【2018年·单选题】20×7年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20 000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至20×7年12月20日止，甲公司累计已发生成本6 500万元，20×7年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3 400万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理
B.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理
C.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入
D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理
【答案】B
【解析】在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。
【2022年节选·综合题】甲公司为一家集健身器材生产、销售为一体的企业，2×22年发生相关业务如下：
甲公司向客户A销售100件健身器材，每台5万元。同时向其免费提供一年的维修服务，每台健身器材一年期维修服务的市价为1 000元；另向其赠送50个水杯，该批水杯的价值为2 000元。甲公司与客户A签订的合同价格总计500万元。
要求：判断该业务中存在几项履约义务，并说明理由。
【答案】
存在销售健身器材、提供维修服务和销售水杯三项履约义务。
理由：销售器材、提供维修服务和销售水杯是可明确区分的，客户能够从购买健身器材、接受维修服务和购买水杯中分别获益，因此存在销售健身器材、提供维修服务和销售水杯三项履约义务。
【2023年·单选题】2×22年7月1日经销商向甲公司采购商品500万元，获得25万元返点。经销商可按25万元抵扣未向甲公司采购商品的价款，或按25万元向甲公司换成现金。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司在确认对返点会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.作为额外购买选择权进行会计处理
B.作为非现金对价进行会计处理
C.作为可变对价进行会计处理
D.作为重大融资成分进行会计处理
【答案】C
【解析】可变对价是指企业与客户的合同中约定的对价金额因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。甲公司上述涉及的返点应作为可变对价进行会计处理。
【2021年·多选题】甲公司是一家房地产开发企业，甲公司委托乙公司进行房地产销售，并约定每签订一份销售合同，甲公司按照合同价款的10%向乙公司支付销售佣金。2×20年8月，甲公司签订的销售合同价款总计6 000万元，其中2 000万元所对应的房屋于2×20年12月交付给客户，剩余4 000万元所对应的房屋预计将在2×21年12月交付客户。截至2×20年12月31日，佣金尚未支付给乙公司。下列各项关于甲公司2×20年度佣金会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.确认应付乙公司的款项600万元
B.2×20年12月31日的合同取得成本余额为600万元
C.确认销售费用200万元
D.确认营业成本600万元
【答案】AC
【解析】选项A正确：双方约定每签订一份销售合同，甲公司按照合同价款的10%向乙公司支付销售佣金，因此应确认应付款项金额=6 000×10%=600（万元）。选项C正确、选项BD不正确：合同价款6 000万元中，2 000万元于2×20年确认收入，因此应支付乙公司的销售佣金600万元中有200万元（600×2 000/6 000）应确认为销售费用，400万元（600×4 000/6 000）体现在2×20年12月31日合同取得成本的余额中。
【2025年节选·综合题】甲公司 2025 年销售商品，价款 1 000 万元，增值税 130 万元；成本 600 万元；约定 6 个月内可无条件退货，退货率估计 10%。
要求：编制确认收入与结转成本分录。
【答案】
【2018年·多选题】对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有（ ）。
A.客户已接受该商品
B.客户已拥有该商品的法定所有权
C.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬
D.客户就该商品负有现时付款义务
【答案】ABCD
【解析】在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；⑤客户已接受该商品等。
【2018年节选·计算分析题】甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司：
