[分录27]应交税费——应交增值税
业务背景：瑞海公司于2026年发生以下增值税相关业务。
1. 进项税额——一般购进（购入原材料）
购入原材料50000元，增值税6500元。
借：原材料50000元
应交税费——应交增值税（进项税额） 6500元
贷：银行存款56500元
2. 进项税额——一般购进（购入管理用设备）
购入管理用设备30000元，增值税3900元。
借：固定资产30000元
应交税费——应交增值税（进项税额） 3900元
贷：银行存款33900元
3. 进项税额转出
管理不善导致原材料盘亏，进项税额转出2000元。
借：待处理财产损溢2000元
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2000元
说明：进项税额转出适用于管理不善盘亏、非正常损失、改变用途（简易计税项目、免税项目、集体福利等）。
若涉及待抵扣进项税额或待认证进项税额：
借：固定资产/无形资产等 XXX元
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） XXX元
——待抵扣进项税额 XXX元
——待认证进项税额 XXX元
4. 销项税额——一般销售
销售商品价款100000元，增值税13000元。
借：应收账款113000元
贷：主营业务收入100000元
应交税费——应交增值税（销项税额） 13000元
5. 销项税额——视同销售（以自产产品发放职工福利）
视同售价50000元，增值税6500元。
借：应付职工薪酬——非货币性福利 56500元
贷：主营业务收入50000元
应交税费——应交增值税（销项税额） 6500元
说明：视同销售包括：将自产/委托加工货物用于集体福利、个人消费、投资、分配、无偿赠送等。
视同销售——以产品对外投资：
借：长期股权投资XXX元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）/简易计税 XXX元
视同销售——以产品发放利润分配：
借：利润分配——应付现金股利或利润 XXX元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）/简易计税 XXX元
视同销售——以产品无偿赠送：
借：营业外支出XXX元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）/简易计税 XXX元
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[分录28]应交消费税
业务背景：瑞海公司于2026年销售应税消费品价款80000元，消费税税率5%，应交消费税4000元；自产自用应税消费品用于在建工程，消费税2000元。
1. 销售应税消费品
借：税金及附加4000元
贷：应交税费——应交消费税 4000元
说明：消费税=80000×5%=4000元。
2. 自产自用应税消费品（用于在建工程）
借：在建工程2000元
贷：应交税费——应交消费税 2000元
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[分录29]长期借款
业务背景：瑞海公司于2026年1月1日向银行借入3年期长期借款1000000元，年利率6%，按年支付利息，到期还本。利息调整2000元（贷方）。
1. 取得
借：银行存款998000元
长期借款——利息调整 2000元
贷：长期借款——本金 1000000元
说明：若无利息调整，借：银行存款1000000元 / 贷：长期借款——本金1000000元。
2. 借款利息（生产经营期间）
年利息60000元，利息调整摊销2000元。
借：财务费用62000元
贷：应付利息60000元
长期借款——利息调整 2000元
若筹建期间（计入管理费用）：
借：管理费用62000元
贷：应付利息60000元
长期借款——利息调整 2000元
若资本化期间（计入在建工程）：
借：在建工程62000元
贷：应付利息60000元
长期借款——利息调整 2000元
3. 支付利息
借：应付利息60000元
贷：银行存款60000元
4. 归还本金及最后一期利息
借：长期借款——本金 1000000元
应付利息60000元
贷：银行存款1060000元
若到期一次还本付息（应计利息）：
借：长期借款——本金 1000000元
长期借款——应计利息 180000元
贷：银行存款1180000元
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[分录30]实收资本
业务背景：瑞海公司于2026年发生以下实收资本业务。
1. 接受现金资产投资
投资者出资300000元，注册资本200000元，资本公积100000元。
借：银行存款300000元
贷：实收资本200000元
资本公积——资本溢价 100000元
2. 接受非现金资产投资
投资者投入设备一台，公允150000元，增值税19500元。注册资本100000元。
借：固定资产150000元
应交税费——应交增值税（进项税额） 19500元
贷：实收资本100000元
资本公积——资本溢价 69500元
增减变动
3. 增加——接受追加投资
新投资者追加投入现金200000元，注册资本150000元。
借：银行存款200000元
贷：实收资本150000元
资本公积——资本溢价 50000元
4. 增加——资本公积转增资本
借：资本公积——资本溢价 50000元
贷：实收资本50000元
5. 增加——盈余公积转增资本
借：盈余公积30000元
贷：实收资本30000元
6. 减少——回购股票
回购100000股，每股5元，共500000元。
借：库存股500000元
贷：银行存款500000元
7. 减少——注销股票（借方差额）
注销100000股，面值1元/股，库存股500000元。借方差额400000元冲减资本公积。
借：股本100000元
资本公积——股本溢价 400000元
贷：库存股500000元
若产生贷方差额（回购价0.8元/股，库存股80000元）：
借：股本100000元
