📢本套试卷为模拟训练卷，主要用于知识点查缺补漏，并非考前预测卷。
🔥考前预测卷以仿真实战为目标，命题编制标准更为严谨，从考试方向、试题题量、难易程度及评分标准等均严格对标历年真题！
高级审计师·作答要求
本试卷共5道题，请任选4道在答题卡指定位置作答。每题25分，满分100分。若作答题目数量超过4道，则以试卷中顺序在前的4道题赋分，第5题不给分。
第一题·（本题25分）
🚨一、资料
2026年4月，某审计机关派出审计组，对大型国有独资企业甲数字科技集团有限公司（以下简称“甲集团”）2023年至2025年度财务收支情况进行审计。
1、甲集团主要从事人工智能算力基础设施建设、算力服务、服务器销售以及人工智能模型研发等业务。有关情况和资料如下。
甲集团2023年至2025年部分财务指标如下：
单位：亿元
省国资委下达的甲集团2025年度经营业绩考核目标为：营业收入不低于250亿元，利润总额不低于10亿元，资产负债率不高于65%。
审计人员了解到，甲集团2025年新建和扩建多个智能算力中心，并投入大量资金购买人工智能服务器和研发大模型。甲集团管理层提出，要确保完成年度经营业绩考核任务。
2、根据审计实施方案的分工，审计人员张某负责审查应收账款、存货和营业收入。张某实施了以下审计程序：
（1）张某取得甲集团提供的应收账款明细表，直接从中选取余额最大的30家客户实施函证，没有将应收账款明细表合计数与总账、财务报表进行核对。询证函由张某编制后交甲集团销售部门经理通过电子邮件发送，回函也先发送至销售部门经理邮箱，再由销售部门经理转发给张某。
（2）甲集团账面价值为36亿元的服务器设备存放在6家外部数据中心，占期末服务器设备总额的72%。由于外部数据中心分布在不同省份，张某要求甲集团自行组织视频盘点。盘点时，由甲集团资产管理人员操作摄像设备并展示服务器，张某根据视频画面和甲集团提供的设备清单，认可了相关服务器的数量和状态，没有向外部数据中心函证，也未选取部分重要地点实施现场监盘。
（3）张某为检查营业收入截止是否正确，从甲集团2025年12月营业收入明细账中抽取10笔业务，追查至销售合同、发票及设备发运单。经检查，未发现异常，张某据此得出“营业收入截止正确”的结论。
3、2025年1月，甲集团与乙产业基金共同设立丙算力中心有限公司（以下简称“丙公司”），建设大型人工智能算力中心。甲集团出资8亿元，持有丙公司40%的股权；乙产业基金出资12亿元，持有丙公司60%的股权。丙公司章程约定，董事会由5名董事组成，其中乙产业基金委派3名，甲集团委派2名，重大事项由董事会过半数表决通过。审计人员进一步发现，甲集团与乙产业基金另行签订了补充协议，主要约定如下：
（1）丙公司的总经理、财务负责人均由甲集团委派；
（2）丙公司的年度经营计划、财务预算、主要供应商选择、算力服务价格以及重大客户合同均由甲集团负责制定和执行；
（3）乙产业基金不参与丙公司的日常经营管理；
（4）甲集团每年按照乙产业基金实际出资额的6%向其支付固定收益；
（5）投资满3年后，甲集团必须按照乙产业基金的原始出资额，收购乙产业基金持有的全部股权。
甲集团认为其持股比例仅为40%，因此未将丙公司纳入合并财务报表范围，将8亿元出资作为长期股权投资按照权益法核算。乙产业基金投入的12亿元在甲集团合并财务报表中未作为负债反映。
4、审计人员抽查甲集团2025年度部分业务时，发现以下情况：
（1）2025年10月1日，甲集团与某客户签订为期3年的算力服务合同，合同总价款为6亿元，服务期限为2025年10月1日至2028年9月30日。甲集团在合同签订后收到全部款项6亿元。合同约定，甲集团在服务期内持续、均匀地向客户提供算力服务。甲集团于收到款项时，将6亿元全部确认为2025年度营业收入。
（2）甲集团2025年发生人工智能模型研发支出3.2亿元，其中，技术路线论证、市场调查和初步研究支出0.8亿元；完成技术可行性论证后发生的开发支出2.4亿元符合资本化条件。该模型于2025年12月1日达到预定用途，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，不考虑残值。甲集团将3.2亿元全部计入无形资产，2025年度未计提摊销。
🚨二、要求
（一）根据“资料1”，请指出甲集团财务收支审计应当关注的重点及可能存在的问题。
（二）根据“资料2”，请逐项判断审计人员张某的做法是否恰当，并说明理由；如不恰当，请提出改进措施。
（三）根据“资料3”，请指出甲集团对丙公司的财务核算和财务报表列报可能存在的问题，并说明审计人员下一步应当采取的审计措施。
