。6月20日，上述交易完成，并办理价款支付和产权过户手续。甲公司将从乙公司取得的商业地产对外出租，将其分类为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量。2×20年6月20日和2×20年12月31日，该房地产公允价值分别为8 000万元和8 500万元。乙公司将从甲公司购入的设备作为管理用固定资产入账并投入使用，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易或事项。
（4）为了向整合后的业务发展提供资金，2×20年6月，甲公司董事会通过决议，公开发行可转换公司债券60万份，该债券面值为100元，期限3年，票面年利率为6%，利息于每年末付息，每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为10股普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似按面值发行但没有转股权的债券的市场利率为9%。2×20年6月20日，甲公司发行可转换公司债券的申请得到批复，6月30日，甲公司成功按面值发行可转换公司债券，办理完毕相关发行登记手续，募集的资金存入专户管理。
其他资料：（1）（P/F，9%，3）=0.7722；（P/A，9%，3）=2.5313；（2）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；（3）本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），计算甲公司2×19年3月20日取得乙公司股权的初始入账金额，并编制甲公司2×19年取得及持有乙公司股权相关的会计分录。
（2）根据资料（2）,判断甲公司增持乙公司股权时，是否对甲公司个别财务报表损益产生影响，并说明理由；编制甲公司个别财务报表中与增持乙公司股权相关的会计分录。
（3）根据资料（1）、（2）和（3），计算甲公司购买乙公司所产生的合并商誉金额，并编制甲公司2×20年合并财务报表相关的抵销或调整分录。
（4）根据资料（4），计算甲公司所发行可转换公司债券在初始确认时权益成分的金额以及2×20年应确认的利息费用,并编制相关会计分录。
【答案】
（1）取得乙公司股权的初始入账金额=1 810-100/10×1=1 800（万元）
2×19年3月20日
借：其他权益工具投资——成本1 800
应收股利 10
贷：银行存款 1 810
收到现金股利时
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
2×19年12月31日
借：其他权益工具投资——公允价值变动 700
贷：其他综合收益 700
（2）增持乙公司股权对甲公司个别报表损益没有影响。
理由：终止确认其他权益工具投资，公允价值与账面价值的差额计入留存收益中，且持有该金融资产期间因公允价值变动确认的其他综合收益也应转入留存收益，均不影响当期损益。
借：长期股权投资 45 000（100×30+1 400×30）
贷：其他权益工具投资——成本1 800
——公允价值变动700
盈余公积 50
利润分配——未分配利润 450
银行存款 42 000
借：其他综合收益 700
贷：盈余公积 70
利润分配——未分配利润630
（3）合并商誉=45 000-6 400×75%=40 200（万元）。
2×20年12月31日：
对无形资产的公允价值进行调整：
借：无形资产 400（1 400-1 000）
贷：资本公积 400
借：管理费用 160（400×8/20）
贷：无形资产 160
对内部交易投资性房地产进行抵销：
借：营业收入 8 000
贷：营业成本 5 000
其他综合收益 3 000
借：少数股东权益750（3 000×25%）
贷：少数股东损益 750
对内部交易固定资产进行抵销：
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 400
固定资产 600
借：固定资产 30
贷：管理费用 30（600/10×6/12）
成本法改为权益法：
因不考虑其他资料，假定购买日后子公司实现的净利润为0，子公司调整后的净利润=0-160=-160（万元）。
借：投资收益 120（160×75%）
贷：长期股权投资 120
母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销：
借：股本 2 000
资本公积 2 400（2 000+400）
盈余公积 1 000
年末未分配利润 840（1 000-160）
商誉 40 200
贷：长期股权投资 44 880（45 000-120）
少数股东权益 1 560[（2 000+2 400+1 000+840）×25%]
借：年初未分配利润 1 000
贷：投资收益 120
少数股东损益 40
年末未分配利润 840
（4）初始确认时权益成分的金额=60×100-60×100×0.7722+60×100×6%×2.5313）=455.53（万元）
2×20年应确认的利息费用=（6 000-455.53）×9%×6/12=249.50（万元）
2×20年6月30日：
借：银行存款 6 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）455.53
