注会 | 2018~2025年真题速刷:CPA《审计》第19章完成审计工作

四季读书网 2026-06-23 13:50:52 1 0

本文共7016字，内容为近8年真题。本章预计考4分左右，涉及单选题、多选题、简答题和综合题（错报的评价、管理层书面声明和期后事项等）。

【2019年·单选题】下列有关审计工作底稿复核的说法中，错误的是（）。

A.项目合伙人应当复核所有审计工作底稿

B.审计工作底稿中应当记录复核人员姓名及其复核时间

C.项目质量复核人员应当在审计报告出具前复核审计工作底稿

D.应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员编制的审计工作底稿

【答案】A

【解析】项目合伙人不必复核所有的工作底稿。复核内容包括：（1）重大事项；（2）重大判断，包括与在审计中遇到的困难或有争议事项相关的判断，以及得出的结论；（3）根据项目合伙人的职业判断，与项目合伙人的职责有关的其他事项。

【2024年·单选题】下列有关项目组内部复核的说法中，错误的是( )。

A.项目合伙人应当对管理和实现审计项目的高质量承担总体责任

B.项目合伙人应当在审计工作底稿中记录复核的范围和时间

C.项目组内部复核应当侧重于在审计执行阶段和完成阶段开展

D.审计风险较高的领域可以由项目合伙人实施复核，也可以由其指派经验丰富的项目组成员实施复核【答案】C

【解析】选项C错误：审计项目复核贯穿审计全过程，随着审计工作的开展，复核人员在审计计划阶段、执行阶段和完成阶段及时复核相应的审计工作底稿。

【2025年·单选题】累积错报不包括（）。

A. 事实错报 B. 判断错报

C. 推断错报 D. 明显微小错报【答案】D

【解析】明显微小错报无需累积。选项ABC为累积错报。

【2023年·多选题】下列有关前任注册会计师和后任注册会计师的沟通的说法中，正确的有（）。

A.前任注册会计师包括接受委托对上期财务报表进行审计或审阅，但未完成工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师

B.在征得被审计单位书面同意后，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师在接受委托前的合理询问及时作出充分答复

C.如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当直接告知前任注册会计师，以便作出妥善处理

D.沟通可以采用书面或口头的方式进行，无论采用何种沟通方式，后任注册会计师都应将沟通的情况记录于审计工作底稿

【答案】BD

【解析】选项A：对上期报表执行代编或审阅业务的注册会计师不能被视为前任注册会计师。选项C：如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，而不能直接告知前任注册会计师。

【2022年·多选题】下列各项中，属于注册会计师应当与被审计单位治理层沟通审计中发现的重大问题的有（）。

A.审计工作中遇到的重大困难

B.注册会计师已与管理层书面沟通的重大事项

C.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法

D.影响审计报告形式和内容的情形

【答案】ABCD

【解析】审计中的重大发现包括：（1）注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法；（2）审计工作中遇到的重大困难。审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：（3）已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。（4）影响审计报告形式和内容的情形；（5）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。

【2018年·单选题】当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，下列各项审计程序中，通常不能为注册会计师提供额外审计证据的是（）。

A.与被审计单位治理层讨论

B.获取被审计单位管理层的书面声明

C.向被审计单位内部法律顾问咨询

D.向会计师事务所的法律顾问咨询

【答案】B

【解析】选项B错误：书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。

【2022年·多选题】下列有关注册会计师与治理层沟通未更正错报的做法中，正确的有（）。

A.注册会计师与治理层沟通了未更正错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响

B.对存在的大量单项不重大的未更正错报，注册会计师就未更正错报的笔数和总金额的影响进行了沟通

C.对单项重大的未更正错报，注册会计师逐笔进行了沟通

D.注册会计师与治理层沟通了与以前期间相关的未更正错报的影响

【答案】ABCD

【解析】除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响（选项A正确）。在沟通时，注册会计师应当逐项指明重大的未更正错报（选项C正确）。注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报。如果存在大量单项不重大的未更正错报，注册会计师可能就未更正错报的笔数和总金额的影响进行沟通，而不是逐笔沟通单项未更正错报的细节（选项B正确）。注册会计师还应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对有关的交易类别、账户余额或披露以及财务报表整体的影响（选项D正确）。

