本文共7902字，内容为近8年真题。本章预计考2分左右，涉及单选题、多选题、计算分析题和综合题。可单独考核，也可与资产章节综合考查与资产相关的政府补助的确认及其摊销、与差错更正等内容结合出题。
【2019年节选·综合题】甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：
丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其60％股权。为购买科学实验需要的B设备，20×9年5月10日，丙公司通过甲公司向政府相关部门递交了400万元补助的申请。20×9年11月20日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置B设备补助400万元。20×9年11月26日，甲公司将收到的400万元通过银行转账给丙公司。
要求：判断该补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，并说明理由。
【答案】该补助是丙公司的政府补助。
理由：该补助的对象是丙公司，甲公司只是起到代收代付的作用。
【2025年·单选题】下列各项中，属于政府补助的是（ ）。
A. 增值税出口退税
B. 个税手续费返还
C. 即征即退增值税
D. 政府以所有者身份投入资本
【答案】C
【解析】选项A：为退还进项税；选项B：为劳务报酬；选项D：为政府投资。
【2020年节选·计算分析题】甲公司是一家从事政府鼓励类产品的生产和销售的上市公司，其生产的产品列入国家补贴目录，按照政府限定的价格对外销售后可按规定申请政府补贴。甲公司2×17年至2×19年发生的相关交易或事项如下：
（1）2×17年度，甲公司销售政府鼓励类产品5 000件，每件销售价格为12万元，根据国家相关规定，年度终了后三个月内，销售政府鼓励类产品的企业，可按政府文件规定的标准和条件申请政府补贴，实际能够收到的政府补贴取决于政府审批的结果，2×18年2月，甲公司预计因2×17年销售政府鼓励类产品可取得50 000万元的补贴，并按程序向政府有关部门提交了申请，甲公司在2×17年度财务报表中将上述申请的政府补贴作为销售收入确认。
要求：（1）根据资料（1），判断甲公司2×17年将预计可收到的政府补贴确认为收入是否正确，并说明理由。
【答案】正确。
理由：因为该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是自国家无偿取得的现金流入，为企业正常销售的一部分。
【2020年节选·计算分析题】甲公司20×8年度财务报表经董事会批准于20×9年3月 15日向外报出，甲公司与20×8年度财务报表相关的交易或事项如下：
（2）20×8年12月31日，甲公司与其所在地政府签订协议，根据协议的约定，甲公司将按照所在地政府的要求开发新型环保建筑材料，政府将协议签订之日起一个月向甲公司拨付款项2 000万元，新型建筑材料的研究成果将归政府所有，当日，甲收到当地政府拨付的款项2 000万元。
要求：（4）根据资料（2）判断甲公司从政府取得的款项是否为政府补助，说明理由，并编制相关会计分录；
【答案】
甲公司从政府取得的款项不是政府补助。
理由：因为该新型节能环保材料的所有权归政府所有；这个业务是政府委托甲公司开发新型节能环保材料，政府是作为客户，甲公司作为研发服务提供商。
借：银行存款 2 000
贷：合同负债 2 000
【2018年·单选题】2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）因生产并销售环保型冰柜收到政府补贴40万元。按规定甲公司每销售一台环保型冰柜，政府给予补贴500元。该环保型冰柜每台生产成本为900元，国家规定的销售价格为600元；（2）为研发第二代节能环保型冰柜发生研发费用900万元。税法允许税前抵扣1 350万元；（3）按规定直接定额减免企业所得税300万元；（4）按规定收到即征即退的增值税200万元。不考虑其他因素，甲公司应作为政府补助进行会计处理的是（ ）。
A.收到即征即退的增值税200万元
B.收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元
C.研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣1 350万元
D.直接定额减免企业所得税300万元
【答案】A
【解析】选项B：收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元应按照收入准则进行处理。选项C：研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣1 350万元属于增加计税抵扣额，不属于政府补助。选项D：直接定额减免企业所得税300万元，企业没有取得来源于政府的经济资源，不属于政府补助。
【2023年·单选题】甲公司2×23年度从财政取得的下列各项资金中，属于政府补助的是（ ）。
A.将其位于城区的厂区搬迁至郊外，原厂址用地移交给政府收储，政府为此支付甲公司土地补偿金
B.出口货物在免征增值税的同时取得政府退回的出口货物前道环节发生的增值税进项税额
C.收到政府拨付的资金，政府要求甲公司将这笔资金用于技术改造，成果归甲公司所有
D.中标国家高效照明产品的招标项目，以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格销售给终端用户，并按规定从财政取得相应的补贴资金
【答案】C
