问

案例分析题（10分）

甲公司是一家主要从事特大型深水桥梁设计、制造及安装服务的大型国有企业，在国内拥有多家分、子公司。近年来，由于市场竞争加剧，甲公司决定在巩固市场优势的同时积极拓展海上工程业务，2023年年底，甲公司将船舶分公司和新能源事业部进行整合成立A公司，主要负责承接海上风电工程。为加强战略引领，提升竞争力，甲公司2024年持续强化全面预算管理，完善绩效管理体系。有关资料如下：

（1）下达预算目标：①甲公司根据集团整体利润目标，结合A公司的业务规模、市场份额等因素，按一定比例确定A公司2024年利润目标；②A公司2024年管理费用预算编制时，不考虑以往年度的费用发生额，完全根据2024年的业务计划和管理需求重新测算编制。

（2）加强预算管控：甲公司对A公司的预算控制重点关注海上风电工程项目的成本控制，同时要求A公司每月上报预算执行情况，及时发现并解决预算执行过程中出现的问题。

（3）调整预算目标：2024年下半年，受全球能源价格波动影响，海上风电工程原材料价格大幅上涨，甲公司根据实际情况对A公司的预算目标进行了适当调整。

（4）完善绩效体系：①A公司2024年关键绩效指标包括货币资金余额，该指标权重10%，由四个分项指标组成，权重分别为10%、25%、15%、50%，对应实际完成值分别为1.29、1.52、1.54、2.14，预算目标值均为2.21;②A公司的关键绩效指标还包括运输船每海里油耗标准、客户满意度、营业收入、净利润等。

要求：

1.根据资料（1）第①项，指出甲公司确定A公司2024年利润目标的方法。

2.根据资料（1）第②项，指出甲公司核定A公司2024年管理费用预算采用的预算编制方法。

3.根据资料（2），指出甲公司预算控制体现的两项原则。

4.根据资料（3），指出甲公司做法是否有不当之处，并说明理由。

5.根据资料（4）第①项，计算A公司2024年货币资金余额指标的考核分数。

6.根据资料（4）第②项，指出A公司哪些关键绩效指标属于动因类指标。

答

1.根据资料（1）第①项，指出甲公司确定A公司2024年利润目标的方法。

详细解析：

确定预算目标的方法有多种。资料描述：“甲公司根据集团整体利润目标，结合A公司的业务规模、市场份额等因素，按一定比例确定”。这是以集团目标为基础，按照下属单位对集团贡献的预期比例（由业务规模、市场份额等指标反映）来分解确定其预算目标，符合比例预算法的定义。

答案：甲公司确定A公司2024年利润目标的方法是比例预算法。

2.根据资料（1）第②项，指出甲公司核定A公司2024年管理费用预算采用的预算编制方法。

详细解析：

费用预算编制主要有增量预算法和零基预算法。资料描述：“不考虑以往年度的费用发生额，完全根据2024年的业务计划和管理需求重新测算编制”。这正是零基预算法的核心思想：不以历史为基础，而是从零开始，根据预算期的实际需要逐项审议。

答案：甲公司核定A公司2024年管理费用预算采用的预算编制方法是零基预算法。

3.根据资料（2），指出甲公司预算控制体现的两项原则。

详细解析：

预算控制原则包括战略导向、过程控制、突出重点等。资料第一句：“重点关注海上风电工程项目的成本控制”，体现了控制有侧重点，即突出重点管理原则。第二句：“要求A公司每月上报预算执行情况，及时发现并解决……问题”，体现了对预算执行全过程的持续监控和纠偏，即加强过程控制原则。

答案：甲公司预算控制体现的两项原则是：突出重点管理原则和加强过程控制原则。

4.根据资料（3），指出甲公司做法是否有不当之处，并说明理由。

详细解析：

预算调整需具备条件。资料中“受全球能源价格波动影响，海上风电工程原材料价格大幅上涨”属于重大的、不可控的外部环境变化，动摇了原有预算的编制基础（成本假设）。此时对预算目标进行适当调整，是预算管理权变性原则的体现，是合理且必要的，否则预算将失去控制和考核意义。

答案：甲公司的做法没有不当之处。

理由：根据全面预算管理的规定，当企业内外部环境发生重大变化（如本题中的全球原材料价格大幅上涨），导致预算编制的基础假设已经不成立，或者预算的执行将产生重大偏差时，企业应当对预算进行必要的调整。甲公司根据实际情况调整A公司的预算目标，是预算动态管理和权变性原则的体现，有利于预算继续发挥其规划、控制和考核的功能。

5.根据资料（4）第①项，计算A公司2024年货币资金余额指标的考核分数。

详细解析：

这是多级指标加权平均计算。货币资金余额是一级指标，权重10%（满分10分），由4个分项指标构成。每个分项有实际值、预算值（2.21）和内部权重。

最终得分=一级指标权重×(∑(分项指标实际值/预算值×分项指标权重))。

计算过程：

加权平均完成率=(1.29/2.21×10%)+(1.52/2.21×25%)+(1.54/2.21×

15%)+(2.14/2.21×50%)

=(0.129+0.38+0.231+1.07)/2.21=1.81/2.21≈0.8190

考核分数=0.8190×10=8.19分。

答案：A公司2024年货币资金余额指标的考核分数为8.19分。

6.根据资料（4）第②项，指出A公司哪些关键绩效指标属于动因类指标。

详细解析：

关键绩效指标分为结果类和动因类。结果类指标反映最终成果（如收入、利润），是滞后指标。动因类指标反映实现目标的关键驱动因素，是先行指标。

“运输船每海里油耗标准”是效率指标，直接影响运营成本，是成本控制的驱动因素，属于动因类指标。

“客户满意度”是质量/服务指标，影响客户忠诚和未来收入，是收入增长的驱动因素，属于动因类指标。

“营业收入”和“净利润”是典型的最终成果指标，属于结果类指标。

答案：属于动因类指标的是：运输船每海里油耗标准、客户满意度。