（四）根据“资料4”，请逐项判断甲集团的财务处理是否正确；如不正确，请说明理由，并指出对甲集团2025年度财务报表的影响（假定不考虑增值税、所得税及其他因素）。
🎯三、贝考网校参考答案
（一）1、关注经营业绩考核指标完成情况及真实性，可能存在通过提前确认收入、少计成本费用、虚增资产、少计负债等方式粉饰经营业绩考核指标的问题。
2、关注营业收入、成本和利润变动的真实性、合理性，可能存在虚构收入、提前确认收入、少计或跨期结转成本费用等问题。
3、关注利润与经营活动现金流不匹配的问题，可能存在异常赊销、放宽信用政策扩大收入、提前确认收入等问题。
4、关注应收账款、合同资产与营业收入变动不匹配的问题，可能存在提前确认收入、虚增应收账款和合同资产，以及坏账准备、合同资产减值准备计提不足等问题。
5、关注固定资产大幅增长的真实性及会计处理，可能存在虚增固定资产、应转固未转固、少计折旧或资产减值准备计提不足等问题。
6、关注研发支出及无形资产确认的合规性，可能存在不符合资本化条件的研发支出仍予以资本化、提前资本化、虚增无形资产、少计研发费用和虚增利润等问题。
（二）（1）不恰当
理由：未将明细账和总账核对，函证对象的选取方式错误，缺乏对函证的控制。
改进措施：将明细账和总账核对，函证对象的选择不能只看金额，还要考虑风险，询询证函应由审计人员直接发送，并要求回函直接返回审计人员。
（2）不恰当
理由：仅由甲集团自行组织视频盘点，审计人员通过视频观察，获取的审计证据不充分。
改进措施：张某应根据重要性选取重要地点实施现场监盘，对于未现场监盘的数据中心，应向外部数据中心实施函证，获得充分适当的审计证据。
（3）不恰当
理由：张某只从2025年12月营业收入明细账中抽取10笔业务，不能充分检查收入截止是否正确。
改进措施：张某应选取2025年末和2026年初一定期间内的销售业务进行截止测试，并进行双向核对。
（三）可能存在的问题：
1、合并范围错误，甲集团虽仅持股40%，但实质控制丙公司，应纳入合并范围；
2、长期股权投资核算错误，对丙公司的投资应按成本法核算，而非权益法；
3、负债列报错误，乙产业基金享有固定收益且甲集团承担强制回购义务，具有“明股实债”特征，12亿元应确认为负债；
4、损益核算错误，6%固定收益实质属于融资成本，应确认利息费用，否则会少计费用、多计利润。
审计措施：
1、检查公司章程、补充协议、董事会决议等资料，了解丙公司实际决策和管理情况，判断甲集团是否形成实质控制；
2、检查长期股权投资账务处理及会计政策，重新计算应确认金额，核实个别报表和合并报表处理是否正确；
3、检查投资协议、回购条款、固定收益支付凭证及资金往来，判断12亿元资金的经济实质，核实是否应确认为金融负债；
4、检查固定收益支付及相关会计处理，重新计算应确认的融资费用，核实是否存在少计费用、多计利润。
（四）（1）错误
算力服务应在3年服务期内按履约进度确认收入，2025年仅应确认0.5亿元，导致营业收入和利润各多计5.5亿元、合同负债少计5.5亿元。
（2）错误
研究阶段0.8亿元应费用化，开发阶段2.4亿元符合条件应资本化；无形资产于12月1日达到预定用途后应计提摊销400万元。因此，无形资产多计8400万元，研发费用及摊销费用合计少计8400万元，利润多计8400万元。
第二题·（本题25分）
🚨一、资料
2026年5月，某省审计委员会办公室、审计机关派出审计组，对省属国有企业D能源科技集团有限公司（以下简称“D集团”）原党委书记、董事长陈某任职期间经济责任履行情况进行审计。陈某于2021年1月至2025年12月担任D集团党委书记、董事长、法定代表人。
D集团主要从事能源装备制造、新能源项目开发和数字基础设施建设，拥有各级子企业96家。近年来，D集团加快向人工智能算力基础设施等新兴产业转型。有关情况和资料如下：
1、审计组在编制审计实施方案时，部分审计人员提出以下意见： 审计人员小林提出，审计组可以通过查阅D集团党委会、董事会会议记录和会议纪要，确定陈某任期内的重大经济决策事项，不必再检查投资审批单、重大合同及下属企业决策资料。
审计人员小周提出，省国资监管部门已于2025年对D集团投资管理情况开展专项检查，审计组可以直接采用检查结论，不再对专项检查涉及的投资项目实施审计。
审计人员小余提出，经济责任审计评价应当全面反映陈某任职表现，可以对陈某的政治表现、生活作风和个人品德作出综合评价。
主审李某提出，陈某及D集团已提交任期工作总结，审计组可以将其中列示的主要业绩进行归纳提炼后，直接写入经济责任审计报告。
2、2022年3月，D集团拟投资建设人工智能算力中心项目。《D集团重大投资管理办法》规定，投资额超过10亿元的项目，应当在完成可行性研究、市场需求分析和风险评估后，由集团党委会前置研究讨论，再提交董事会决策。