【解析】选项A：甲公司搬迁至郊外，原厂址移交给政府收储，政府支付土地补偿金，双方的交易是互惠性交易，不属于政府补助。选项B：出口退税是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。选项D：政府补贴的资金，与甲公司的经营活动密切相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，不属于政府补助，适用收入准则。
【2022年·单选题】企业发生的下列各项交易或事项应作为政府补助进行会计处理的是（ ）。
A.取得即征即退的增值税税款
B.免交当期应交企业所得税的20％
C.政府为享有企业所有者权益份额，以所有者身份向企业投入资金
D.企业将其拥有的土地使用权交还给政府而按公允价值取得的补偿款
【答案】A
【解析】选项B：通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则，免交当期应交企业所得税不作为政府补助进行会计处理。选项C：政府以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不符合政府补助的无偿性的特征，不属于政府补助。选项D：企业是有偿从政府取得补偿款，不应作为政府补助进行会计处理。
【2022年·多选题】甲公司生产、销售符合国家规定标准的环保设备。2×21年度，甲公司发生的有关交易或事项如下:（1）3月1日，境内销售100套环保设备，每套按国家定价的销售价格为150万元，销售成本为180万元。国家规定，企业境内销售符合国家标准的环保设备，除销售价格低于成本的差额由国家财政给予补贴外，另给予每台环保设备10万元的补偿。3月10日，收到政府对所销售环保设备销售价格的补贴款3 000万元，以及1 000万元的补偿款。甲公司销往境外的环保设备的销售毛利率为6%左右。（2）12月1日，收到增值税出口退税款350万元。（3）12月10日，收到即征即退增值税100万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×21年度会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.收到即征即退增值税100万元确认为政府补助计入其他收益
B.收到政府的3 000万元补贴款确认为销售环保设备的收入
C.收到政府的1 000万元补偿款确认为销售环保设备的收入
D.收到出口退税款350万元确认为政府补助计入其他收益
【答案】ABC
【解析】甲公司收到即征即退的增值税作为政府补助核算计入其他收益（选项A正确）；甲公司销往境外的环保设备的销售毛利率为6%左右，境内销售因国家定价使售价低于成本，因此自政府处取得的补贴款3 000万元及1 000万元的补偿款均属于企业收入对价的组成部分（选项BC正确）；收到的出口退税款实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助（选项D错误）。
【2020年·单选题】2×19年甲公司从政府部门取得下列款项：（1）因符合当地政府的人才激励和引进政策，取得政府奖励资金50万元；（2）根据政府限定的价格向符合条件的第三方销售产品，取得政府限价补贴款600万元；（3）当期因出口商品收到税务部门的出口退税款500万元；（4）因受到自然灾害损失，取得政府赈灾补贴款100万元。上述甲公司从政府取得的款项中，应当作为政府补助确认并计入2×19年度损益的金额是（ ）。
A.150万元 B.550万元 C.50万元 D.700万元
【答案】A
【解析】事项（2），企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。事项（3），增值税出口退税不属于政府补助。甲公司应当作为政府补助确认并计入2×19年度损益的金额＝50＋100＝150（万元）。
【2023年·多选题】2022年4月1日，甲公司收到当地政府无偿提供的一块土地使用权（非划拨土地使用权），并完成相关手续。该土地使用权公允价值10 000万元，预计使用寿命50年，采用直线法计提摊销，预计净残值为零。甲公司为在该土地上新建办公楼支付土地整理费用500万元。甲公司对该政府补助采用总额法核算。不考虑其他因素，下列关于2022年度的会计处理中正确有（ ）。
A.在取得土地使用权时确认递延收益10 000万元
B.支付的土地整理费用500万元计入管理费用
C.确认其他收益200万元
D.确认土地使用权摊销金额150万元
【答案】AD
【解析】选项A正确：甲公司取得土地使用权时确认无形资产和递延收益10 000万元。选项D正确：甲公司自收到土地使用权当月开始计提摊销，金额为10 000/50×9/12＝150（万元）。
借：无形资产 10 000
贷：递延收益 10 000
借：在建工程 500
贷：银行存款 500
借：递延收益 150（10 000/50×9/12）
贷：其他收益 150
借：在建工程等 150
贷：累计摊销 150
【2022年·多选题】2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）按发电量及定额补助标准计算的光伏发电业务应收政府可再生能源发电补助款1 000万元。（2）甲公司作为牵头人联合乙公司共同申请科技部一项课题研究，课题研发成果归甲公司和乙公司共享，2×21年5月1日，甲公司收到课题经费总计800万元，政府拨款文件中明确其中600万元补助甲公司，200万元补助乙公司。（3）甲公司收到即征即退增值税款项400万元。（4）2×21年8月1日， 一台设备发生毁损，与该设备相关的政府补助确认的递延收益余额为10万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×21年度会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.应收可再生能源发电补助确认为收入
