注会 | 2018~2025年真题速刷:CPA《会计》第26章企业合并

四季读书网 2026-04-14 07:23:52 3 0

本文共2134字，内容为近8年真题。本章预计考2分左右，涉及单选题和多选题。

【2021年·单选题】2×20年12月31日，甲公司与乙公司设立丙公司，丙公司注册资本为1 000万元。甲公司用账面价值700万元、公允价值1 000万元的房屋对丙公司出资，占丙公司股权的80%；乙公司以现金250万元对丙公司出资，占丙公司股权的20%。甲公司控制丙公司。不考虑其他因素，2×20年12月31日，甲公司下列各项会计处理的表述中，正确的是( )。

A.合并财务报表中，房屋的账面价值为1 000万元

B.合并财务报表中，少数股东权益为250万元

C.个别财务报表中，不应确认资产处置损益300万元

D.个别财务报表中，确认对丙公司的长期股权投资800万元

【答案】B

【解析】选项A不正确：甲公司在合并财务报表中，向丙公司投出的房屋视为顺流交易，需要抵销未实现的内部交易损益，所以不应以公允价值1 000万元列示。选项B正确：丙公司所有者权益的总额=1 000+250=1 250（万元），少数股东权益=1 250×20%=250（万元）。选项CD不正确：甲公司以房屋作为对价新设丙公司，在个别报表中应当按照处置确认资产处置损益300万元，按照付出对价的公允价值1 000万元，确认对丙公司的长期股权投资。

【2025年节选·综合题】甲、乙无关联关系。2025 年 1 月 1 日，甲以银行存款 8 000 万元取得乙 100% 股权；当日乙可辨认净资产公允价值 7 000 万元（账面价值 6 500 万元，差额为固定资产评估增值 500 万元，尚可使用 10 年，直线法折旧）。2025 年乙实现净利润 1 000 万元。

要求：计算合并商誉及 2025 年末合并报表中乙公司调整后净利润。

【答案】

商誉 = 8 000−7 000=1 000（万元）

调整后净利润 = 1 000−500/10=950（万元）

【2021年·多选题】下列各项关于商誉会计处理的表述中，正确的有( )。

A.企业内部产生的商誉不应确认为一项资产

B.因商誉不具有实物形态，符合无形资产的特征，应确认为无形资产

C.同一控制下企业合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方于合并日净资产账面价值份额的差额不应确认为商誉

D.非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买日可辨认净资产公允价值份额的差额应计入当期损益

【答案】ACD

【解析】企业内部产生的商誉，成本不能可靠计量，不符合资产确认条件，不应确认为一项资产（选项A正确）。商誉不具有可辨认性，不符合无形资产定义，不应确认为无形资产（选项B不正确）。同一控制下的企业合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方合并日净资产账面价值份额的差额，计入所有者权益，不确认为商誉（选项C正确）。非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买日可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益（选项D正确）。

【2020年节选·计算分析题】甲公司是一家上市公司，2×18年和2×19年发生的相关交易或事项如下：

（1）2×18年3月1日，甲公司临时股东大会审议通过向乙公司非公开发行股份购买乙公司所持丙公司100%股权的议案。2×18年6月10日，甲公司非公开发行股份并购买丙公司100%股权的重组方案经政府相关部门核准，2×18年7月1日，甲公司向乙公司非公开发行2 400万股股票，并办理完成发行股份的登记手续，以及丙公司股东的变更登记手续。当月，甲公司向乙公司发行股份的公允价值为每股10元；丙公司可辨认净资产公允价值为18 000万元，净资产账面价值16 000万元，差异由一项非专利技术导致，其账面价值为零，公允价值为2 000万元，该非专利技术自甲公司取得丙公司股权之日起预计使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司此次非公开发行股份前的股份数为8 000万股。

（2）2×18年度，甲公司个别财务报表实现净利润20 000万元，丙公司个别财务报表实现净利润6 000万元，其中1至6月为2 000万元。

（3）丙公司因其在2×18年6月30日前销售的产品存在质量问题并对客户造成损害，被客户在2×18年12月提起诉讼要求赔偿损失。2×19年3月20日，经产品质量部门和法务部门认定，丙公司因该诉讼事项很可能向客户赔偿300万元。甲公司2×18年度合并财务报表经批准于2×19年4月10日对外报出。

其他有关资料：第一，甲公司在购买丙公司100％股权前，与乙公司不存在任何关联方案；第二，取得丙公司股权后，甲公司与丙公司之间未发生任何交易；第三，合并商誉未发生减值；第四，除资料（1）所述发行股份外，甲公司本年内未发生其他股份变动事项；第五，甲公司、丙公司适用的企业所得税税率均为25％，甲公司收购丙公司的交易满足税法中特殊性税务处理的条件，乙公司免交企业所得税；第六，丙公司因产品质量问题导致的损失在实际发生时准予税前扣除；第七，本题不考虑所得税外其他税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断此次合并交易会计上的购买方，并说明理由；计算此次合并交易的合并成本和商誉的金额。

（2）根据资料（3），判断甲公司是否因该诉讼事项需要调整购买日初始确认的商誉，并说明理由；如果需要调整商誉，计算调整后的商誉金额。

【答案】

（1）甲公司是购买方。

理由：甲公司发行股份后，乙公司拥有甲公司股份比例＝2 400/（2 400＋8 000）＝23.08%，不能控制甲公司，不构成反向购买，因此甲公司属于会计上的购买方。

合并成本＝2 400×10＝24 000（万元）

商誉＝24 000－（18 000－2 000×25%）×100%＝6 500（万元）

（2）应当调整商誉。

理由：在合并当期期末以暂时确定的价值对企业合并进行处理的情况下，自购买日算起12个月内取得进一步的信息表明需对原暂时确定的企业合并成本或所取得的资产、负债的暂时性价值进行调整的，应视同在购买日发生，即应进行追溯调整，故调整商誉。

调整后商誉的金额＝24 000－（18 000－2 000×25％－300×75％）×100％＝6 725（万元）

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