注会 | 2018~2025年真题速刷:CPA《会计》第14章租赁

四季读书网 2026-04-02 07:20:39 5 0

本文共10205字，内容为近8年真题。本章预计考9分左右，涉及单选题、计算分析题和综合题。可单独出题，也可与差错更正综合考核。

【2023年·单选题】甲公司于2×22年8月15日与乙公司签订设备租赁合同，甲公司当日即从乙公司厂区取走该设备，并自行运输。该设备于2×22年9月1日到达甲公司厂区，经过必要的安装和调试后，于2×22年10月1日达到预定可使用状态。乙公司在租赁合同中同意给予甲公司一段时间的免租期，从2×22年10月15日起开始计算租金，甲公司租入该设备的租赁期开始日是（）。

A.2×22年9月1日 B.2×22年10月15日

C.2×22年10月1日 D.2×22年8月15日

【答案】D

【解析】租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始。租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁期开始日的判断。2×22年8月15日，甲公司取走该设备，并自行运输，说明甲公司已取得租赁资产使用权的控制，该日为租赁期开始日。

【2022年·单选题】2×20年12月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，甲公司从乙公司租入某写字楼的1至2层作为办公用房。租赁协议约定，起租日为2×21年4月1日，到期日为2×26年12月31日，从起租日开始计算租金，租金每月30万元；甲公司有2年的续租选择权。甲公司于2×21年1月1日进驻该写字楼并开始装修。甲公司不能合理确定将行使续租选择权。不考虑其他因素，甲公司对该租赁业务确定的租赁期是（）。

A.6年 B.7.75年 C.8年 D.5.75年

【答案】A

【解析】租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间，自租赁期开始日起计算。如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始。承租人有续租选择权且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间。甲公司于2×21年1月1日进驻该写字楼并开始装修，当日已拥有对写字楼使用权的控制，因此租赁期开始日为2×21年1月1日。由于甲公司不能合理确定将行使续租选择权，所以租赁期不应包含续租选择权涵盖的期间。因此甲公司确定的租赁期为6年（2×21年1月1日至2×26年12月31日）。

【2021年·单选题】甲公司从乙公司租入一辆汽车，租赁期2年，租赁费用共计20万元。同时乙公司还向甲公司派出一名司机，该名司机在租赁期内按照甲公司的安排驾驶该租赁汽车。不考虑折现及其他因素，下列各项关于上述租赁交易会计处理的表述中，正确的是（）。

A.乙公司按租赁准则每月确认租赁收入0.83万元

B.甲公司按接受服务进行会计处理

C.乙公司分拆租赁部分和非租赁部分，分别按租赁准则和收入准则

D.乙公司按收入准则每月确认服务收入0.83万元

【答案】C

【解析】乙公司租出的汽车应按租赁准则处理，派出的司机属于提供服务，应按收入准则处理，乙公司应分拆租赁部分和非租赁部分。

【2025年·多选题】重新计量租赁负债时，应采用修订后折现率的有（）。

A. 担保余值预计应付金额变动

B. 浮动利率挂钩的可变租赁付款额变动

C. 承租人改变意图行使购买选择权

D. 实质固定付款额变动

【答案】BC

【解析】选项AD：采用原折现率。

【2022年·多选题】下列各项关于企业初始计量租赁付款额的表述中，正确的有（）。

A.承租人能合理确定将行使购买标的资产选择权的，租赁付款额的初始计量应包括该购买选择权的行权价格

B.与实际销售收入挂钩的可变租赁付款额应计入租赁付款额的初始计量中

C.存在租赁激励的，在初始计量租赁付款额时应扣除租赁激励相关金额

D.承租人能合理确定将行使终止租赁选择权的，租赁付款额的初始计量应包括行使终止租赁选择权需支付的款项

【答案】ACD

【解析】选项B：与实际销售收入挂钩的可变租赁付款额，不是取决于指数或比率的可变租赁付款额，不纳入租赁负债的初始计量中，应当在实际发生时计入当期损益。

【2023年·计算分析题】甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：

（1）2×21年2月1日，甲公司从乙公司租入办公室，根据租赁合同的约定，租赁期自2×21年2月1日至2×24年1月31日，第1年租金为20万元，之后每年2月1日调整当年租金，调整公式：当年租金=上年租金×(1＋上年居民消费价格指数同比增幅)，若上年居民消费价格指数同比下降，则公式中的同比增幅为零，当年2月1日至次年1月31日的租金于次年1月31日支付。租赁期开始日甲公司增量借款年利率为6%。