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）6 000
其他权益工具 455.53
2×20年12月31日：
借：财务费用 249.50
贷：应付利息 180（6000×6%×6/12）
应付债券——可转换公司债券（利息调整）69.50
借：应付利息 180
贷：银行存款 180
【2020年·计算分析题】2×17年至2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：
（1）甲公司持有乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响。2×17年1月1日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为4 000万元，其中投资成本为3 200万元，损益调整为500万元，以后期间可转入损益的其他综合收益为300万元。取得乙公司20%股权时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2×17年度，乙公司实现净利润1 800万元，分配现金股利1 200万元，无其他所有者权益变动事项。
（2）2×17年12月10日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司以发行本公司普通股为对价，受让丙公司所持的乙公司35%股权；双方同意以2×17年11月30日经评估乙公司全部股权公允价值15 000万元为依据，确定乙公司35%股权的转让价格为5 250万元，由甲公司以5元/股的价格向丙公司发行1050万股本公司普通股作为支付对价。2×18年1月1日，甲公司向丙公司定向发行本公司普通股1 050万股，丙公司向甲公司交付乙公司35%股权，发行股份的登记手续以及乙公司股东的变更登记手续已办理完成。当日，甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后甲公司能够控制乙公司的相关活动。购买日，甲公司股票的公允价值为7.5元/股，原持有乙公司20%股权的公允价值为4 500万元；乙公司净资产的账面价值为14 000万元（其中股本为8 000万元，盈余公积为2 000万元，未分配利润为4 000万元），可辨认净资产的公允价值为16 000万元，除一项固定资产的公允价值大于其账面价值2 000万元外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。
其他有关资料：第一，在取得乙公司35%股权前，甲公司与丙公司不存在关联方关系；第二，甲公司与乙公司之间未发生内部交易；第三，本题不考虑税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），编制甲公司2×17年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录，计算甲公司对乙公司股权投资2×17年12月31日的账面价值。
（2）根据资料（2），编制甲公司取得乙公司35%股权的会计分录，计算甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值。
（3）根据上述资料，判断甲公司合并乙公司的企业合并类型，并说明理由；如为非同一控制下企业合并，说明购买日，计算甲公司购买乙公司的合并成本和商誉，并编制甲公司购买日在合并财务报表中的调整和抵销分录。
【答案】
（1）
①乙公司实现净利润1 800万元
借：长期股权投资——损益调整 360
贷：投资收益 360（1 800×20%）
乙公司分配现金股利1 200万元
借：应收股利 240
贷：长期股权投资——损益调整 240（1 200×20%）
借：银行存款 240
贷：应收股利 240
②甲公司对乙公司股权投资2×17年12月31日的账面价值=4 000+360-240=4 120（万元）。
（2）
①借：长期股权投资 7 875（1 050×7.5）
贷：股本 1 050
资本公积——股本溢价6 825
②甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值=4 120+7 875=11 995（万元）。
（3）
甲公司取得乙公司股权为多次交易形成非同一控制下的企业合并。
理由：甲公司与丙公司在本次交易前不存在关联方关系，进一步取得股权能够对乙公司实施控制。
购买日为2×18年1月1日，合并成本=4 500+7 875=12 375（万元），商誉=12 375-16 000×（20%+35%）=3 575（万元）。
借：固定资产 2 000
贷：资本公积 2 000
借：长期股权投资 380（4 500-4 120）
贷：投资收益 380
借：其他综合收益 300
贷：投资收益 300
借：股本 8 000
资本公积 2 000
盈余公积 2 000
未分配利润 4 000
商誉 3 575
贷：长期股权投资 12 375
少数股东权益 7 200[（8 000+2 000+2 000+4 000)×45%]
【2019年·综合题】甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：