为抢抓市场机会，陈某要求下属甲公司在项目尚未完成可行性研究、尚未履行集体决策程序的情况下，与设备供应商签订合作框架协议并支付项目诚意金2亿元。
2022年6月，D集团召开董事会审议该项目。会上，两名董事提出，项目尚未取得电力指标，目标客户仅有初步合作意向，未来市场需求存在较大不确定性。陈某首先发言表示支持项目建设，认为“新兴产业必须提前布局”。董事会最终以6票赞成、2票反对通过该项目。
审计发现，项目可行性研究报告主要采用设备供应商提供的数据，未开展独立的市场需求调查，也未对电力供应、设备更新换代和客户履约风险进行充分评估。项目一期实际完成投资36亿元，于2024年6月投入运营。截至2025年末，算力设备平均利用率仅为18%，累计经营亏损5.2亿元，并计提资产减值准备7亿元。
由于D集团在项目建设中调整设备采购方案，前期支付的2亿元诚意金中有1.2亿元未能收回。
3、审计组进一步检查人工智能算力中心设备采购情况发现，D集团采用公开招标方式采购服务器及液冷系统，中标金额14.8亿元，中标人为F科技公司。
工商登记资料显示，F科技公司成立于投标前8个月，注册资本1000万元，以前没有实施同类大型项目的业绩。F科技公司中标后，将主要设备直接向原生产厂商采购，原生产厂商向F科技公司的报价为8.8亿元，设备安装和后续维护仍由原生产厂商负责。
审计人员还发现，F科技公司成立以来92%的营业收入来自D集团及其下属企业。评标资料显示，评标委员会完成评分后，部分评委的技术评分曾被统一调整，但档案中没有调整原因和审批记录。
4、审计组查阅以前年度审计报告发现，2023年有关审计曾指出，中央财政安排D集团数字化转型专项资金5亿元，按规定应于2022年末前拨付至4家项目实施单位，但截至2023年审计时仍有3.6亿元滞留在D集团总部。
审计时，D集团提供资料显示，上述5亿元资金已于2024年全部拨付至有关项目实施单位。审计人员小张认为，资金已经全部拨付，原审计发现问题已整改完成，没有必要继续核查。
本次经济责任审计结束后，主审李某提出，陈某已经调任其他单位，审计报告只需送达D集团，无须送达陈某；审计结果主要用于D集团内部整改，也无须向组织部门和国资监管部门提供。
🚨二、要求
（一）根据“资料1”，请分别指出审计人员小林、小周、小余和主审李某的意见是否妥当，并说明理由。
（二）根据“资料2”，请指出D集团在人工智能算力中心项目决策和实施中存在的主要问题，说明陈某应承担的责任类型及理由。
（三）根据“资料3”，请指出审计组对算力中心设备采购事项需要关注的重点。
（四）根据“资料4”，请判断审计人员小张的结论和主审李某的意见是否正确，并指出审计组应当采取的审计措施。
🎯三、贝考网校参考答案
（一）1、小林意见不妥当
理由：可能遗漏暂未发生、不发生大额资金流的重大经济决策事项及下属企业相关重大经济决策事项。
2、小周意见不妥当
理由：省国资监管部门的审计成果可以作为参考使用，但应判断其相关性、可靠性及与其他审计证据是否相符，不能直接采用。
3、小余意见不妥当
理由：经济责任审计应聚焦经济责任，在审计范围内进行评价，不应对政治表现、生活作风、个人品德进行评价。
4、李某意见不妥当
理由：任期工作总结可作为参考，但其中的业绩须经审计查证并有充分审计证据支持后才能写入审计报告。
（二）主要问题：
1、未履行可研、风险评估及集体决策程序即先行支付2亿元诚意金；
2、可研论证不充分，过度依赖供应商数据，市场需求调查和风险评估不到位；
3、在电力指标未取得、客户需求不确定等情况下仍实施重大投资，决策不审慎；
4、项目投资效益低下，造成经营亏损、资产减值及1.2亿元诚意金损失。
陈某应承担直接责任，理由：
1、陈某未经集体决策签订协议并支付2亿元诚意金，并造成1.2亿元无法收回；
2、陈某违反集体决策要求首先明确表态支持，并造成经营亏损、资产减值等损失。
（三）1、供应商资质及履约能力异常，F公司成立时间短、注册资本低、无同类大型项目业绩，应关注是否违规中标。
2、采购价格明显偏高，中标价14.8亿元，而原厂报价仅8.8亿元，应关注是否存在价格虚高、利益输送；
3、供应商关系异常，F公司92%收入来自D集团及下属企业，应关注是否存在关联关系、特定关系人交易；
4、评标程序异常，部分评委技术评分被统一调整且无依据，应关注是否存在违规干预评标、操纵中标结果。
（四）1、小张错误
不能以资金已经拨付直接认定整改完成，应核查拨付真实性、及时性，并延伸检查资金到账、使用及整改效果。
2、李某错误
陈某调任不影响审计报告送达，应送达陈某及D集团；审计结论性文书应报审计委员会、送组织部门，并根据需要送国资监管等部门。
第三题·（本题25分）