（1）甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，专门从事办公楼设计和建造业务。20×8年2月1日，乙公司与戍公司签订办公楼建造合同，按照戍公司的特定要求在戍公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为8 000万元，乙公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。
工程于20×8年2月开工，预计于2×20年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6 500万元，截至20×8年12月31日止，乙公司累计实际发生的成本为3 900万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
其他有关资料：
第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。
第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。
第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断乙企业建造办公楼属于在某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由。
（2）根据资料（1），计算2×18年乙企业的履约进度，以及确认的收入和成本。
【答案】
（1）属于在某一时段内履行的履约义务。
理由：按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼，满足“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”条件，属于在某一时段内履行的履约义务。
（2）2×18年的履约进度＝3 900/6 500×100%＝60%
2×18年应确认的收入＝8 000×60%＝4 800（万元）
2×18年应确认的成本＝6 500×60%＝3 900（万元）
【2022年·计算分析题】甲公司为房地产开发企业，其2×19年至2×21年发生的有关交易或事项如下：本题不考虑相关税费、货币时间价值及其他因素。
（1）2×19年3月10日，甲公司对外宣传其开发并销售的某商品房为精装修房，甲公司（甲方）按规定预销售该商品房，购房者（乙方）必须同时签订两份合同，一份合同是商品房预销售合同，另一份是商品房精装修合同，两份合同约定的主要条款或内容包括：第一，合同总价为毛坯房（未装修）价格加上精装修价格；第二，甲方交付的系验收合格的精装修商品房，如果该商品房的装修、设备标准未达到合同约定的统一装修标准，乙方有权要求甲方按实际的装修、设备与约定装修、设备的差价给予补偿，如商品房主体结构不符合合同约定的标准，乙方有权单方面解除合同，
双方对标准的认定产生争议时，委托有资质的建设工程质量检测机构检测，并以该机构出具的书面鉴定意见为处理争议的依据；第三，在精装修完成的商品房交付之前，如果乙方单方面违约，仅需向甲方支付相当于合同总价10%的违约金；第四，甲方应在精装修完成的商品房交付前3日书面通知乙方办理商品房（精装修后）交接手续，乙方应在收到该通知之日起10日内同甲方对该商品房进行验收交接，乙方验收并办妥该商品房交接手续后，视为该商品房已实际交付。
2×21年2月10日，甲公司毛坯房（未装修）已通过单体楼竣工验收，乙方已按约定付清了全部房款及履行了其他约定义务。2×21年12月20日，甲公司按期交付已精装修的商品房，乙方已按期验收。
（2）2×21年5月20日，甲公司与丙公司签订商用楼销售协议，该协议约定，甲公司将其建造并拥有法定所有权的一栋商用楼（包括土地）出售给丙公司，销售价格为21 000万元；当日该商用楼的账面价值为20 000万元，公允价值为21 500万元。2×21年5月30日，该协议经双方管理层批准；当日甲公司收到丙公司通过银行转账支付的21 000万元。
2×21年6月1日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定甲公司从丙公司租入其原销售给丙公司的该栋商用楼，取得该栋商用楼20年使用权（全部剩余使用年限为50年），双方确定当日为租赁期开始日，每年6月1日支付年租金1 200万元，租赁期满时，甲公司将以10 000万元购买该商用楼。鉴于甲公司租入该商用楼，双方同意不办理商用楼产权过户手续，甲公司于当日通过银行转账支付了第1年1 200万元的租金。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司（甲方）与乙方分别签订的两份合同是否应当合并，说明理由；如合同合并，判断合同有几项履约义务，说明理由，如合同不合并，判断每份合同有几项履约义务；指出甲公司确认销售商品房收入的方法、时点，说明理由。
（2）根据资料（2），判断甲公司是否应确认销售商用楼的收入，说明理由；说明甲公司销售和租赁商用楼的会计处理方法。