（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其80%股权。20×6年2月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为55 000万元的固定造价合同，将A办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。A办公楼于20×6年3月1日开工，预计20×7年12月完工。乙公司预计建造A办公楼的总成本为45 000万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
20×6年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本30 000万元；乙公司与甲公司结算合同价款25 000万元，实际收到价款20 000万元。由于材料价格上涨等因素，乙公司预计为完成工程尚需发生成本20 000万元。
20×7年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本21 000万元；乙公司与甲公司结算合同价款30 000万元，实际收到价款35 000万元。
20×7年12月10日，A办公楼全部完工，达到预定可使用状态。20×8年2月3日，甲公司将A办公楼正式投入使用。甲公司预计A办公楼使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
20×9年6月30日，甲公司以70 000万元的价格（不含土地使用权）向无关联关系的第三方出售A办公楼，款项已收到。
（2）丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其60%股权。为购买科学实验需要的B设备，20×9年5月10日，丙公司通过甲公司向政府相关部递交了400万元补助的申请。
20×9年11月20日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置B设备补助400万元。20×9年11月26日，甲公司将收到的400万元通过银行转账给丙公司。
（3）丁公司是一家专门从事水力发电的企业，甲公司持有其100%股权。丁公司从20×5年2月26日开始建设C发电厂。
为解决丁公司建设C发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。20×7年10月11日，甲公司和丁公司签订增资合同，约定对丁公司增资50 000万元。20×8年1月1日，甲公司从银行借入专门借款50 000万元，并将上述借入款项作为出资款全部转账给丁公司。该借款期限为2年，年利率为6%（与实际利率相同），利息于每年末支付。
丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投资款当日，支付工程款30 000万元。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投资款支付工程款20 000万元。丁公司未使用的甲公司投资款在20×8年度产生的理财产品收益为600万元。
C发电厂于20×9年12月31日完工并达到预定可使用状态。
（4）戊公司是一家制造企业，甲公司持有其75%股权，投资成本为3 000万元。20×9年12月2日，甲公司董事会通过决议，同意出售所持戊公司55%股权。20×9年12月25日，甲公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向第三方出售其所持戊公司55%股权，转让价格为7 000万元。甲公司预计，出售上述股权后将丧失对戊公司的控制，但能够对其具有重大影响。
20×9年12月31日，上述股权尚未完成出售。戊公司在20×9年12月31日全部资产的账面价值为13 500万元，全部负债的账面价值为6 800万元。甲公司预计上述出售将在一年内完成，因出售戊公司股权将发生的出售费用为130万元。
其他有关资料：
第一，乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。
第二，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），计算乙公司20×6年度、20×7年度分别应确认的收入，并编制20×6年度与建造A办公楼业务相关的全部会计分录（实际发生成本的会计分录除外）。
（2）根据资料（1），计算甲公司因出售A办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。
（3）根据资料（1），编制甲公司20×7年度、20×8年度、20×9年度合并财务报表的相关抵销分录。
（4）根据资料（2），判断该政府补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，并说明理由。
（5）根据资料（3），说明甲公司发生的借款费用在其20×8年度、20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理。
（6）根据资料（4），判断甲公司对戊公司的长期股权投资是否构成持有待售类别，并说明理由。