🚨一、资料
2026年5月，某国有能源集团派出审计组，对其全资子公司甲公司新能源共享储能项目建设管理及内部控制情况进行专项审计。
该项目主要包括电化学储能电站、智能调度系统及配套工程，批复概算为12亿元，计划建设工期为18个月。项目采取分期建设方式。截至2025年12月，一期部分储能单元及配套管理系统已经完成安装并进入联调试运行阶段，其他工程仍在建设中。有关情况和资料如下：
1、甲公司“三重一大”决策管理办法规定，投资额1亿元以上的项目，应当在完成可行性研究和风险评估后，提交党委会前置研究、董事会决策。
2024年3月，甲公司总经理认为储能行业正处于快速发展期，为抢占市场，口头同意项目部与乙公司签订场地合作框架协议，并向乙公司支付场地锁定款8000万元。2024年7月，甲公司完成项目可行性研究；2024年8月，项目才提交党委会和董事会审议。
项目可行性研究报告由乙公司推荐的设计单位编制。报告按照储能设施年平均利用率95%测算项目收益，而当地同类项目近两年的平均利用率约为60%。报告未对电价下降、设备利用率不足和电池衰减等因素进行敏感性分析，也未提出相应的风险应对措施。
2、甲公司制度规定，同一项目中技术、功能密切相关的设备和服务，原则上应当整体组织公开招标，不得通过拆分项目规避公开招标。
2024年9月至10月，甲公司先后组织储能电池系统、变流器、能量管理系统及配套安装工程采购。3个采购项目的立项时间相近、使用地点相同，预算金额合计5.6亿元，均采用邀请招标方式。丙公司中标其中两个项目，中标金额合计4.4亿元。
丙公司成立时间不足一年，注册资本1000万元，实缴资本100万元，缴纳社会保险人数为3人，此前没有同类大型储能项目业绩。工商登记资料显示，甲公司项目分管副总经理王某的妹夫通过其他企业间接持有丙公司60%的股权。王某参与审定了招标方案和中标结果，甲公司未能提供王某申报关联关系或者回避表决的资料。
招标文件中的部分技术参数与丙公司产品的特有参数一致，其他投标人均因相关技术指标不符合要求被扣分。
合同约定，甲公司在合同签订后向丙公司支付40%的预付款，丙公司无须提供履约保函或者预付款保函。截至2025年末，甲公司已支付预付款1.76亿元，其中价值6200万元的设备尚未到货。
3、审计期间，审计组收到反映储能项目违规分包、虚报工程量的举报材料。审计组调阅总承包合同、分包商名录和工程付款资料，并对施工现场进行检查，发现以下情况：
（1）甲公司将储能电站土建及安装工程发包给丁公司。丁公司将电池舱基础施工分包给戊公司，但戊公司不在甲公司批准的分包商名录内，也不具备相应施工资质，实际施工人员主要由某劳务队临时组织。
（2）甲公司项目现场负责人赵某同时负责工程量核实、工程进度款审核和付款申请。
（3）监理单位仅在丁公司编制的工程量报表上加盖印章，不能提供现场测量记录和分项工程验收资料。
（4）截至2025年12月，项目整体形象进度约为72%，甲公司累计支付的合同价款已达到合同总额的92%。
（5）部分电池舱存在渗水问题，施工单位尚未完成整改，甲公司已退还全部质量保证金。
4、一期部分储能单元及配套电池管理系统进入联调试运行阶段后，甲公司委托乙公司提供系统调试和技术支持服务。
2025年11月，处于联调试运行阶段的电池管理系统连续两次发出温度异常报警。项目部值班人员认为报警系传感器故障，在未开展现场检查和原因分析的情况下关闭了报警。
甲公司随后检查系统记录，发现报警发生前，乙公司技术人员曾将电池温度报警阈值由45摄氏度调整为55摄氏度，但系统中没有相应的参数变更申请、测试和审批记录。
审计人员对系统权限管理实施穿行测试时了解到，甲公司和乙公司多名人员共同使用同一个系统管理员账户，系统未启用双重身份验证，部分关键操作日志还可以由管理员自行删除。因此，甲公司无法根据系统记录确定修改报警阈值的具体人员。
一期储能单元进入联调试运行后，甲公司尚未组织火灾、热失控和网络攻击应急演练。甲公司风险管理委员会定期听取项目建设进度和投资完成情况汇报，但未将储能安全和网络安全纳入重大风险清单。
🚨二、要求
（一）根据“资料1”，请指出甲公司在项目决策与风险评估方面可能存在的问题。
（二）根据“资料2”，请指出甲公司在设备采购与招标管理中可能存在的问题，并提出下一步应采取的审计措施。
（三）根据“资料3”，请指出甲公司在工程分包、工程计量和资金支付内部控制中可能存在的问题。
（四）根据“资料4”，请指出甲公司在安全生产和信息系统风险管理中可能存在的问题，并提出下一步应采取的审计措施。
🎯三、贝考网校参考答案
（一）1、重大投资决策程序倒置，未完成可研、风险评估及集体决策即签约付款；
2、重大事项未经集体决策，总经理个人口头决策重大资金事项；