【2018年·单选题】下列有关书面声明日期的说法中，错误的是（）。

A.书面声明的日期不得晚于审计报告日

B.书面声明的日期不得早于财务报表报出日

C.书面声明的日期可以和审计报告日是同一天

D.书面声明的日期可以早于审计报告日

【答案】B

【解析】选项B错误：书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。

【2022年·单选题】下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（）。

A.注册会计师与财务报表审计相关的责任

B.注册会计师识别出的特别风险

C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷

D.注册会计师计划的审计范围和时间安排

【答案】C

【解析】注册会计师应当以书面形式及时向治理层沟通审计过程中发现的值得关注的内部控制缺陷。

【2021年·单选题】下列选项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（）。

A.注册会计师识别出的管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易

B.注册会计师识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷

D.被审计单位管理层对注册会计师执行审计工作的范围施加的限制

【答案】C

【解析】选项C：注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。选项ABD：属于审计中的重大发现，可以以口头或书面形式与治理层沟通。

【2020年·单选题】下列各项沟通中，注册会计师应当采用书面形式的是（）。

A.在接受委托前，与前任注册会计师进行沟通

B.在接受委托后，与前任注册会计师进行沟通

C.在上市公司审计中，与治理层沟通关键审计事项

D.在上市公司审计中，与治理层沟通注册会计师的独立性

【答案】D

【解析】与前任注册会计师沟通，可以采用书面或口头形式。与治理层沟通关键审计事项，并非必须采用书面沟通的要求。

【2021年·单选题】下列关于未更正错报的说法中，错误的是（）。

A.在评价未更正错报时，注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对有关的交易类别、账户余额或披露的影响

B.注册会计师与治理层沟通未更正错报时，应当逐项指明未更正错报的性质和金额

C.注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对有关的交易类别、账户余额或披露以及财务报表整体的影响

D.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大

【答案】B

【解析】选项B错误：在沟通时，注册会计师应当逐项指明“重大的”未更正错报，并非应当指明所有的未更正错报。

【2022年·单选题】下列有关注册会计师实施分析程序的目的的说法中，错误的是（）。

A.用作风险评估程序

B.用作控制测试程序

C.用作实质性程序

D.用作临近审计结束时对财务报表进行的总体复核

【答案】B

【解析】注册会计师实施分析程序的目的包括：用作风险评估程序；当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，用作实质性程序；在临近审计结束时对财务报表进行总体复核。

【2021年·多选题】下列选项中，项目合伙人应当在审计过程中复核的有（）。

A.项目质量复核人员编制的复核记录

B.财务报表和拟出具的审计报告

C.与重大事项相关的审计工作底稿

D.与重大判断相关的审计工作底稿

【答案】BCD

【解析】通常是由项目质量复核人员复核项目合伙人的工作底稿，而不是项目合伙人复核项目质量复核人员的工作底稿，选项A错误。项目合伙人应当在审计过程中的适当时点复核审计工作底稿，包括与下列方面相关的工作底稿：①重大事项（选项C正确）；②重大判断（选项D正确），包括与在审计中遇到的困难或有争议事项相关的判断，以及得出的结论；③根据项目合伙人的职业判断，与项目合伙人的职责有关的其他事项。在审计报告日或审计报告日之前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告。此外，项目合伙人应当在签署审计报告前复核财务报表、审计报告以及相关的审计工作底稿，包括对关键审计事项的描述（如适用）财务报表和审计报告，也属于项目合伙人需要复核的内容（选项B正确）。

【2020年·单选题】下列有关书面声明的作用的说法中，错误的是（）。

A.书面声明是审计证据的重要来源

B.要求管理层提供书面声明而非口头声明，可以提髙管理层声明的质量

C.在某些情况下，书面声明可能可以为相关事项提供充分、适当的审计证据

D.书面声明可能影响注册会计师需要获取的审计证据的性质和范围

【答案】C

【解析】书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。

【2023年节选·综合题】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子元器件的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元。

资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评估及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师发现的一笔错报80万元系费用审批执行不当所致，要求管理层更正了该错报，并对整改后的内部控制运行情况实施了控制测试，结果满意，据此认可了更正后的费用金额。

要求：针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）不恰当。

理由：内部控制失效导致的错报可能表明还存在其他错报/错报不是孤立发生的。

【2022年节选·简答题】ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：

（4）审计分部主管合伙人在本分部范围内统一分派项目质量复核人员。审计分部主管合伙人担任项目合伙人的项目，由质量管理主管合伙人负责分派项目质量复核人员。

（5）在特殊情形下，如具有适当胜任能力和权威性的人员不足，经质量管理主管合伙人和业务主管合伙人批准，项目之间可以在同年度内交叉实施项目质量复核。该安排应当每年重新评估和批准。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