（7）根据资料（4），说明甲公司对戊公司的长期股权投资在其20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何列报。
【答案】
（1）20×6年度的履约进度=30 000/（30 000+20 000）=60%
乙公司20×6年度应确认的收入=55 000×60%=33 000（万元）
乙公司20×7年度应确认的收入=55 000-33 000=22 000（万元）
20×6年度与建造A办公楼业务相关的会计分录：
借：合同结算——收入结转 33 000
贷：主营业务收入 33 000
借：主营业务成本30 000
贷：合同履约成本 30 000
借：应收账款 25 000
贷：合同结算——价款结算25 000
借：银行存款 20 000
贷：应收账款 20 000
（2）甲公司该办公楼建造完成的实际成本为合同造价55 000万元。20×8年1月1日至20×9年6月30日该办公楼计提累计折旧=55 000÷50 ×1.5=1 650（万元）。甲公司因出售A办公楼应确认的损益=70 000-（55 000-1 650）=16 650（万元）。
借：固定资产清理 53 350
累计折旧 1 650
贷：固定资产 55 000
借：银行存款 70 000
贷：固定资产清理 70 000
借：固定资产清理 16 650
贷：资产处置损益 16 650
（3）20×7年度
借：年初未分配利润 3 000（33 000-30 000）
贷：固定资产 3 000
借：营业收入 22 000
贷：营业成本 21 000
固定资产 1 000
20×8年度
借：年初未分配利润 4 000
贷：固定资产 4 000
借：固定资产 80（4 000/50）
贷：管理费用 80
20×9年度
借：年初未分配利润 4 000
贷：资产处置收益 4 000
借：资产处置收益 80
贷：年初未分配利润 80
借：资产处置收益 40（4 000÷50×6/12）
贷：管理费用 40
（4）是丙公司的政府补助。
理由：对丙公司来说，该项补助是来源于政府的经济资源，其母公司甲公司只是起到代收代付的作用。
（5）
①20×8年度
甲公司个别财务报表中将发生的借款费用3 000万元（50 000 ×6%）计入财务费用。
甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用=50 000×6%-600=2 400（万元）。应编制如下调整分录：
借：在建工程 2 400
投资收益 600
贷：财务费用 3 000
②20×9年度
甲公司个别财务报表中将发生的借款费用3 000万元（50 000 ×6%）计入财务费用。
甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用=50 000×6%=3 000（万元）。应编制如下调整分录：
借：在建工程 3 000
贷：财务费用 3 000
（6）构成持有待售类别。
由于甲公司已与无关联关系的第三方签订了具有法律约束力的股权转让合同，签订合同前的准备工作已经完成，甲公司按照合同约定可立即出售；甲公司董事会已就出售戊公司股权通过决议；甲公司已获得确定承诺；预计出售将在一年内完成。
（7）在个别财务报表中，将对戊公司的长期股权投资3 000万元全部在“持有待售资产”项目中列报。在合并财务报表中，将戊公司的资产13 500万元全部在“持有待售资产”项目中列报，将戊公司的负债6 800万元全部在“持有待售负债”项目中列报。
【2019年·综合题】甲公司相关年度发生的交易或事项如下：
（1）20×8年1月1日，甲公司以发行4 000万股普通股（面值1元/股）为对价，从控股股东乙公司处购买其持有的丙公司70%股权。当日，甲公司所发行股份的公允价值为7元/股；丙公司账面所有者权益为22 000万元，其中股本2 000万元，资本公积8 000万元，盈余公积8 000万元，未分配利润4 000万元。另外，甲公司以银行存款支付中介机构费用1 000万元。甲公司当日对丙公司的董事会进行改选，改选后能够控制丙公司的相关活动。
（2）20×8年3月10日，甲公司将其生产的成本为600万元的商品以800万元的价格出售给丙公司。至20×8年12月31日，丙公司自甲公司购入的商品已对外出售40%，售价为400万元；其余60%部分尚未对外销售，形成存货。
20×8年7月2日，甲公司以1 800万元的价格将一项专利技术转让给丙公司使用。该专利技术的成本为1 200万元，已摊销120万元，未计提减值准备。丙公司将受转让的非专利技术用于内部管理，原预计使用10年，已使用1年，预计尚可使用9年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
至20×8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的价款；甲公司对账龄在1年以内包括关联方在内的应收款项，按照其余额的5%计提坏账准备。
（3）20×8年度，丙公司实现净利润3 000万元，因持有金融资产确认其他综合收益600万元。20×8年12月31日，丙公司账面所有者权益为25 600万元，其中股本2 000万元，资本公积8 000万元，其他综合收益600万元，盈余公积8 300万元，未分配利润6 700万元。