3、可研编制不客观，可研单位由合作方乙公司推荐，且收益测算参数明显偏高；
4、风险评估不充分，未对电价下降、设备利用率不足、电池衰减等关键因素开展敏感性分析，也未制定相应风险应对措施。
（二）可能存在的问题：
1、拆分采购，规避公开招标；
2、供应商资格审查不严格；
3、关联关系管理和回避制度执行不到位；
4、招标文件存在倾向性、排他性等不公允条件；
5、合同付款条件设置不合理，预付款资金安全存在风险。
审计措施：
1、检查3个采购项目的立项、采购内容及招标方式，判断是否存在拆分采购规避公开招标。
2、检查丙公司的资质、人员、业绩及履约能力，判断供应商准入和资格审查是否合规。
3、检查王某与丙公司的关联关系及决策审批资料，查明是否履行关联申报和回避程序。
4、检查招标文件技术参数及评标资料，与其他供应商产品参数进行比较，判断是否存在倾向性、排他性条款。
5、检查合同、付款凭证、设备到货及验收情况，确认预付款使用和设备交付情况，评估资金损失风险。
（三）1、违规分包，分包商资格审查不到位，戊公司未经甲公司批准且不具备相应施工资质；
2、不相容岗位未分离，赵某同时负责工程量核实、进度款审核和付款申请；
3、工程计量和监理审核流于形式，监理单位未实施有效现场测量和验收；
4、工程款支付与实际进度不匹配，项目进度约72%，已支付合同价款92%；
5、质量保证金管理不当，工程质量问题尚未整改即退还全部质量保证金。
（四）可能存在的问题：
1、安全报警处置不规范，温度异常报警后未现场检查和原因分析即关闭报警；
2、关键参数变更控制缺失，报警阈值被擅自调整，未履行参数变更申请审批程序；
3、系统账号权限管理不规范，甲、乙公司多人共用管理员账户；
4、系统安全控制薄弱，未启用双重身份验证，关键操作日志可由管理员自行删除；
5、应急管理不到位，联调试运行后未组织火灾、热失控、网络攻击等应急演练；
6、重大风险识别不完整，风险管理委员会仅关注建设进度和投资情况，未将储能安全、网络安全纳入重大风险清单并持续监控。
审计措施：
1、检查异常报警处置情况，调取报警记录、值班记录和现场检查资料，核实报警原因、处置过程及是否造成安全隐患；
2、检查关键参数变更情况，调取系统参数变更记录、后台数据及乙公司技术服务资料，查明报警阈值修改时间、原因、人员及审批情况；
3、检查系统账号和权限管理，核查管理员账户使用、权限分配及人员授权情况，检查是否存在共用账号、越权操作等问题；
4、核查系统日志和安全控制，测试身份认证、日志留存及删除权限，检查关键操作是否能够完整追溯；
5、检查应急管理情况，查阅应急预案、演练计划及相关记录，核实火灾、热失控、网络攻击等应急机制是否建立并有效执行；
6、检查重大风险管理机制，查阅风险管理委员会会议记录、重大风险清单及风险报告，核实储能安全、网络安全风险是否得到识别、评估和持续监控。
第四题·（本题25分）
🚨一、资料
2026年2月至4月，H省审计厅派出审计组，对H省2025年度省级预算执行、决算草案及其他财政收支情况进行审计，重点关注大规模设备更新和消费品以旧换新政策落实情况，并延伸审计了省财政厅、省商务厅以及A市有关部门和项目单位。有关情况和资料如下：
1、审计组对省级财政国库集中支付数据、财政专户数据和决算草案进行关联分析，发现以下情况：
（1）2025年12月，省财政厅将省级一般公共预算安排的设备更新项目资金18亿元转入6个财政专户，并全部列报为当年一般公共预算支出。截至2025年12月31日，上述资金实际支付给有关部门和项目单位2.2亿元，其余15.8亿元仍存放在财政专户中；截至2026年2月底，仍有11亿元未支付。
（2）为完成2025年度财政收入增长目标，2025年11月，省财政厅要求某企业提前缴纳按规定应于2026年度缴纳的国有资源有偿使用收入4亿元，并将该笔收入全部列入2025年度一般公共预算收入和省级决算草案。
2、省商务厅负责组织实施“县域商业设施设备更新”项目。2024年底，该项目财政拨款结转资金余额为1.6亿元。
2025年初，省商务厅未对项目结转资金和实际资金需求进行充分测算，又申请并获得项目预算2亿元。截至2025年11月底，该项目实际支出4000万元。
2025年12月，为提高年度预算执行率，省商务厅与其所属信息中心共同确定，将1.5亿元项目资金一次性支付给省属国有企业甲公司，并全部列报为项目支出。甲公司收到资金次日，按照省商务厅信息中心有关人员的要求，将其中1.2亿元转入信息中心指定的银行账户。该账户未纳入信息中心财务账簿核算。
审计时，部分县域商业设施设备更新项目尚未完成项目申报和评审工作。
3、2025年，A市获得家电以旧换新补贴资金5亿元。有关资金管理办法规定：
