本文共9228字，内容为近8年真题。本章预计考6分左右，涉及单选题、多选题、计算分析题和综合题。可单独出客观题，也可与长期股权投资、企业合并等章节的内容相结合出现在主观题中。
【2022年·单选题】因技术进步、市场需求变化等原因，甲公司生产的某类卷烟的销量锐减，经甲公司管理层决议，2×21年11月10日暂停生产该类卷烟。生产该类卷烟的生产线也暂停使用，拟对外出售。不考虑其他因素，2×21年度甲公司对该生产线会计处理正确的是（ ）。
A.将该生产线划分为持有待售类别
B.暂停使用该生产线时停止计提折旧
C.对该生产线进行减值测试，如发生减值应计提减值准备
D.该生产线在资产负债表年末数中按公允价值列报
【答案】C
【解析】非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件：（1）可立即出售；（2）出售极可能发生。甲公司只是暂停使用（尚未获得确定的购买承诺），拟对外出售，没有同时满足上述条件（选项A错误）；暂停使用该生产线仍应计提折旧（选项B错误）；该生产线在资产负债表年末数中应当按照其账面价值列报（选项D错误）。
【2025年·单选题】持有待售非流动资产的计量，正确的是（ ）。
A. 按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量
B. 按公允价值计量
C. 继续计提折旧 / 摊销
D. 减值损失可转回
【答案】A
【解析】持有待售资产停止折旧 / 摊销；减值损失不得转回。
【2023年·计算分析题】甲公司有一个生产车间，包括厂房、两项生产设备（P、Q），以及生产需要的一项专利技术。上述资产属于一个资产组。2×21年至2×22年，该生产车间发生的有关交易或事项如下：
（1）2×21年，由于技术更迭和市场需求变化，该车间生产的产品销量锐减，相关资产出现减值迹象，因此甲公司进行了减值测试。
截至2×21年12月31日进行减值测试前，相关资产的账面价值（未曾计提减值准备）分别为：厂房3 000万元、生产设备P 2 000万元、生产设备Q 4 000万元、专利技术
1 000万元。资产组的可收回金额为7 500万元。厂房的公允价值减去处置费用后的净额为2 700万元，生产设备Q的公允价值减去处置费用后的净额为3 000万元，生产设备P和专利技术无法单独估计其公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值。
（2）生产设备Q的账面原值为5 000万元，截至2×21年12月31日已计提折旧1 000万元。考虑资料（1）中所述的减值影响后，预计的剩余使用寿命为4年，该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
2×22年5月31日，该生产车间正式停工。甲公司开始对生产设备Q进行技术改造，购入新型的核心部件，将原部件拆除报废。新部件的成本为500万元，通过银行转账支付，原部件的账面价值为300万元。更换部件另发生安装调试费10万元，通过银行转账支付。2×22年7月31日，生产设备Q完成了技术改造。
（3）2×22年6月，甲公司拟将生产设备Q出售给乙公司，拟将闲置的厂房出售给丙公司。甲公司和乙公司于2×22年6月15日签订协议，约定生产设备Q完成技术改造后交付乙公司。甲公司与丙公司于2×22年6月20日签订协议，按照甲公司正常清空厂房所需的时间，约定于2×22年8月31日移交厂房给丙公司。
本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），分别计算甲公司2×21年12月31日各项资产应计提的减值准备，以及各项资产计提减值后的账面价值。
【答案】
资产组计提减值前的账面价值=3 000+2 000+4 000+1 000=10 000(万元)
厂房应分摊的减值损失=(10 000-7 500)/10 000×3 000=750(万元)，但由于厂房的公允价值减去处置费用后的净额为2 700万元，因此厂房最多只能确认减值损失300万元(3 000-2 700)，未分摊的减值损失450万元(750-300)，应当进行二次分摊。
生产设备P应分摊的减值损失=(10 000-7 500)/10 000×2 000=500(万元)，分摊减值损失后账面价值=2 000-500=1 500(万元)。生产设备Q应分摊的减值损失=(10 000-7 500)/10 000×4 000=1 000(万元)，由于生产设备Q的公允价值减去处置费用后的净额为3 000万元，因此生产设备Q最多确认减值损失1 000万元(4 000-3 000)，生产设备Q不参与二次分摊。
专利技术应分摊的减值损失=(10 000-7 500) /10 000×1 000=250(万元)，分摊减值损失后账面价值=1 000-250=750(万元)。
二次分摊：
生产设备P应分摊的减值损失=450/(1 500+750)×1 500=300(万元)
专利技术应分摊的减值损失=450/(1 500+750)×750=150(万元)