【答案】

（4）违反。

理由：应在全所范围内统一委派项目质量复核人员。

（5）不违反。

【2022年节选·综合题】资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（2）A注册会计师根据经审计的财务结果对重要性作出修改，并确定了更低的实际执行的重要性。在使用修改后的重要性评估未更正错报后，A注册会计师认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大，未实施进一步审计程序。

要求：针对资料五第（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（2）不恰当。

理由：在审计完成阶段确定了更低的实际执行的重要性，注册会计师应当基于修改后的实际执行的重要性，重新考虑进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性。

【2021年节选·简答题】ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：

（5）ABC会计师事务所规定，项目合伙人和项目组其他成员不得担任本项目的项目质量复核人员，但可以为本项目的项目质量复核提供协助。

【答案】

（5）违反。

理由：为确保协助人员的客观性，项目合伙人和项目组其他成员不得为本项目的项目质量复核提供协助。

【2021年节选·综合题】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为1 000万元。

资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师发现甲公司2020年12月少结转营业成本5万元，系因系统中设置的成本差异分配参数有误所致。因该错报金额小于明显微小错报的临界值，A注册会计师未累积该项错报。

（2）甲公司2020年度财务报表存在一笔未更正错报，系将销售推广费1 200万元误计入管理费用所致。因该错报是分类错报，且不影响关键财务比率，A注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。

（3）A注册会计师在出具审计报告前与甲公司的审计委员会进行了会议沟通。因甲公司编制的会议纪要与实际情况不符，A注册会计师另行编制了一份纪要，并将其副本连同甲公司编制的纪要一起致送审计委员会。

要求：针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）不恰当。

理由：该错报可能是一项系统性错报/可能存在其他类似的错报。

（2）恰当。

（3）恰当。

【2020年节选·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与关联方审计相关的部分事项如下：

（4）因会计人员疏忽，甲公司将与关联方丙公司的交易误披露为与关联方丁公司的交易。A注册会计师要求管理层作出调整，并检查了其他关联方交易的披露是否存在类似情况，结果满意，因而未与治理层沟通该事项。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（4）恰当。

【2020年节选·综合题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事家电产品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元，明显微小错报的临界值为40万元。

资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师在审计过程中发现了一笔300万元的重分类错报，因金额较小未提出审计调整，要求管理层在书面声明中说明该错报对财务报表整体的影响不重大。

（3）A注册会计师在审计中发现甲公司采购总监存在受贿行为，立即与总经理沟通了该事项，获悉董事会已收到内部员工举报，正在进行调查。A注册会计师认为无需再与董事会或股东会沟通。

要求：针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）不恰当。

理由：应当要求管理层更正所有超过明显微小错报临界值的错报/累积的错报。

（3）不恰当。

理由：舞弊涉及管理层/在内部控制中承担重要职责的员工，应当与治理层沟通。

【2019年节选·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：

（5）A注册会计师要求所有组成部分注册会计师汇报组成部分的控制缺陷和超过组成部分实际执行重要性的未更正错报，将其与集团层面的控制缺陷和未更正错报汇总评估后认为：甲集团公司不存在值得关注的内部控制缺陷；集团财务报表不存在重大错报。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（5）不恰当。

理由：应当要求组成部分注册会计师汇报超过集团层面明显微小错报临界值的错报。

【2019年节选·简答题】ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下：

（5）在征得甲公司管理层同意，并向前任注册会计师承诺不对任何人作出关于其是否遵循审计准则的任何评论后，A注册会计师通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取了有关甲公司固定资产期初余额的审计证据，并在审计报告的其他事项段中提及部分依赖了前任注册会计师的工作。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（5）不恰当。

理由：后任注册会计师应当对自身实施的审计程序/得出的审计结论负责。

【2019年节选·综合题】资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（2）甲公司2018年度财务报表存在一笔未更正错报400万元，系少计提企业所得税所致。因该错报金额小于财务报表整体的重要性，A注册会计师认为该错报不重大，不影响审计结论。

（3）甲公司于2019年初更换了管理层。因已获取新任管理层有关2018年度财务报表的书面声明，A注册会计师未再要求前任管理层提供书面声明。

要求：针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（2）不恰当。

理由：是否构成重大错报还应当考虑错报的性质。

（3）恰当。

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文章来源：四季读书网

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