【答案】
（1）①甲公司与乙方分别签订的两份合同应当合并为一份合同。
理由：该两份合同中所承诺的商品构成单项履约义务。或者，甲公司与乙方虽然分别签订了两份合同，但该两份合同基于同一商业目的而订立，并构成一揽子交易。
②合同合并后，甲公司仅包含交付验收合格的精装修商品房一项履约义务。
理由：精装修是对原毛坯房的重大修改和整合，甲公司向乙方转让毛坯房的承诺，与后续对毛坯房装修的承诺之间不可明确区分。
③甲公司确认销售商品房收入属于在某一时点履行的履约义务，应当在履行了合同中的履约义务，即乙方取得相关商品控制权（对精装修商品房进行验收）时确认收入。
理由：满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认：
a.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
b.客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
c.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
如果乙方单方面违约，仅需向甲方支付合同总价10%的违约金，因此不属于在某一时段内履行的履约义务，属于在某一时点履行的履约义务。对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
④甲公司销售商品房确认收入的时点：2×21年12月20日。
理由：乙方已取得精装修商品房的控制权。
（2）①甲公司不应确认销售商用楼的收入。
理由：甲公司在将商用楼转移给丙公司之前已经取得对商用楼的控制权。租赁期满时，甲公司将回购该商用楼，且未办理产权过户手续，丙公司未取得商用楼的控制权，不符合收入确认条件。
②甲公司不终止确认所转让的资产，而应当将收到的现金作为金融负债，并按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。
【2023年·综合题】甲公司为增值税一般纳税人，主营医疗设备的销售和相关服务，销售商品适用的增值税税率为13%，相关服务适用的增值税税率为6%。2×21年甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×21年1月1日，甲公司与经销商乙公司签订为期1年的框架协议，该协议约定，甲公司向乙公司出售医疗设备，协议中约定了设备型号、付款方式、质保及相关服务，但协议未对采购数量或价格做出承诺。具体数量和价格由后续双方认可的每季度销售订单确定。该医疗设备在使用前需要安装，安装过程比较简单，不涉及对设备的修改或整合，甲公司或市场上其他安装公司都可以提供相关安装服务。但出于维持客户关系的考虑，甲公司承诺为乙公司的终端用户提供免费安装服务，并且对相关设备提供法定质保范围内的免费维修。根据甲公司对外公布的销售政策，如果乙公司全年从甲公司提货的数量达到1万台，乙公司能够获得全年销售总额10%的折扣，折扣将抵减乙公司应付甲公司的货款。
（2）2×21年度，甲公司对乙公司销售医疗设备的情况为：第1季度实际销售2 000台，
每台销售价格为5 000元，甲公司预计乙公司全年提货量很可能无法达到1万台；第2季度实际销售2 000台，每台销售价格为5 000元，甲公司预计乙公司全年提货量很可能仍无法达到1万台；第3季度实际销售4 000台，每台销售价格为4 500元，甲公司预计乙公司全年提货量能够达到1万台；第4季度实际销售4 000台，每台销售价格为4 500元。上述销售价格为折扣前的合同原价。根据历史经验，计提质保费用的比例为当期确认的销售收入金额的1%。2×21年12月31日，甲公司一次性收到乙公司货款3 000万元已存入银行，其余货款尚未收到；当年甲公司未实际发生质保支出。
（3）2×21年1月1日，丙医院从经销商处购买甲公司生产的上述医疗设备用于医学检测。甲公司授权丙医院使用其云端软件，进行为期3年的检测数据分析和存储。丙医院与甲公司签订的协议约定，甲公司除每年固定收取120万元服务费之外，还按照每份检测单加收1元服务费。甲公司的该云端软件由其自行开发并搭建服务器进行维护。2×21年度，甲公司经与丙医院核对，确认丙医院实际完成了10万份检测；截至12月31日，甲公司尚未收到服务费相关的价款。
（4）丙医院在使用上述医疗设备进行检测的过程中还需配套耗材，丙医院指定甲公司从供应商丁公司采购耗材，耗材价格由丙医院与丁公司协商确定，丙医院同意甲公司在耗材价格基础上加价1%服务费向其出售耗材。丙医院根据各月的实际需求向甲公司提出采购的数量需求，甲公司向丁公司下单后，丁公司将耗材直接发送到丙医院，耗材的质量由丁公司负责，耗材价款由丙医院与丁公司直接结算。甲公司与丁公司之间不存在其他交易安排。2×21年度，甲公司实际向丙医院提供耗材20万件，每件耗材价格为10元；截至12月31日，甲公司尚未收到与耗材供应相关的服务费。
其他资料：
（1）本题所涉及的销售商品的销售价格或提供服务的服务费价格均为公允的市场价格，且不含增值税。
（2）增值税按照扣除销售折扣后的价格计算。