（2）2×22年1月31日，甲公司通过银行转账向乙公司支付了第1年租金20万元，2×22年2月1日，当年租金按2×21年同比增幅为3%的居民消费价格指数进行了调整，当日甲公司增量借款年利率为6.5%。

（3）2×23年1月31日甲公司与乙公司经协商终止了租赁合同，当日甲公司除向乙公司支付第2年租金外还支付违约金10万元，上述款项均通过银行转账支付。

其他资料：(1)(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，2)=1.8334，(P/A, 6.5%，2)=1.8206；(2)甲公司自租赁期开始的当月对使用权资产采用年限平均法计提折旧，租赁负债相关的利息费用按年计算；(3)本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），计算甲公司办公室租赁合同的租赁付款额和初始确认的使用权资产金额，并编制2×21年2月1日的相关会计分录。

【答案】

租赁付款额=20×3=60（万元）

使用权资产金额=20×（P/A，6%，3）=20×2.6730=53.46（万元）

借：使用权资产 53.46

租赁负债——未确认融资费用 6.54

贷：租赁负债——租赁付款额 60

（2）根据资料（1）和（2），说明2×22年2月1日重新计量租赁负债应当采用的折现率；计算重新计量的租赁负债金额，并编制重新计量租赁负债的相关会计分录。

【答案】

甲公司2×22年2月1日重新计算租赁负债时应当采用的折现率为6%。

重新计量的租赁负债=20×(1+3%)×(P/A,6%,2)=20×(1+3%)×1.8334=37.77(万元)

原租赁负债=53.46+53.46×6%-20=36.67（万元）

应调增使用权资产和租赁负债=37.77-36.67=1.1（万元）

借：使用权资产 1.1

租赁负债——未确认融资费用0.1

贷：租赁负债——租赁付款额 1.2(20×3%×2)

（3）根据上述资料，计算甲公司2×23年1月31日因终止租赁合同应当确认的损益金额，并编制2×23年1月31日的相关会计分录。

【答案】

2x23年1月31日，甲公司租赁负债账面余额=37.77×(1+6%)-20.6=19.44(万元)

使用权资产账面价值=54.56-53.46/3-(53.46-53.46/3+1.1)/2=18.37(万元)

因终止租赁合同应当确认的损益金额=19.44-18.37-10=-8.93(万元)

借：租赁负债——租赁付款额 20.6

贷：银行存款 20.6

借：租赁负债——租赁付款额 20.6[20×(1+3%)]

使用权资产累计折旧 36.19 [53.46/3+(53.46-53.46/3+1.1)/2]

贷：使用权资产租赁负债——未确认融资费用1.16(20.6-19.44)

资产处置损益 1.07

借：营业外支出 10

贷：银行存款 10

【2020年·单选题】2×19年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，从乙公司租入一栋办公楼。根据租赁合同的约定，该办公楼不可撤销的租赁期为5年，租赁期开始日为2×19年7月1日，月租金为25万元，于每月末支付，首3个月免付租金，在不可撤销的租赁期到期后，甲公司拥有3年按市场租金行使的续租选择权。从2×19年7月1日起算，该办公楼剩余使用寿命为30年。假定在不可撤销的租赁期结束时甲公司将行使续租选择权，不考虑其他因素，甲公司对该办公楼使用权资产计提折旧的年限是（）。

A.4.75年 B.5年 C.8年 D.30年

【答案】C

【解析】承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有者权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。因为不可撤销的租赁期结束时甲公司将行使续租选择权，因此甲公司应按8年（5＋3）确认租赁期，又因为办公楼剩余使用寿命为30年，所以甲公司应按孰短的时间即8年对该办公楼计提折旧。