综上所述，厂房应计提的减值准备为300万元，计提减值后的账面价值=3 000-300=2 700(万元)；生产设备P应计提的减值准备=500+300=800(万元)，计提减值后的账面价值=2 000-800=1 200(万元)；生产设备Q应计提的减值准备为1 000万元，计提减值后的账面价值=4 000-1 000=3 000(万元)；专利技术应计提的减值准备=250+150=400(万元)，计提减值后的账面价值=1 000-400=600(万元)。
（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司2×22年5月31日停工改造前生产设备Q的账面价值，并编制与生产设备Q技术改造相关的会计分录。
【答案】
2×22年5月31日停工改造前生产设备Q的账面价值=3 000-3 000/4×5/12=2 687.5(万元)
2×22年5月31日
借：在建工程 2 687.5
累计折旧 1 312.5(1 000+3 000/4×5/12)
固定资产减值准备1 000
贷：固定资产 5 000
购入新部件
借：在建工程 500
贷：银行存款 500
替换原部件
借：营业外支出 300
贷：在建工程 300
安装调试费
借：在建工程 10
贷：银行存款 10
2×22年7月31日完成技术改造
借：固定资产 2897.5
贷：在建工程 2897.5
（3）根据资料（2）和（3），分别判断甲公司在截至2×22年6月30日的中期财务报表中，生产设备Q和闲置的厂房是否应作为持有待售资产列报，并说明理由。
【答案】
①不应将生产设备Q作为持有待售资产列报
理由：非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件：可立即出售；出售极可能发生。
甲公司已经签订将生产设备Q出售的协议，但截至2×22年6月30日生产设备Q仍处于技术改造阶段，使得生产设备Q在当前状况下不能立即出售，不应将生产设备Q列示为持有待售资产。
②应将厂房作为持有待售资产列报
理由：甲公司已经签订将厂房出售的协议，虽然厂房尚未清空，但腾空只占用常规所需时间。因此，即使甲公司的厂房当前尚未腾空，也并不影响其满足在当前状况下即可立即出售的条件，且预期能够于1年内完成出售，故将厂房作为持有待售资产列报。
【2023年·单选题】2×22年11月30日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，约定向乙公司转让其全资子公司丙公司的75%股权，交割时间为2×23年3月16日。协议签订日，甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值为2 000万元，甲公司合并财务报表中丙公司的资产总额为6 600万元，负债总额为3 000万元。股权转让后，甲公司能够对丙公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×22年度财务报表相关项目列报金额的表述中，正确的是（ ）。
A.合并财务报表中持有待售资产的金额为3 600万元
B.个别财务报表中长期股权投资的金额为3 600万元
C.合并财务报表中持有待售负债的金额为3 000万元
D.个别财务报表中持有待售资产的金额为1 500万元
【答案】C
【解析】甲公司出售丙公司股权后，丧失对丙公司的控制权。在甲公司个别财务报表中将对丙公司投资整体划分为持有待售类别，即个别财务报表中持有待售资产的金额为2 000万元（选项BD错误）。在甲公司合并财务报表中将丙公司所有资产和负债划分为持有待售类别，即合并财务报表中持有待售资产的金额为6 600万元，持有待售负债的金额为3 000万元（选项A错误、选项C正确）。
【2022年·多选题】甲公司持有乙公司80％的股权，能够控制乙公司。2×20年10月10日，甲公司与丙公司签订的有关出售乙公司50％股权的协议约定，双方应于2×21年3月31日办理完成股权过户登记手续。合同签订日，丙公司预付了购买价款的20％。甲公司出售上述50％股权后，将丧失对乙公司的控制权，但会继续长期持有乙公司剩余30％的股权，并能够对乙公司施加重大影响。上述出售安排满足持有待售的条件，下列各项关于甲公司2×20年度财务报表列报的表述中，正确的有（ ）。
A.个别资产负债表中将所持乙公司80％的股权在持有待售资产项目列示
B.个别资产负债表中将拟出售乙公司50％股权对应的长期股权投资在持有待售资产项目列示
C.合并资产负债表中将乙公司的资产总额在持有待售资产项目列示，负债总额在持有待售负债项目列示
D.合并资产负债表中将乙公司的资产总额与负债总额相抵后的净额在持有待售资产或持有待售负债项目列示
【答案】AC
【解析】母公司因出售对子公司的投资，丧失对子公司控制权，但仍能施加重大影响的，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时在母公司个别财务报表中将拥有的子公司股权投资整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司的所有资产和负债划分为持有待售类别分别进行列报。