消费者交售旧家电并购买符合条件的新家电后，可以申请补贴；同一消费者购买同一类别家电只能享受一次补贴；销售企业应当提交购买发票、支付记录、物流配送记录和旧家电回收凭证，经商务部门审核通过后拨付补贴资金。
审计组对补贴申报、税务发票、银行账户、物流配送和旧家电回收数据进行关联分析，发现以下情况：
（1）有4200笔补贴申请填写的消费者姓名和身份证号码不同，但补贴资金最终转入18个相同的银行账户，涉及补贴资金3200万元。
（2）有860名消费者在2025年度重复申领同一类别家电补贴，涉及补贴资金600万元。
（3）A市三家家电销售企业申报的2100笔销售业务没有对应的增值税发票和物流配送记录，涉及补贴资金4200万元。
（4）A市商务局在有关销售业务尚未发生、消费者尚未提交补贴申报资料的情况下，预先向上述三家销售企业拨付补贴资金8000万元，并全部列报为当年补贴支出。截至2025年12月31日，上述资金中仅有1200万元对应已实际完成并经审核通过的补贴业务，其余6800万元仍存放在三家销售企业银行账户中。
4、A市申报实施“城镇污水处理设施设备更新项目”，项目批复总投资12亿元，建设内容包括更新污水处理设备200套。
该项目相同建设内容此前已获得中央预算内投资5亿元。A市在申报超长期特别国债资金时，未在项目申报材料中如实反映此前已获得中央预算内投资的情况，之后又获得超长期特别国债资金8亿元，两项中央资金合计13亿元。
项目开工前，A市有关部门将包含8亿元超长期特别国债资金和4亿元中央预算内投资资金在内的12亿元工程款一次性全部预付给施工企业，并全部列报为项目支出。施工企业收到款项后，按照A市有关部门的要求，将其中3亿元转入市属融资平台公司银行账户。经资金穿透核查，上述3亿元均来源于超长期特别国债资金。市属融资平台公司未将该资金纳入规定的项目资金账户管理。
截至2025年底，项目实际安装污水处理设备140套。A市有关部门组织项目竣工验收并出具验收合格意见，在项目绩效自评报告中反映“设备更新任务全面完成，资金使用绩效目标全部实现”。
🚨二、要求
（一）根据“资料1”，请指出省财政厅在财政预算执行和决算草案编制中存在的问题。
（二）根据“资料2”，请指出省商务厅及其所属信息中心可能存在的问题，并说明审计人员应进一步采取的审计措施。
（三）根据“资料3”，请指出A市家电以旧换新补贴资金管理使用中存在或可能存在的问题，并说明审计人员应进一步采取的审计措施。
（四）根据“资料4”，请指出A市及有关单位在项目资金申报、拨付、使用和绩效管理中存在的问题，并提出审计建议。
🎯三、贝考网校参考答案
（一）1、以拨代支，虚列一般公共预算支出15.8亿元；
2、提前征收以后年度收入4亿元，虚增当年财政收入，导致决算草案不真实。
（二）存在的问题：
1、预算编制不科学、不合理，未充分考虑以前年度结转资金1.6亿元和实际资金需求，又申请新增预算2亿元；
2、年末突击花钱，虚列财政支出，为提高预算执行率，在项目尚未实际实施的情况下，将1.5亿元一次性支付给甲公司并列报支出；
3、财政资金账外存放，甲公司按要求将1.2亿元转入信息中心指定账户，且未纳入财务账簿核算，形成账外资金；
4、项目资金拨付不符合项目管理程序，部分项目尚未完成申报和评审即安排、支付资金，存在超前拨款、资金拨付依据不充分的问题。
审计措施：
1、检查项目预算申报、以前年度结转资金及资金需求测算资料，核实新增2亿元预算安排是否科学合理；
2、检查1.5亿元资金付款凭证、银行流水、甲公司账簿等，核实资金是否实际用于项目，是否存在虚列支出、以拨代支；
3、检查1.2亿元账外资金，调取指定账户银行流水及相关审批资料，查清资金来源、去向及实际用途，核实是否形成“小金库”及有无挤占挪用。
4、延伸有关县和项目单位，检查项目申报、评审、合同、设备采购及验收资料，核实项目是否真实实施、资金拨付是否符合规定。
（三）可能存在的问题：
1、冒用消费者身份、集中代领或骗取补贴资金；
2、重复申领补贴；
3、虚构交易、骗取补贴问题；
4、违规预拨补贴资金并虚列支出。
审计措施：
1、检查18个集中收款账户，查明是否存在冒名申领、集中套取补贴等问题；
2、检查补贴申报资料，与消费者身份、购买记录等信息核对，确认重复申领笔数、金额及责任主体；
3、检查三家销售企业的异常申报业务，核对销售合同、发票、支付记录、物流配送、旧家电回收等资料，核实是否存在虚构交易骗补。
4、检查商务局资金审批、拨付和账务处理资料，并延伸核查三家企业银行账户，确认6800万元资金余额、去向及是否被挪用，核实虚列财政支出金额；
5、扩大审计范围，查明是否存在同类问题。
（四）存在的问题：