（3）本题所涉及的各公司之间不存在关联方关系。
（4）本题除增值税以外，不考虑其他相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司销售医疗设备的合同是1年的框架协议还是每季度销售订单，说明理由；判断该销售合同中包含几项履约义务，说明理由。
【答案】
合同是每季度销售订单。
理由：甲公司与乙公司签订的框架协议中未约定购买的数量和价格，合同权利义务不清晰，不具有法律约束力。每季度的订单中有明确数量和价格条款，结合框架协议中的其他约定，例如付款方式、产品型号等信息，符合合同成立的条件。
合同中包含两项履约义务：①设备销售；②设备安装。
理由：设备销售和安装本身均可让客户单独受益；合同层面上看，安装与设备销售不存在重大修改、整合或高度关联，各自可明确区分。
（2）根据资料（2），编制甲公司第3季度、第4季度与销售医疗设备业务相关的会计分录（不考虑履约义务的拆分）。
【答案】
第3季度：
借：应收账款 1 604.6
贷：主营业务收入 1 420
应交税费——应交增值税（销项税额）184.6
（1 000＋1 000＋4 000×4 500/10 000）×（1－10%）－2 000＝1 420（万元）
借：销售费用 14.2
贷：预计负债 14.2
第4季度：
借：应收账款 1 830.6
贷：主营业务收入 1 620
应交税费——应交增值税（销项税额）210.6
4 000×4 500/10 000×（1－10%）＝1 620（万元）
借：银行存款 3 000
贷：应收账款 3 000
借：销售费用 16.2
贷：预计负债 16.2
（3）根据资料(3），判断甲公司授权丙医院使用其云端软件的交易应在一段时间内还是某一时点确认收入，说明理由；说明甲公司授权丙医院使用其云端软件所收取的服务费的收入确认方法；编制甲公司2×21年相关的会计分录。
【答案】
该知识产权许可应在一段时间内确认收入。
理由：由于该软件搭建在云端，由甲公司搭建服务器进行维护，可以合理预期甲公司的后续维护将对医院正常使用软件产生重大影响。
收取的价款中：固定年费120万元应在一年内按时间分摊确认收入；每单1元的收费属于根据实际使用情况收取的可变对价，应在实际使用发生和履行相关义务孰晚的时点确认收入。
借：应收账款 137.8
贷：主营业务收入 （120＋1×10）130
应交税费——应交增值税（销项税额） 7.8
（4）根据资料(4），判断甲公司在向丙医院供应耗材的交易中是主要责任人还是代理人，说明理由；编制甲公司收入确认相关的会计分录。
【答案】
甲公司在该业务中是代理人。
理由：甲公司在将耗材销售给丙医院之前，并未取得耗材的控制权。在耗材供应中，丙医院指定供应商丁公司，甲公司只能根据丙医院的指令向供应商丁公司下单，并收取固定比例的服务费。（或甲公司不承担存货风险。）
借：应收账款 2.12
贷：主营业务收入 （20×10×1%）2
应交税费——应交增值税（销项税额）0.12
【2021年·计算分析题】甲公司为电信服务运营企业，2×19年度发生的有关交易或事项如下：
（1）2×19年11月1日，甲公司与乙公司签订合同，合同约定：从合同签订的次月1日起，甲公司为乙公司提供网络接入和运营服务；乙公司每月向甲公司支付服务费200万元并同意在其游戏平台的页面上呈现甲公司的品牌标识。乙公司在其运营的游戏平台的页面上提供类似品牌广告的收费为每月50万元。
（2）2×19年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划，具体内容为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。2×19年12月，客户消费了价值10 000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到全部款项。
（3）2×19年12月10日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费3 000元，即可免费获得市价为1 600元、成本为1 200元的手机一部，并从参加活动的下月起未来24个月内每月享受价值100元、成本为80元的通话服务。当月共有5万名客户参与了此项活动。
本题不考虑货币时间价值、相关税费及其他因素。
要求：根据资料（1）至（3），分别计算甲公司2×19年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无须编制与成本结转相关的会计分录）。
【答案】
（1）
甲公司为乙公司提供网络接入和运营服务应确认的收入金额为250（200＋50）万元。
理由：合同存在非现金对价的，应以合同开始日非现金对价的公允价值确定交易价格。甲公司为乙公司提供网络接入和运营服务，一共收取两项对价：固定对价200万元/月，非现金对价50万元/月，合计250万元。
借：银行存款 200
销售费用 50
贷：主营业务收入 250
（2）
实际通话服务应分摊的交易价格=10 000×100/（100+10）=9 090.91（万元）