B.收到即征即退增值税款项作为政府补助确认为其他收益
C.收到的课题经费800万元作为政府补助确认为其他收益
D.与毁损设备相关的递延收益余额10万元确认为其他收益
【答案】AB
【解析】甲公司联合乙公司共同进行的课题研究收到的政府补助经费，因为政府补助文件中明确其中600万元用于补助甲公司，200万元用于补助乙公司，所以甲公司应该将收到的600万元政府补助确认为递延收益或其他收益（选项C错误）；设备损毁时，与设备相关的政府补助确认的递延收益余额在总额法下应确认为营业外收入（选项D错误）。
【2021年·单选题】2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2月1日，甲公司所在地政府与其签订的合同约定，甲公司为当地政府开发一套交通管理系统，合同价格500万元。该交通管理系统已于2×20年12月20日经当地政府验收并投入使用，合同价款已收存甲公司银行；（2）经税务部门认定，免征甲公司2×20年度企业所得税150万元；（3）甲公司开发的高新技术设备于2×20年9月30日达到预定可使用状态并投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，为鼓励甲公司开发高新技术设备，当地政府于2×20年7月1日给予甲公司补助100万元；（4）收到税务部门退回的增值税额80万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×20年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.退回的增值税额作为政府补助确认为其他收益
B.为当地政府开发的交通管理系统取得的价款作为政府补助确认为其他收益
C.当地政府给予的开发高新技术设备补助款作为政府补助于2×20年确认5万元的其他收益
D.免征企业所得税作为政府补助确认为其他收益
【答案】A
【解析】选项B：甲公司为当地政府开发交通管理系统取得的价款与公司销售商品活动密切相关，应当按照收入准则处理，确认为收入。选项C：甲公司收到开发高新技术设备补助款属于与资产相关的政府补助，2×20年该政府补助应确认的其他收益=100/10×3/12=2.5（万元）。选项D：免征企业所得税不属于政府补助。
【2019年节选·综合题】甲公司的注册会计师在对其20×8年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
（1）因国家对A产品实施限价政策，甲公司生产的A产品市场售价为15万元/件。根据国家相关政策，从20×8年1月1日起，甲公司每销售1件A产品，当地政府部门将给予补助10万元。20×8年度，甲公司共销售A产品1120件，收到政府给予的补助13 600万元。A产品的成本为21万元/件。
税法规定，企业自国家取得的资金除作为出资外，应计入取得当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。甲公司将上述政府给予的补助计入20×8年度应纳税所得额，计算并交纳企业所得税。
对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：
借：银行存款 13 600
贷：递延收益 13 600
借：递延收益 11 200
贷：营业外收入 11 200
借：主营业务成本 23 520
贷：库存商品 23 520
借：银行存款 16 800
贷：主营业务收入 16 800
其他有关资料：第一，甲公司适用的企业所得税税率为25%，未来年度能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二，20×8年初，甲公司不存在递延所得税资产和负债的账面余额。第三，甲公司原取得对乙公司30%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同。第四，本题不考虑除企业所得税外的其他税费及其他因素。
要求：根据上述资料，判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，说明理由；如果会计处理不正确，编制更正甲公司20×8年度财务报表的会计分录。
【答案】
（1）事项（1）会计处理不正确。
理由：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。
更正分录如下：
借：递延收益 13 600
贷：合同负债 13 600
借：合同负债 11 200
贷：主营业务收入 11 200
借：营业外收入 11 200
贷：递延收益 11 200
借：递延所得税资产 600[（13 600-11 200）×25%]
贷：所得税费用 600
【2018年·单选题】甲公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业。适用增值税先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税额300万元。20×7年3月12日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元，20×7年9月26日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用。实际成本为240万元，资金来源为财政拨款及其借款，该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计无净残值，甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司20×7年度因政府补助应确认的收益是（ ）。