1、重复申报、套取中央资金；
2、违规提前拨付项目资金，虚列项目支出；
3、违规转移、挪用超长期特别国债资金；
4、专项资金管理不规范；
5、虚假验收、绩效评价不实。
审计建议：
1、规范项目申报管理，建立中央资金项目重复申报审核机制，避免多头申报、重复获取资金；
2、规范资金拨付和支出确认，严格按照合同约定和工程实际进度拨付资金，不得超进度预付、以拨代支、虚列项目支出；
3、追回并规范使用专项资金，对违规转入融资平台公司的3亿元超长期特别国债资金及时追回，严格按规定用途使用，防止挤占挪用；
4、加强专项资金账户管理，将项目资金纳入规定账户管理，实行专款专用、专账核算和全过程监控，保障资金安全。
5、严格项目验收和绩效管理，对项目实际完成情况重新核查，纠正虚假验收和不实绩效评价，并追究相关单位和人员责任。
第五题·（本题25分）
🚨一、资料
2026年5月，某省审计机关派出审计组，对省属国有能源集团投资建设的S独立储能电站项目竣工决算及运营管理情况进行审计。S项目由集团所属甲公司负责建设和运营，主要用于参与电网调峰调频和促进新能源电力消纳。甲公司执行企业会计准则。
1、2022年6月，省发展改革委批复S项目初步设计及概算，批准建设规模为300兆瓦／600兆瓦时，概算总投资12亿元。项目于2022年10月开工，2024年9月完成竣工验收，试运行期至2024年12月底结束，2025年1月转入正式运营。
甲公司于2026年3月编制完成竣工财务决算。决算报告显示，项目实际完成投资14.1亿元，较批准概算增加2.1亿元。甲公司在决算说明中将超概算原因归结为储能设备价格上涨、设计变更和建设期延长，未履行概算调整审批程序。
项目决算中列支了甲公司2025年度发生的项目管理人员工资、办公费和差旅费900万元。决算还预留尾工工程投资7600万元，其中2800万元对应的消防道路和绿化工程在决算编制前已经完工、办理结算并计入建安工程投资，甲公司又将其列入预留尾工工程投资。
试运行期间，S项目向电网销售电能取得收入1000万元，与销售电能直接相关的电费及运行成本为650万元。甲公司将收入扣除相关成本后的净额350万元冲减了项目建设成本。
2、S项目于2025年1月正式投入运营。甲公司财务部门认为，竣工财务决算尚未取得集团批复，项目资产价值不能最终确定，因此一直将电池舱、变流升压设备和房屋建筑物在“在建工程”科目核算。截至2026年5月底，甲公司尚未办理固定资产入账手续，也未计提折旧。
项目资产移交清册列有10套液冷设备，价值1800万元。上述设备原计划安装在二期扩建区域，因二期项目暂停实施，一直存放在设备供应商仓库，尚未运抵S项目现场。甲公司仍将其作为一期项目交付使用资产列入竣工财务决算。
2025年8月，集团另一家子公司因所属储能项目设备损坏，从S项目调走8个电池舱，账面价值2400万元。双方办理的设备借用单载明“长期使用，原则上不再返还”，但未履行资产调拨审批和账务交接程序。甲公司继续将上述电池舱列入S项目资产清册，并由S项目承担设备保险费和维护费。
3、S项目可行性研究报告预计，项目正式运营第一年可以完成充放电循环600次，实现营业收入2.4亿元，并能够按照预计期限收回投资。可行性研究报告将附近三个新能源发电基地作为主要服务对象，预计三个基地的富余电量能够满足S项目大部分充电需求。
调度运行系统显示，S项目2025年度实际完成充放电循环210次，实现营业收入9200万元，发生电费、人工和维护等运营成本1.3亿元。上述运营成本尚未包括项目按规定应计提的固定资产折旧。项目全年平均可用容量为设计容量的58%，部分电池舱因温控系统故障长期停运。
甲公司2026年1月经营分析会议纪要记载，其中一个新能源发电基地因送出线路调整已经取消建设，另一个新能源发电基地将投产时间推迟至2027年。甲公司在上述情况发生后，未重新评估S项目的充电需求和运营方案。按照原建设计划，与S项目配套的电网接入工程应当在项目试运行前建成，但实际于2025年7月才具备稳定送电条件。
集团《固定资产投资项目后评价管理办法》规定，总投资5亿元以上的项目，应当在正式投产运营满1年后3个月内完成项目后评价。S项目于2025年1月1日正式投入运营。截至2026年5月审计时，甲公司尚未启动项目后评价工作。甲公司管理层认为，S项目属于战略性基础设施，短期经营亏损属于正常现象，没有必要对实际运营情况与可行性研究预测之间的差异进行专项分析。
4、集团采购管理制度规定，单项采购金额超过2000万元的，应当公开招标；合同总金额超过5000万元的，应当报集团董事会审议。
