点击蓝字，关注我们
各位备考CPA审计的小伙伴，大家好！今天咱们来盘一道2022年审计真题简答题）——货币资金审计专场。货币资金是企业流动性最强的资产，也是舞弊高发区。这道题虽然只有5分，却把开户清单完整性验证、函证对象适当性、银行余额调节表程序、特别风险判断、借款完整性核查五大核心坑点全埋进去了。
很多同学做这题时，看到“回函相符”就觉得万事大吉，结果忽略了“清单是否完整”“被询证者是否适当”“是否获取了独立外部证据”，直接丢分。
先看题目
背景
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。
在货币资金审计环节，A注册会计师遇到了以下5种情况：
资料（1）-（5）事项
(1)开户清单的测试
A注册会计师在测试甲公司与银行账户开立、变更和注销相关的内部控制时，获取了出纳编制的2021年度银行账户开立、变更和注销清单，从中选取样本进行测试，结果满意，据此认为该控制运行有效。
(2)函证对象的变更
A注册会计师在向某银行乙分行函证前，从甲公司获悉受疫情影响乙分行无法接收函证，由该银行丙分行代为接收和处理函证。A注册会计师因此根据该银行官网公布的丙分行地址，向丙分行进行函证，回函相符，据此认可了函证结果。
(3)大额企付银未付款项
甲公司银行余额调节表中存在一笔大额的企付银未付款项。A注册会计师检查了该笔付款入账的原始凭证，结果满意，据此认可了该调节事项。
(4)隐瞒关联方资金占用的风险评估
A注册会计师评估认为甲公司存在隐瞒关联方资金占用的风险。在了解了甲公司与关联方资金占用相关的内部控制后，A注册会计师认为内部控制设计有效并得到执行，因此该风险不构成特别风险。
(5)核实未记录的借款
为核实甲公司是否存在未被记录的借款及与金融机构往来的其他重要信息，A注册会计师亲自前往金融机构获取了加盖该金融机构公章的甲公司信用记录，并与甲公司会计记录、银行回函信息核对，结果满意。
要求
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
解析与答案
(1)开户清单测试：只测样本不验清单，大错特错！
核心陷阱：注册会计师从被审计单位获取的清单，可能是不完整的。
你拿着出纳给的清单去抽样测试，只能说明“清单上有的账户控制有效”，但清单上没有的账户呢？开户、变更、注销清单的完整性是测试相关内部控制的前提，必须先验证清单的准确性和完整性。
【答案】
判断：不恰当。
理由：应检查清单/总体的完整性。注册会计师不能直接依赖被审计单位内部生成的清单，必须先验证清单是否包含了所有应当包含的账户。
(2)函证对象变更：回函相符≠证据适当
核心陷阱：函证对象变了，但A注册会计师没有核实被询证者的适当性。
乙分行无法接收函证，由丙分行代为处理——这个变更信息是甲公司告诉注册会计师的。A注册会计师仅凭官网地址发函，没有核实丙分行是否有权处理乙分行的函证业务、是否客观知情、是否获得授权。回函再相符，如果对象不适当，证据也是无效的。
【答案】
判断：不恰当。
理由：应核实被询证者的适当性/授权安排。注册会计师不能仅凭被审计单位的一面之词就变更函证对象，必须验证代为处理函证的机构是否具备相应的权限和客观性。
(3)企付银未付款项：只查内部凭证不够，要看期后对账单！
核心陷阱：企付银未付（企业已付银行未付）的大额调节事项，只检查企业内部的付款原始凭证是不够的。
付款凭证是企业自己做的，只能证明“企业确实付了钱”，但不能证明“银行确实没收到这笔钱”。要验证这笔调节事项是否真实，必须取得独立外部证据——检查该笔付款是否在期后银行对账单上得以反映。
【答案】
判断：不恰当。
理由：还应检查该笔付款是否已在期后银行对账单上得以反映。仅凭内部原始凭证无法为调节事项的真实性提供充分、适当的审计证据。
(4)隐瞒关联方资金占用：有舞弊嫌疑就不能排除特别风险
核心陷阱：特别风险的判断有一条铁律——在确定特别风险时，不应考虑相关控制的抵销效果。
甲公司存在“隐瞒”关联方资金占用的风险，这属于舞弊导致的重大错报风险，本身就应当评估为特别风险。不管内部控制设计得多好、执行得多到位，都不能因为这个就否定特别风险的存在。
【答案】
判断：不恰当。
理由：在判断特别风险时，不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。隐瞒关联方资金占用属于舞弊风险，应当直接评估为特别风险，不能因为内部控制有效就排除。
(5)核实未记录的借款：亲自跑腿+官方记录，满分操作！
核心逻辑：核实借款及与金融机构往来的其他重要信息（如担保）的完整性，最有效的程序就是亲自到金融机构获取信用记录。
A注册会计师亲自前往、获取加盖公章的记录、再与会计记录和银行回函核对——这个程序链完整且可靠，足以发现未入账的借款或担保。
【答案】
判断：恰当。
结尾总结
做完这道题，大家发现没有？货币资金审计最怕的就是“想当然”：
不轻信内部清单：开户清单必须先验完整性；
不盲信回函结果：函证对象变了要核适当性，调节事项要找外部证据；
不依赖控制抵销：有舞弊嫌疑的风险，不管控制多好都是特别风险。
祝大家2026年审计必过！如果觉得这篇解析有用，记得点赞、在看、转发三连～咱们下期见！
往期推荐
求点赞
求分享
求喜欢