【2021年·单选题】2×20年9月10日，甲公司董事会会议决议：（1）拟出售其子公司（乙公司）60%的股权，剩余20%股权仍对乙公司具有重大影响；（2）因甲公司经营战略发生变化，甲公司拟出售其原作为主要经营业务的资产组（包括固定资产和无形资产）。2×20年10月10日，甲公司与丙公司、丁公司分别签订的转让资产协议约定，甲公司应于2×21年5月1日前办理完成转让乙公司60%股权过户登记手续，以及出售主要经营业务的资产组所涉及资产的所有权转让手续。不考虑其他因素，下列各项关于上述交易或事项在甲公司2×20年度财务报表列报的表述中，正确的是（ ）。
A.在个别资产负债表中应将拟出售乙公司60%股权在“持有待售资产”项目列示，剩余20%股权在“长期股权投资”项目列示
B.拟转让业务所涉及的资产组的公允价值高于账面价值的差额在合并利润表的“公允价值变动收益”项目列示
C.拟转让业务所涉及的所有资产在个别资产负债表中应按资产性质在“固定资产”和“无形资产”项目分别列示
D.乙公司的资产总额和负债总额在合并资产负债表中分别在“持有待售资产”和“持有待售负债”项目列示
【答案】D
【解析】甲公司因出售乙公司投资丧失控制权，无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟出售对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在甲公司个别财务报表中将对乙公司投资整体（80%股权）划分为持有待售类别，在合并财务报表中将乙公司所有资产和负债分别在“持有待售资产”项目及“持有待售负债”项目列报，（选项A错误、选项D正确）。划分为持有待售类别时，若划分为持有待售的资产组公允价值高于账面价值，企业不需要对账面价值进行调整，因此，不确认“公允价值变动收益”项目（选项B错误）。拟转让业务所涉及的所有资产在个别资产负债表中应在“持有待售资产”项目列报（选项C错误）。
【2020年·多选题】下列各项甲公司拟出售持有的部分长期股权投资的情形中，拟出售的股权均满足划分为持有待售类别的条件，剩余股权部分权益性投资应当采用权益法进行会计处理的有（ ）。
A.甲公司持有联营企业40%股权，拟出售30%的股权，出售后对被投资方不再具有重大影响
B.甲公司持有子公司100%股权，拟出售90%的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，对被投资方不具有重大影响
C.甲公司持有合营企业50%股权，拟出售45%的股权，出售后将丧失对合营企业的共同控制，对被投资方不具有重大影响
D.甲公司持有子公司100%股权，拟出售60%的股权，出售后将丧失对子公司控制权，对被投资方具有重大影响
【答案】AC
【解析】选项AC：将拟出售的部分划分为持有待售类别，不再按权益法核算，剩余部分在拟出售部分处置前，应当采用权益法进行会计处理。选项BD：在甲公司个别报表中应将拥有的子公司的全部股权划分为持有待售类别。
【2020年·多选题】甲公司持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。20×9年12月20日，甲公司与无关联关系的丙公司签订股权转让协议，拟将所持乙公司60%股权转让给丙公司，转让后甲公司将丧失对乙公司的控制，但能够对乙公司施加重大影响。截至20×9年12月31日，上述股权转让尚未成功，甲公司预计将在3个月内完成转让。假定甲公司所持乙公司股权投资在20×9年12月31日满足划分为持有待售类别的条件，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，错误的有（ ）。
A.自满足划分为持有待售类别的条件起不再将乙公司纳入20×9年度合并财务报表的合并范围
B.在20×9年12月31日个别财务报表中将所持乙公司80%股权投资在“一年内到期的非流动资产”项目列示
C.在20×9年12月31日个别财务报表中将所持乙公司60%股权投资在“持有待售资产”项目列示，将所持有乙公司20%股权投资在“长期股权投资”项目列示
D.在20×9年12月31日合并财务报表中将所持乙公司60%股权投资在“持有待售资产”项目列示，将所持有乙公司20%股权投资在“长期股权投资”项目列示
【答案】ABCD
【解析】选项A错误：甲公司在未转让60%股权投资前还是要编制合并财务报表的。选项B错误：在20×9年12月31日个别财务报表中将所持乙公司80%股权投资在“持有待售资产”项目列示。选项CD错误：出售对子公司的投资满足持有待售类别的条件，无论企业是否保留非控制的权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资划分为持有待售类别；在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别。
【2018年·单选题】20×7年12月15日，甲公司与乙公司签订具有法律约束力的股权转让协议，将其持有子公司——丙公司70%股权转让给乙公司。甲公司原持有丙公司90%股权，转让完成后，甲公司将失去对丙公司的控制，但能够对丙公司实施重大影响。截至20×7年12月31日止，上述股权转让的交易尚未完成。假定甲公司就出售的对丙公司投资满足持有待售类别的条件。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司20×7年12月31日合并资产负债表列报的表述中，正确的是（ ）。