免费通话服务应分摊的交易价格=10 000×10/（100+10）=909.09（万元）
甲公司2×19年12月应确认的收入金额为实际通话服务的交易价格9 090.91万元
理由：企业从客户处收取通话服务费10 000元，为客户提供了本月和下月的通话服务，故应将交易价格按照通话服务的单独售价之比进行分摊：本月分摊的通话服务费9 090.91 元，应确认主营业务收入。下月分摊的通话服务费909.09（元），确认合同负债，待下月提供通话服务再确认为收入。
借：银行存款 10 000
贷：主营业务收入 9 090.91
合同负债 909.09
（3）
销售手机应分摊的交易价格=3 000×5×1 600/（1 600+100×24）=6 000（万元）
通话服务应分摊的交易价格=3 000×5×100×24/（1 600+100×24）=9 000（万元）
甲公司2×19年12月应确认的收入金额为销售手机应分摊的交易价格6 000万元
理由：合同存在两项履约义务：交付手机和提供24个月的通话服务，企业应将预收的话费在两个单项履约义务之间进行分摊。因手机已经交付，故确认收入6 000万元。通话服务应分摊的收入9 000万元，先确认合同负债，待后期提供通话服务再确认为收入。
借：银行存款 15 000（3 000×5）
贷：主营业务收入 6 000
合同负债 9 000
借：主营业务成本 6 000（5×1 200）
贷：库存商品 6 000
【2023年·单选题】甲公司为了拓展业务，取得客户订单发生的下列支出中，属于为取得合同而发生的增量成本的是（ ）。
A.根据年度订单数量及个人综合表现考评确定的销售人员年度奖金
B.为参与客户招标而准备招标资料发生的支出
C.投标过程中聘请外部律师发生的支出
D.根据订立合同金额的5%向代理商支付的代理费
【答案】D
【解析】增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。选项A：根据销售人员的订单数量及个人表现给予的年度奖金的支付并不完全取决于是否取得合同，因此不属于为取得合同发生的增量成本。选项BC：聘请外部律师发生的支出和准备招投标资料发生的支出，无论是否取得合同都会发生，不属于为取得合同发生的增量成本，应计入当期损益。选项D：订立合同支付的代理费不取得合同就不会发生，属于为取得合同发生的增量成本。
【2018年·多选题】下列各项中，不应作为合同履约成本确认为合同资产的有（ ）。
A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本属于合同取得成本
B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用
C.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出
D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
【答案】ABCD
【解析】选项A：为取得合同发生但预期能够收回的增量成本应作为合同取得成本确认为一项资产。选项BCD：企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；②该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；③该成本预期能够收回。
【2019年·综合题】甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：
乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其80%股权。20×6年2月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为55 000万元的固定造价合同，将A办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。A办公楼于20×6年3月1日开工，预计20×7年12月完工。乙公司预计建造A办公楼的总成本为45 000万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
20×6年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本30 000万元；乙公司与甲公司结算合同价款25 000万元，实际收到价款20 000万元。由于材料价格上涨等因素，乙公司预计为完成工程尚需发生成本20 000万元。
20×7年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本21 000万元；乙公司与甲公司结算合同价款30 000万元，实际收到价款35 000万元。
20×7年12月10日，A办公楼全部完工，达到预定可使用状态。20×8年2月3日，甲公司将A办公楼正式投入使用。甲公司预计A办公楼使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