A.303万元 B.300万元
C.420万元 D.309万元
【答案】A
【解析】甲公司20×7年度因政府补助应确认的收益=300+120/10×3/12=303（万元）。
【2019年·多选题】下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值
B.初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的，直接计入当期损益
C.初始确认时计入其他收益或营业外收入的，直接计入当期损益
D.初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超过部分计入当期损益
【答案】ABCD
【解析】政府补助退回的，应按以下规定进行处理：（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。
【2020年·多选题】下列各项关于企业取得的政府补助会计处理的表述中，错误的有（ ）。
A.财政直接拨付受益企业的贴息资金采用总额法进行会计处理
B.总额法下在相关资产处置时尚未摊销完的与资产相关的政府补助继续按期摊销计入当期损益
C.同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助难以区分时，全部作为与资产相关的政府补助进行会计处理
D.同时使用总额法和净额法对不同类别的政府补助进行会计处理
【答案】ABC
【解析】选项A不正确：财政直接拨付受益企业的贴息资金采用净额法进行会计处理。选项B不正确：总额法下相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。选项C不正确：综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。
【2022年·计算分析题】2×18年至2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下:
（1）2×18年7月1日，甲公司收到政府对其芯片研发项目补助款1 600万元并存入银行，其中1 200万元用于补助新建研发大厦，400万元用于补助研发芯片技术。政府规定，对研发大厦建成当年（考核期）甲公司招聘的研发人员人数和研发芯片的绩效进行考核，若考核不达标则需退回全部补助款。
截至2×18年12月31日，研发大厦尚未建成。甲公司不确定考核期内能否达到政府规定的考核标准。甲公司采用总额法核算政府补助。
（2）2×19年6月30日，研发大厦建成达到预定可使用状态，总成本为8 000万元，预计使用50年，采用年限平均法计提折旧。预计净残值为零；当日，甲公司预计能够达到政府规定的考核期考核标准。2×19年7至12月发生研发费用1 000万元，因不符合资本化条件，全部计入当期损益。截至2×19年12月31日，甲公司达到了政府规定的考核期考核标准。
（3）2×21年6月30日，甲公司为整合芯片业务，将研发大厦以7 800万元出售给子公司（乙公司），当日出售研发大厦的款项已收存银行。甲公司持有乙公司80%的股权。本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司收到1 600万元补助款是否应确认为当期损益或递延收益，说明理由；编制相关会计分录。
（2）根据资料（1）和（2），判断甲公司收到的政府补助是与资产相关还是与收益相关；编制甲公司2×19年度与政府补助相关的会计分录。
（3）根据上述资料，编制甲公司2×21年度个别财务报表中与政府补助、处置研发大厦相关的会计分录；编制甲公司2×21年6月30日合并财务报表相关的抵销或调整分录。
【答案】
（1）甲公司收到的1 600万元补助款不应确认为当期损益，也不能确认为递延收益。
理由：该补助款为政府对其芯片研发项目补助款。政府规定，对研发大厦建成当年（考核期）甲公司招聘的研发人员人数和研发芯片的绩效进行考核，若考核不达标则需退回全部补助款。由于甲公司不确定考核期能否达到政府的考核标准，因此甲公司收到的补助款不能满足政府补助所附条件，不能确认为政府补助，不应确认当期损益或递延收益。
借：银行存款 1 600
贷：其他应付款 1 600
（2）甲公司收到的政府补助款1 600万元，其中1 200万元属于与资产相关的政府补助，400万元属于与收益相关的政府补助。
借：其他应付款 1 600
贷：递延收益 1 600
借：递延收益412（1 200/50×6/12+400）
贷：其他收益 412
（3）至2×21年6月30日，甲公司对研发大厦累计计提折旧额=8 000/50×2=320（万元），递延收益账面余额=1 200-1 200/50×2=1 152（万元）。
个别报表：摊销1至6月递延收益
借：递延收益 12（1 200/50×6/12）
贷：其他收益 12
结转剩余递延收益：
借：递延收益 1 152
贷：其他收益 1 152
借：固定资产清理 7 680
累计折旧 320
贷：固定资产 8 000
借：银行存款 7 800
贷：固定资产清理 7 680
资产处置损益 120
甲公司合并报表：
借：资产处置收益 120
贷：固定资产 120
借：其他收益 1 152
贷：递延收益 1 152
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