A.对丙公司全部资产和负债按其净额在持有待售资产或持有待售负债项目列报
B.将丙公司全部资产在持有待售资产项目列报，全部负债在持有待售负债项目列报
C.将拟出售丙公司70%股权部分对应的净资产在持有待售资产或持有待售负债项目列报，其余丙公司20%股权部分对应的净资产在其他流动资产或其他流动负债项目列报
D.将丙公司全部资产和负债按照其在丙公司资产负债表中的列报形式在各个资产和负债项目分别列报
【答案】B
【解析】母公司出售部分股权，丧失对子公司控制权，但仍能施加重大影响的，应当在母公司个别报表中将拥有的子公司股权整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司的所有资产和负债划分为持有待售类别分别进行列报。
【2020年节选·综合题】2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：
（5）12月31日，经董事会批准，甲公司与丙公司签订出售其所持丁公司20％股权的协议。协议约定，出售价格为3 500万元，甲公司应于2×19年4月末前办理完成丁公司股权的产权转移手续。甲公司预计能够按照协议约定完成丁公司股权的出售，预计出售该股权发生的税费为400万元。
甲公司持有丁公司30％股权并对其具有重大影响。截至2×18年12月31日，甲公司对丁公司股权投资的账面价值为3 600万元，其中投资成本为2 400万元，损益调整为900万元，其他综合收益为300万元。
本题不考虑税费及其他因素。
要求：
（5）根据资料（5），判断甲公司对拟出售的丁公司股权应当如何分类及计量，编制相关会计分录；说明甲公司保留所持丁公司10%股权投资在完成出售20%股权前的会计处理原则。
【答案】
（5）甲公司对拟出售的丁公司股权部分应当分类为持有待售资产。甲公司对拟出售的丁公司股权部分应当按照公允价值减出售费用后的净额3 100（3 500-400）万元，与其账面价值2 400（3 600×20％/30％）万元孰低计量。
借：持有待售资产——长期股权投资2 400
贷：长期股权投资——投资成本1 600（2 400×20%/30%）
——损益调整 600（900×20%/30%）
——其他综合收益200（300×20%/30%）
对于未划分为持有待售资产的剩余10%权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理。
【2019年节选·综合题】戊公司是一家制造企业，甲公司持有其75%股权，投资成本为3 000万元。20×9年12月2日，甲公司董事会通过决议，同意出售所持戊公司55%股权。20×9年12月25日，甲公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向第三方出售其所持戊公司55%股权，转让价格为7 000万元。甲公司预计出售上述股权后将丧失对戊公司的控制，但能够对其具有重大影响。20×9年12月31日，上述股权尚未完成出售。戊公司在20×9年12月31日全部资产的账面价值为13 500万元，全部负债的账面价值为6 800万元。甲公司预计上述出售将在一年内完成，因出售公司股权将发生的出售费用为130万元。
要求：
（1）根据上述资料，判断甲公司对戊公司的长期股权投资是否构成持有待售类别，并说明理由。
（2）根据上述资料，说明甲公司对戊公司的长期股权投资在其20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何列报。
【答案】
（1）甲公司对戊公司的长期股权投资构成持有待售类别。
划分为持有待售类别应同时满足：①在当前状况下即可立即出售；②出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。甲公司20×9年12月25日签订不可撤销的股权转让合同，且预计上述出售将在一年内完成，满足划分为持有待售资产的条件。
（2）甲公司因出售对戊公司投资，相应导致丧失对戊公司的控制权，无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟出售对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在甲公司个别财务报表中将对戊公司的长期股权投资整体划分为持有待售资产列报，拟转让部分长期股权投资账面价值＝3 000×55%/75%=2 200（万元），公允价值减去出售费用后的净额＝7 000－130＝6 870（万元），未发生减值，持有待售资产列报金额为3 000万元。
在其合并财务报表中，将子公司的所有资产和负债分别作为持有待售资产（13 500万元）和持有待售负债（6 800万元）列报。
【2021年·单选题】2×20年10月1日，甲公司与交易对手方签订股权出售协议，协议约定甲公司出售其全资子公司乙公司80%的股权。2×21年3月15日，双方办理了股权过户登记手续、董事会改选、支付股权转让款等事项。乙公司的经营地区在华南，是甲公司的一个单独的主要经营地区。处置乙公司股权后，甲公司将退出华南地区。甲公司2×20年度财务报告经批准于2×21年4月15日对外报出。甲公司在编制2×20年度财务报表时，下列各项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.比较合并财务报表中，将乙公司2×19年度的经营损益列报为终止经营损益