20×9年6月30日，甲公司以70 000万元的价格（不含土地使用权）向无关联关系的第三方出售A办公楼，款项已收到。
其他有关资料：第一，乙公司、丙公司、丁公司和戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料，计算乙公司20×6年度、20×7年度分别应确认的收入，并编制20×6年度与建造A办公楼业务相关的全部会计分录（实际发生成本的会计分录除外）。
（2）根据资料，计算甲公司因出售A办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。
【答案】
（1）
20×6年度应确认的收入＝55 000×30 000/(30 000＋20 000)＝33 000（万元）
20×7年度应确认的收入＝55 000－33 000＝22 000（万元）
借：合同结算 33 000
贷：主营业务收入 33 000
借：主营业务成本 30 000
贷：合同履约成本 30 000
借：应收账款 25 000
贷：合同结算 25 000
借：银行存款 20 000
贷：应收账款 20 000
（2）
甲公司该办公楼建造完成的实际成本为合同造价55 000万元
20×8年1月1日至20×9年6月30日该办公楼计提累计折旧＝55 000/50×1.5＝1 650（万元）
甲公司因出售A办公楼应确认的损益＝70 000－（55 000－1 650）＝16 650（万元）
借：固定资产清理 53 350
累计折旧 1 650
贷：固定资产 55 000
借：银行存款 70 000
贷：固定资产清理 70 000
借：固定资产清理16 650
贷：资产处置损益 16 650
【2018年·计算分析题】甲公司为影视制片企业，制作了某电影，分别出售给B电视台和C网络影视播放平台。
（1）甲公司于2016年12月2日与B电视台签订合约，B电视台以9 000万元的价格购买该影片的播放权，电影将于2017年1月1日开始上映，甲公司向B电视台交付母带后，不再负有其他义务。2016年12月10日，B电视台向甲公司支付了9 000万元，同时，甲公司向B电视台交付了母带。
（2）同一天，甲公司与C网络影视播放平台签订合约，以1 800万元的价格向C网络影视播放平台销售该电影的播放权，该电影播放权为5年。同时约定，该电影上映时间必须在B电视台上映后的一天才可以播放，即1月2日以后开始播放。同时，合同约定，该电影2017年在B电视台的播放热度必须达到相应的规模，如果不能达到相应的规模，甲公司需要向C网络播放平台返回40%的销售款。甲公司在销售时，无法合理预计该电影是否能达到合同约定的播放热度。到2017年底，该电影达到了合同约定的相关播放热度。
其他资料，该电影制作成本为9 000万元，预计向B电视台的销售占全部成本的45%，向C网络影视播放平台的销售占成本的15%，其他占40%。假定不考虑相关税费的影响。
要求：确定上述资料（1）和资料（2）中，确认收入的时点，并编制相关的会计分录。
【答案】
资料（1）：在2016年12月10日B电视台向甲公司支付了9 000万元、甲公司向B电视台交付母带时确认收入。因为甲公司向B电视台交付母带后，不再负有其他义务，实现控制权转移。
借：银行存款 9 000
贷：主营业务收入 9 000
借：主营业务成本 4 050
贷：合同履约成本 4 050（9000×45%）
资料（2）：在销售时按照扣除预计退回40%销售款的金额确认收入，预计退回的销售款确认预计负债。分录如下：
借：应收账款 1 800
贷：主营业务收入 1 080（1 800×60%）
预计负债——应付退货款 720（1 800×40%）
借：主营业务成本 1 350
贷：合同履约成本 1 350（9 000×15%）
2017年底电影达到了合同约定的相关播放热度：
借：预计负债——应付退货款 720
贷：主营业务收入 720
【2019年节选·综合题】20×8年度，甲公司因销售B产品共收取合同价款1 000万元。在销售B产品时，甲公司向客户承诺，在销售B产品2年内，由于客户使用不当等原因造成B产品故障，甲公司免费提供维修服务。甲公司2年期维修服务可以单独作价出售，与本年度所售B产品相应的2年期维修服务售价为100万元，预计维修服务成本为80万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售B产品的售价为920万元。上述已售B产品的成本为700万元。至20×8年12月31日，尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。假定税法对上述交易或事项的处理与企业会计准则的规定相同。
对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：
借：银行存款 1 000
贷：主营业务收入 1 000
借：主营业务成本 700
贷：库存商品 700
借：销售费用 80
贷：预计负债 80