（4）丙公司20×9年度第一季度实现净利润1 000万元，其他综合收益未发生变化。20×9年3月31日，丙公司账面所有者权益为26 600万元，其中股本2 000万元，资本公积8 000万元，其他综合收益600万元，盈余公积8 300万元，未分配利润7 700万元。
（5）20×9年4月1日，甲公司支付价款14 600万元自外部独立第三方购买其所持丙公司30%股权，从而使丙公司成为甲公司的全资子公司。甲公司另向提供服务的中介机构支付费用300万元。
其他有关资料：
第一，合并日，丙公司在其个别财务报表中资产、负债的账面价值与其在乙公司合并财务报表中的账面价值相同。
第二，甲公司和丙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
第三，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司合并丙公司的类型，说明理由，计算甲公司对丙公司长期股权投资的成本，并编制相关会计分录；编制合并日甲公司合并丙公司的抵销分录。
【答案】
（1）甲公司取得丙公司股权的合并类型为同一控制下企业合并。
理由：甲公司从控股股东乙公司处购买其持有的丙公司70%股权，甲公司和丙公司同受乙公司控制。
长期股权投资的初始投资成本=被投资方相对于最终控制方持续计算的净资产的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉=22 000×70%=15 400（万元）
甲公司个别报表分录：
借：长期股权投资 15 400
贷：股本 4 000
资本公积——股本溢价11 400
借：管理费用 1 000
贷：银行存款 1 000
合并日合并报表的抵销分录：
借：股本 2 000
资本公积 8 000
盈余公积 8 000
未分配利润 4 000
贷：长期股权投资 15 400
少数股东权益（22 000×30%）6 600
借：资本公积 8 400
贷：盈余公积 （8 000×70%）5 600
未分配利润（4 000×70%）2 800
（2）根据上述资料，编制甲公司20×8年度合并财务报表相关的调整和抵销分录。
【答案】
①将长期股权投资成本法调整为权益法
借：长期股权投资（3 000×70%）2 100
贷：投资收益 2 100
借：长期股权投资（600×70%）420
贷：其他综合收益 420
②内部交易存货的调整抵销分录：
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 [（800-600）×60%]120
贷：存货 120
内部交易无形资产的调整抵销分录：
借：资产处置收益 （1 800-1 080）720
贷：无形资产——原价 720
借：无形资产——累计摊销（720/9×6/12)40
贷：管理费用 40
内部债权债务的调整抵销分录：
借：应付账款 （1 800+800）2 600
贷：应收账款 2 600
借：应收账款——坏账准备 (2 600×5%)130
贷：信用减值损失 130
③长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：股本 2 000
资本公积 8 000
其他综合收益 600
盈余公积 8 300
未分配利润 6 700
贷：长期股权投资 17 920(15 400+2 100+420)17 920
少数股东权益[（2 000+8 000+600+8 300+6 700）×30%]7 680
④投资收益与子公司利润分配等项目的抵销：
借：投资收益 2 100
少数股东损益（3 000×30%）900
年初未分配利润 4 000
贷：提取盈余公积 300
未分配利润 6 700
借：资本公积 8 400
贷：盈余公积 （8 000×70%）5 600
未分配利润（4 000×70%）2 800
（3）根据资料（5），判断甲公司20×9年4月购买丙公司30%股权的性质，计算对丙公司30%股权投资在甲公司个别财务报表中应确认的金额，并编制相关会计分录。
【答案】
甲公司20×9年4月购买丙公司30%股权属于权益性交易，因甲公司原持有丙公司70%的股权，能够对其实施控制，取得控制权后进一步购买子公司的少数股权，属于权益性交易。
甲公司个别报表中购买丙公司股权应确认长期股权投资的金额=付出对价的公允价值+直接相关税费=14 600+300=14 900（万元）
借：长期股权投资 14 900
贷：银行存款 14 900
（4）根据上述资料，编制甲公司购买丙公司30%股权时合并财务报表相关的调整和抵销分录。
【答案】
①调整分录
借：资本公积 6 920
贷：长期股权投资 （14 900-26 600×30%）6 920
借：长期股权投资 2 800
贷：投资收益 （1 000×70%）700
年初未分配利润 2 100
借：长期股权投资 420
贷：其他综合收益 420
②抵权益
借：股本 2 000
资本公积 8 000
其他综合收益 600
盈余公积 8 300
未分配利润 7 700
贷：长期股权投资 (15 400+14 900-6 920+2 800+420)26 600
借：投资收益 700
少数股东损益 300
年初未分配利润 6 700
贷：未分配利润 7 700
借：资本公积 8 400
贷：盈余公积 （8 000×70%）5 600
未分配利润（4 000×70%）2 800
全文完，感谢阅读。如果喜欢，欢迎关注。