B.合并财务报表中，终止经营损益为乙公司2×20年10月至12月的经营损益
C.个别财务报表中，将持有的乙公司长期股权投资的80%重分类为持有待售资产
D.合并财务报表中，不再将乙公司纳入2×20年度合并范围
【答案】A
【解析】乙公司是甲公司的一个单独的主要经营地区，能够单独区分，且划分为持有待售类别，符合终止经营的列报。从财务报表可比性出发，对于当期列报的终止经营，甲公司应当在当期财务报表中，将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报（选项A正确）。
【2019年·多选题】下列各项关于终止经营列报的表述中，错误的有（ ）。
A.终止经营的相关损益作为持续经营损益列报
B.终止经营的处置损益以及调整金额作为终止经营损益列报
C.拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有关组成部分条件的，自停止使用日起作为终止经营列报
D.对于当期列报的终止经营，在当期财务报表中将处置日前原来作为持续经营损益列报的信息重新作为终止经营损益列报，但不调整可比会计期间利润表
【答案】AD
【解析】选项A错误：终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报。选项D错误：从财务报表可比性出发，对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报，调整可比期间利润表。
【2018年·计算分析题】甲公司是一家经营日用品超市业务的境内上市公司，在全国拥有500多家超市（为非法人分支机构），其中在乙省拥有超市80家，2×17年11月20日，甲公司董事会决定将其位于乙省某小镇的超市予以出售，相关资料如下：（1）2×17年12月25日，甲公司与丁公司签订转让丙超市的协议，协议规定转让价格为500万元；转让时间点为2×18年2月10日，转让日丙超市所有资产负债均由丁公司承接；如果任何一方违约，违约一方需按照转让价格的20%支付另一方违约金。该协议满足合同法规定的所有要件。甲公司、丁公司的管理层已经批准该协议。（2）2×17年12月31日，丙超市停止营业。当日，丙超市的资产总额为800万元，负债总额为350万元（其中，应付2×17年度超市房屋租赁费50万元，将于2×18年1月10日支付）。甲公司预计因出售丙超市需支付的相关税费为60万元。（3）2×18年2月10日，丙超市的资产总额为750万元（其中，银行存款300万元，库存商品360万元，应收账款90万元），负债总额为300万元（全部为应付账款）。（4）2×18年2月10日，甲公司与丁公司办理了丙超市相关资产和负债的交接手续。
当日，丁公司向甲公司支付转让价款500万元，甲公司已收存银行。甲公司和丁公司不存在关联方关系，甲公司2×17年度财务报表于2×18年3月15日对外提供，除上述所给资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）判断甲公司出售丙超市是否构成终止经营并说明理由。
（2）判断甲公司出售丙超市的交易在2×17年度对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后调整事项处理还是作为非调整事项处理，并说明理由。（3）说明拟出售丙超市的资产及负债在甲公司2×17年末资产负债表中应列报的项目名称及金额。
（4）计算拟出售丙超市的交易对甲公司2×17年度利润表的影响金额。
【答案】
（1）不构成终止经营。
理由：尽管丙超市是一个处置组，也符合持有待售类别的划分条件，但由于它只是一个小镇的超市，相对于甲公司在乙省以及全国经营规模来说，该超市不能代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，也不构成拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分，因此该处置组并不构成企业的终止经营。
（2）属于日后非调整事项。
理由：出售丙超市不属于对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，是日后期间对持有待售的处置组进行出售的新业务。
（3）2×17年底丙超市（处置组）的账面价值＝800－350＝450（万元），公允价值减去出售费用后的净额＝500－60＝440（万元），应计提减值准备＝450－440＝10（万元），计提减值准备后的资产总额＝800－10＝790（万元）。拟出售丙超市的资产在甲公司2×17年末资产负债表中应列报的项目为“持有待售资产”，列示金额为790万元。
拟出售丙超市的负债在甲公司2×17年末资产负债表中应列报的项目为“持有待售负债”，列示金额为350万元。
（4）拟出售丙超市的交易对甲公司2×17年度利润表的影响金额为-10万元（即资产减值损失）。
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