要求：根据上述资料，判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，说明理由；如果会计处理不正确，编制更正甲公司20×8年度财务报表的会计分录。
【答案】
上述事项会计处理不正确。
理由：甲公司提供的2年期维修服务构成单项履约义务，应当按照销售商品与提供服务的单独售价相对比例，对交易价格进行分摊，在履行各项履约义务时分别确认收入。
销售B产品应分摊的交易价格＝1 000×920/（920＋100）＝901.96（万元）
提供维修服应分摊的交易价格＝1 000×100/（920＋100）＝98.04（万元）
甲公司20×8年应确认销售相关的收入901.96万元。更正分录如下：
借：主营业务收入 98.04[1 000×100/（920＋100）]
贷：合同负债 98.04
借：预计负债 80
贷：销售费用 80
【2020年节选·计算分析题】甲公司是一家从事政府鼓励类产品的生产和销售的上市公司，其生产的产品列入国家补贴目录，按照政府限定的价格对外销售后可按规定申请政府补贴。甲公司2×17年至2×19年发生的相关交易或事项如下：
（3）甲公司2×18年12月1日开始推行一项客户会员积分计划，根据该计划，在甲公司购买商品的客户可申请加入会员，会员在甲公司消费100元可获得1个积分，每个积分从次月开始，会员在甲公司购买商品时可抵减1元，2×18年12月，甲公司共向会员销售商品10 000万元，这些会员共获得100万个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为85%。2×19年1月，甲公司会员在购买商品时使用了20万个积分。
本题不考虑税费和其他因素。
要求：（3）根据资料（3），计算甲公司2×18年12月向会员销售商品应当确认的收入金额，以及2×19年1月会员使用积分应确认的收入金额，并编制相关会计分录。
【答案】
销售商品的单独售价为10 000万元，积分的单独售价＝100×1×85%＝85（万元）
销售商品分摊的交易价格＝10 000×10 000/（10 000＋85）＝9 915.72（万元）
积分分摊的交易价格＝10 000×85/（10 000＋85）＝84.28（万元）
2×18年12月销售商品应确认收入9 915.72 万元：
借：银行存款 10 000
贷：主营业务收入 9 915.72
合同负债 84.28
2×19年1月会员使用积分应确认的收入＝84.28×20/（100×85%）＝19.83（万元）
借：合同负债 19.83
贷：主营业务收入 19.83
【2018年节选·计算分析题】甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司：
（2）甲公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。20×8年1月1日，丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在5年内使用自己的专利技术生产A产品。根据合同的约定，丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费，一是固定金额200万元，于每年末收取；二是按照己公司A产品销售额的2%计算的提成，于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法，丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。
20×8年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费200万元。20×8年度，己公司销售A产品80 000万元。
其他有关资料：
第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。
第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。
第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。
要求：
（3）根据资料（2），判断丙公司授权己公司专利技术使用权属于在某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由；说明丙公司按己公司销售A产品收入的2%收取的提成何时确认收入。
（4）根据材料（2），编制2×18年丙公司与收入确认相关的分录。
【答案】
（3）丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行履约义务。
理由：丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动，应当作为在某一时点履行的履约义务。
丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成，应于客户后续销售或实际使用行为实际发生与企业履行相关履约义务二者孰晚确认收入，即应于2×18年12月31日销售发生时确认收入。