2024年12月，甲公司以原设备供应商熟悉电池系统、由其他单位维护可能影响设备安全为由，直接将S项目运营维护服务委托给设备供应商的全资子公司乙公司，未组织招标。双方签订的合同期限为3年，合同总金额9600万元，仅由甲公司总经理审批。
合同约定，乙公司每月应当对全部电池舱进行一次预防性检测，现场备用电池模块不得少于100套；乙公司未完成检测或者备用模块数量不足的，甲公司应当按照合同约定扣减服务费。甲公司应当根据乙公司的实际履约情况完成年度验收后支付服务费。
甲公司2025年度运营维护验收单记载：“乙公司已经全面履行合同约定的运营维护义务，同意全额支付年度服务费。”与验收单一并归档的检测资料中，有7个月没有全站预防性检测记录；仓库出入库记录显示，2025年度现场备用电池模块平均为40套。甲公司仍于2026年1月向乙公司全额支付了年度服务费。
2025年11月，S项目一个电池舱发生热失控事故。甲公司支付修复费用1800万元，并全部计入当期运营维护费用。事故调查报告认定，事故与保护装置未按期检测、液冷系统故障未及时处理有关。甲公司未向乙公司、设备供应商或者保险机构提出赔偿或索赔要求。
🚨二、要求
（一）根据“资料1”，请指出S项目竣工财务决算存在的问题，并说明正确的处理方法。
（二）根据“资料2”，请指出甲公司在交付使用资产管理和会计核算方面存在的问题，并说明正确的做法。
（三）根据“资料3”，请指出S项目在运营管理和投资绩效方面存在的主要问题；针对项目投资绩效未达预期、配套条件发生变化及设备可用率偏低等情况，说明审计人员应进一步采取的审计措施。
（四）根据“资料4”，请指出S项目运营维护服务采购、合同履约和事故损失处理方面存在的问题，并提出处理意见。
🎯三、贝考网校参考答案
（一）1、超概算投资未履行调整审批程序
正确处理：查明超概算原因，对确需增加的投资按规定履行概算调整审批手续，并据实调整竣工决算。
2、将项目建成后的运营期费用计入建设成本
正确处理：从项目投资中剔除900万元，按企业会计准则计入相应期间损益。
3、预留尾工工程投资重复列支
正确处理：调减预留尾工工程投资2800万元，并相应调减竣工决算投资。
4、试运行收入和成本会计处理不正确
正确处理：试运行期间销售电能取得的1000万元收入和相关650万元成本，应分别确认收入和成本，计入当期损益，不得以净额冲减项目建设成本。
（二）1、已达到预定可使用状态的资产未及时转固并计提折旧
正确做法：应按暂估价值转入固定资产并按规定计提折旧；竣工决算确定实际价值后，再调整固定资产原值。
2、将尚未实际交付使用的液冷设备列入交付使用资产
正确做法：应根据设备实际状态单独核算，不得作为一期项目已交付使用资产列入竣工财务决算，并加强设备实物管理。
3、长期调出的电池舱未办理资产调拨和账务处理
正确做法：应按规定履行资产调拨审批和交接手续，甲公司相应转出固定资产，由实际使用单位入账管理；相关保险费、维护费应由实际使用单位承担。
（三）主要问题：
1、项目实际运营绩效明显低于可研预期；
2、项目运营亏损，投资回收存在较大风险；
3、设备运行管理不到位，资产利用效率较低；
4、外部经营条件发生重大变化后未及时评估和调整运营方案；
5、未按规定开展项目后评价和绩效差异分析。
审计措施：
1、核对充放电次数、营业收入、运营成本、可用容量等指标，分析投资绩效未达预期的程度及主要原因；
2、检查新能源基地建设、富余电量、利用小时数、接网条件等预测依据，判断可研是否存在论证不充分、预测过于乐观等问题；
3、检查新能源基地取消、延期及电网接入工程滞后的原因，检查甲公司是否及时开展影响评估、调整运营方案，并分析对项目收益的影响；
4、检查温控系统故障记录、维修维护资料、设备性能测试及合同履约情况，必要时现场检查，判断是否存在设备质量、施工安装或运维管理问题，并明确相关责任。
5、重新计算项目收益、投资回收期等指标，检查未按规定开展后评价的原因，并评价项目投资目标实现程度。
（四）存在的问题：
1、运营维护服务采购不合规；
2、合同履约验收不实；
3、违规全额支付运维服务费；
4、事故损失责任追偿不到位。
审计处理意见：
1、责令甲公司规范采购和重大合同决策程序，对违规采购、越权审批等问题追究相关人员责任；
2、重新核实乙公司实际履约情况，按合同约定扣减相应服务费；
3、追回多支付的服务费，并追究验收、审批及付款相关人员责任；
4、查清事故责任及合同、质保和保险责任，依法依约向有关责任方和保险机构索赔，挽回损失；同时根据最终责任认定和索赔结果规范相关会计处理。
高级审计师·冲刺必备
2026年高级审计师案例分析做题宝典（已发布）
2026年高级审计师案例分析考试题库（已发布）
2026年高级审计师考前预测（考前20天发布）
2026年高级审计师考前试卷（考前20天发布）
