说明： 根据2026年注会·会计官方教材修订以下内容。 并替换原文章核心考点与真题13-流动负债的会计处理。 2026年注会·会计第8章 负债 删除了增值税税控系统设备减免税款会计处理的相关内容。 |
（一）增值税税收优惠的会计处理
情形 | 会计处理 | 特殊说明 |
直接减免增值税 | 借：应交税费——应交增值税（减免税款）贷：其他收益 | 不属于政府补助 |
即征即退增值税 | 借：银行存款贷：其他收益 | 属于政府补助 |
（二）消费税的会计处理
情形 | 会计处理 |
采购或进口时 | 计入相关资产成本。 |
委托外单位加工时 | 关注收回后物资的持有目的。 （1）直接对外出售：计入委托加工物资成本。 借：委托加工物资等 贷：银行存款等 （2）进一步加工应税消费品：计入应交税费（借方）。 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款等 |
销售时 | 计入税金及附加。 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 |
（三）印花税的会计处理
情形 | 会计处理 |
采用纳税申报方式 | 通过“应交税费”科目核算。 借：税金及附加 贷：应交税费等 |
采用粘贴印花税票方式 | 不通过“应交税费”科目核算。 借：税金及附加 贷：银行存款等 |
（四）土地增值税的会计处理
情形 | 会计处理 |
房开企业销售商品房 | 借：税金及附加 贷：应交税费——应交土地增值税 |
企业转让自用房地产 | 借：资产处置损益 贷：应交税费——应交土地增值税 |
预交土地增值税 | 借：应交税费——应交土地增值税 贷：银行存款 |
收到退回多交的土地增值税 | 借：银行存款 贷：应交税费——应交土地增值税 |
（2024年）下列各项关于税费的会计处理中，正确的有（ ）
A.企业转让作为固定资产核算的土地使用权及地上建筑物时，资产处置收益中应扣除应交纳的土地增值税
B.一般纳税人购进货物用于集体福利或个人消费，进项税额应计入相关成本费用
C.耕地占用税不通过“应交税费”科目核算
D.企业将应税消费品用于在建工程项目，按规定应交纳的消费税，应计入在建工程成本
【答案】ABCD
【蒋蒋提示】本题考查相关税费的会计处理。企业转让作为固定资产核算的土地使用权及地上建筑物，计提土地增值税时，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，确认转让损益时，应借记”资产处置损益“科目，贷记”固定资产清理科目“，资产处置收益中扣除企业交纳的土地增值税，选项A当选。一般纳税人购进货物用于集体福利或个人消费，属于增值税不可抵扣的情形，采购过程中发生的进项税额应计入相关成本或费用，选项B当选。企业交纳耕地占用税时，应借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”等科目，印花税和耕地占用税均不通过“应交税费”科目核算，选项C当选。企业将应税消费品用于在建工程项目，按规定应交纳的消费税，应计入在建工程成本，选项D当选。