贷：库存股80000元
资本公积——股本溢价 20000元
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[分录31]留存收益
业务背景：瑞海公司2026年度实现净利润1000000元；提取法定盈余公积100000元（10%）、任意盈余公积50000元；分配现金股利200000元；实际分配股票股利100000元。
1. 当期实现盈利
借：本年利润1000000元
贷：利润分配——未分配利润 1000000元
2. 提取法定盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积 100000元
贷：盈余公积——法定盈余公积 100000元
3. 提取任意盈余公积
借：利润分配——提取任意盈余公积 50000元
贷：盈余公积——任意盈余公积 50000元
4. 分配现金股利
借：利润分配——应付现金股利或利润 200000元
贷：应付股利200000元
5. 宣告股票股利（无分录）
说明：宣告股票股利时不做会计处理，只在备查簿中登记。
6. 实际分配股票股利
借：利润分配——转作股本的股利 100000元
贷：股本100000元
7. 结转明细科目
借：利润分配——未分配利润 450000元
贷：利润分配——提取法定盈余公积 100000元
——提取任意盈余公积 50000元
——应付现金股利或利润 200000元
——转作股本的股利 100000元
说明：未分配利润余额=1000000-450000=550000元。
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[分录32]主营业务收入及主营业务成本
业务背景：瑞海公司于2026年12月销售商品价款200000元，增值税26000元；结转成本150000元（存货跌价准备10000元）。
1. 确认收入
借：银行存款226000元
贷：主营业务收入200000元
应交税费——应交增值税（销项税额） 26000元
2. 结转成本
借：主营业务成本140000元
存货跌价准备10000元
贷：库存商品150000元
说明：主营业务成本=150000-10000=140000元。
销售退回
3. 未确认收入的退回
发出商品50000元退回。
借：库存商品50000元
贷：发出商品50000元
4. 已确认收入的退回
原售价60000元，增值税7800元，原成本40000元。
借：主营业务收入60000元
应交税费——应交增值税（销项税额） 7800元
贷：银行存款67800元
同时恢复库存：
借：库存商品40000元
贷：主营业务成本40000元
某一时段内履行的履约义务
5. 合同取得成本——支付费用
支付预佣金5000元及增值税300元（6%）。
借：合同取得成本5000元
应交税费——应交增值税（进项税额） 300元
贷：银行存款5300元
若不含增值税，直接支付费用和薪酬：
借：合同取得成本5000元
贷：银行存款3000元
应付职工薪酬2000元
6. 合同取得成本——摊销
每月摊销1000元。
借：销售费用1000元
贷：合同取得成本1000元
7. 合同履约成本——实际发生
原材料30000元、应付职工薪酬20000元、累计折旧10000元。
借：合同履约成本60000元
贷：原材料30000元
应付职工薪酬20000元
累计折旧10000元
8. 合同履约成本——确认收入并结转成本
按履约进度确认收入80000元，增值税7200元（9%），结转合同履约成本50000元。
借：银行存款87200元
贷：主营业务收入80000元
应交税费——应交增值税（销项税额） 7200元
借：主营业务成本50000元
贷：合同履约成本50000元
说明：增值税税率9%（建筑服务）。
9. 预收款项
预收客户款项100000元。
借：银行存款100000元
贷：合同负债100000元
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[分录33]税金及附加
业务背景：瑞海公司于2026年12月计提各项税金及附加：消费税4000元、城建税7000元（增值税100000×7%）、教育费附加3000元（增值税100000×3%）、房产税5000元、车船税2000元、城镇土地使用税3000元。
1. 计提
借：税金及附加29000元
贷：应交税费——应交消费税 4000元
——应交城建税 7000元
——应交教育费附加 3000元
——应交房产税 5000元
——应交车船税 2000元
——应交城镇土地使用税 3000元
说明：城建税=增值税100000×7%=7000元；教育费附加=增值税100000×3%=3000元。
2. 期末结转
借：本年利润29000元
贷：税金及附加29000元
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[分录34]所得税费用
业务背景：瑞海公司2026年度利润总额800000元，当期应交所得税200000元（800000×25%）。确认递延所得税资产50000元（可抵扣暂时性差异200000×25%）、递延所得税负债30000元（应纳税暂时性差异120000×25%）。所得税费用=200000+(30000-50000)=180000元。
1. 计提
借：所得税费用180000元
递延所得税资产50000元
贷：应交税费——应交所得税 200000元
递延所得税负债30000元
说明：所得税费用=当期所得税200000+递延所得税费用(递延负债增加30000-递延资产增加50000)=180000元。借方180000+50000=230000=贷方200000+30000=230000元。
若递延所得税资产减少（转回20000元）：
借：所得税费用220000元
贷：递延所得税资产20000元
应交税费——应交所得税 200000元
若递延所得税负债增加（增加40000元）：
借：所得税费用240000元
贷：递延所得税负债40000元
应交税费——应交所得税 200000元
2. 期末结转
借：本年利润180000元
贷：所得税费用180000元