（4） 20×8年1月1日，收取的固定金额确认收入：
借：长期应收款 1 000（200×5）
贷：主营业务收入 1 000
20×8年12月31日，收到第1年固定金额：
借：银行存款 200
贷：长期应收款 200
20×8年12月31日，收取的提成（可变金额）确认收入：
借：应收账款 1 600（80 000×2%）
贷：主营业务收入 1 600
【2020年·单选题】20×9年2月16日，甲公司以500万元的价格向乙公司销售一台设备。双方约定，1年以后甲公司有义务以600万元的价格从乙公司处回购该设备。对于上述交易，不考虑增值税及其他因素，甲公司正确的会计处理方法是（ ）。
A.作为租赁交易进行会计处理
B.作为融资交易进行会计处理
C.作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理
D.分别作为销售和购买进行会计处理
【答案】B
【解析】企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务的，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易。
【2022年·多选题】甲公司与当地政府签订PPP项目合同，甲公司作为社会资本方负责污水处理的建设、运营和维护。PPP项目合同期为30年，包括2年的建设期和28年的运营期。政府规定了每年处理污水的单价，政府不对甲公司未来能够收取的污水处理费提供保证。项目建设期自2×20年1月1日开工建造，至2×21年12月31日完工达到预定可使用状态。该项目由甲公司自行建造，为此，甲公司2×20年1月15日向银行借款 2亿元用于该项目建造。下列关于甲公司PPP项目会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.建设期内借款费用计入当期损益
B.PPP项目资产达到预定可使用状态后，按照已发生成本和合理的毛利率确认无形资产
C.建设期内按照已发生成本和合理的毛利率确认建造服务收入
D.建设期内按照已发生成本和合理的毛利率确认合同资产
【答案】BCD
【解析】选项A：建设期间内借款费用计入PPP借款支出。
【2022年·单选题】甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×20年3月1日向乙公司销售商品，因乙公司未按合同约定付款，甲公司向法院提起诉讼，要求乙公司支付货款500万元以及违约金30万元，截至2×20年12月31日法院尚未做出判决。（2）以前年度承接的一项建设和运营高速公路的PPP项目，自2×20年1月1日进入运营收费期，政府不对甲公司收取的车辆通行费提供保证，甲公司预计5年后需要对路面进行翻新发生费用600万元，路面翻新不构成单项履约义务。（3）2×20年2月1日丙公司的银行借款到期，由于丙公司未按期还款，银行提起诉讼要求甲公司履行其担保责任，甲公司预计需要向银行赔偿1 000万元，2×21年2月18日法院做出终审判决，判定甲公司向银行赔偿1 200万元。甲公司2×20年度财务报告于2×21年3月15日经批准报出。不考虑货币时间价值及其他因素，甲公司2×20年12月31日的资产负债表中，应确认的负债金额是（ ）。
A.1 120万元 B.1 290万元
C.1 800万元 D.1 320万元
【答案】D
【解析】资料（1）：甲公司因乙公司未按合同约定支付价款向法院提起的诉讼，法院尚未作出判决，甲公司是否胜诉尚难判断，所以甲公司不能确认为一项资产。资料（2）：甲公司承担的路面翻修义务不构成单项履约义务，应当按照或有事项的相关规定，按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数确认预计负债，因为不考虑货币时间价值，则甲公司在进行道路翻修前的5年运营期间内，平均每年的金额为120万元（600/5），应该确认预计负债的金额为120万元。资料（3）：资产负债表日，甲公司预计需要向银行赔偿1 000万元，资产负债表日后期间，法院作出终审判决需赔偿1 200万元，应冲减资产负债表日确认的预计负债金额，同时确认其他应付款的金额为1 200万元。综上，甲公司2×20年12月31日的资产负债表中，应确认的负债金额=120+1 200=1 320（万元。
【2021年·单选题】2×20年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）以存货清偿债务，实现债务重组利得20万元；（2）固定资产盘盈100万元；（3）存货盘盈10万元；（4）固定资产报废利得1万元。不考虑其他因素，甲公司2×20年度应计入营业外收入的金额是（ ）。
A.11万元 B.101万元 C.131万元 D.1万元
【答案】D
【解析】事项（1）计入其他收益；事项（2）计入以前年度损益调整；事项（3）计入管理费用；事项（4）计入营业外收入。所以，甲公司2×20年度应计入营业外收入的金额为1万元。
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