【2021年·计算分析题】甲公司相关年度发生的交易或事项如下：

（1）2×18年12月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司租入乙公司某公寓的一整层，租赁期自2×19年1月1日至2×23年12月31日，租金50万元/年，每年年初支付。2×19年1月1日，甲公司向乙公司支付第一年的租金50万元。甲公司向房地产中介支付佣金2万元。甲公司增量借款利率为5%。

2×19年1月1日，甲公司将从乙公司租入的公寓免费提供给10名管理人员居住。

（2）2×20年1月1日，由于公寓出现漏水等严重质量问题，甲公司未向乙公司支付第二年租金，并与乙公司协商后解除了租赁合同，双方不再互相补偿。

2×20年1月1日，甲公司以1 000万元向丙公司购买房屋，当日办理了款项支付、房产移交等手续；同日，甲公司以800万元的价格将房屋出售给10名管理人员，并约定该10名管理人员购买房屋后必须在甲公司服务5年。

（3）2×20年5月12日，甲公司以成本700元/件、已计提存货跌价准备70元/件的自产产品作为福利发放给200名员工，每人1件，200名员工包括管理人员50人、销售人员30人、生产人员120人。该产品同期市场价格为640元/件。

其他资料：（1）（P/A，5%，5）=4.3295，（P/A，5%，4）=3.5460。（2）本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），说明甲公司对租入公寓和将公寓提供给管理人员居住应当如何进行会计处理；计算使用权资产和租赁负债的初始入账金额，编制甲公司2×19年度相关的会计分录。

（2）根据资料（2），计算甲公司终止租赁协议对2×20年度损益的影响金额，以及甲公司将新购房屋出售给管理人员对2×20年度损益的影响金额；编制甲公司2×20年度与终止租赁协议相关的会计分录。

（3）根据资料（3），编制甲公司发放非货币性福利相关的会计分录。（计算结果保留两位小数）

【答案】

（1）①甲公司应将租入的公寓按租赁准则处理，确认为使用权资产和租赁负债；甲公司将租入的公寓提供给公司人员居住应按受益对象，将每期使用权资产计提折旧的金额计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。

②使用权资产的初始入账价值=50+50×（P/A，5%，4）+2=229.3（万元）

租赁负债的初始入账价值=50×（P/A，5%，4）=177.3（万元）

2×19年1月1日

借：使用权资产 229.3

租赁负债——未确认融资费用22.7

贷：租赁负债——租赁付款额 200

银行存款 52

2×19年12月31日

借：财务费用 8.87

贷：租赁负债——未确认融资费用 8.87（177.3×5%）

借：管理费用 45.86（229.3/5）

贷：应付职工薪酬 45.86

借：应付职工薪酬 45.86

贷：使用权资产累计折旧 45.86

（2）甲公司终止租赁协议对2×20年度损益的影响金额=[200-（22.7-8.87）]-（229.3-45.86）=2.73（万元）

借：租赁负债——租赁付款额 200

使用权资产累计折旧 45.86

贷：租赁负债——未确认融资费用 13.83

使用权资产 229.3

资产处置损益 2.73

甲公司将新购房屋出售给管理人员对2×20年度损益的影响金额= （1 000-800）/5=40（万元）

（3）

借：管理费用 3.2（640×50/10 000）

销售费用 1.92（640×30/10 000）

生产成本 7.68（640×120/10 000）

贷：应付职工薪酬 12.8

借：应付职工薪酬 12.8

贷：主营业务收入 12.8（640×200/10 000）

借：主营业务成本 12.6

存货跌价准备 1.4（200×70/10 000）

贷：库存商品 14（200×700/10 000）

【2024年·单选题】甲公司在2×23年度发生如下业务：①11月1日，从乙公司租入一层商铺并开始装修，12月31日，商铺尚未达到预定可使用状态。②1月1日，与丙公司签订租赁变更协议，将原租赁到期日为2×23年1月31日的办公用房延期至2×24年1月31日，月租金不变。③12月15日，与丁公司签订租赁变更协议，将原租赁到期日为2×25年1月31日的设备租赁期缩短至2×24年6月30日。不考虑其他因素，甲公司2×23年度与租赁业务相关的会计处理中，正确的是（　）。

A.设备的租赁期变更后，剩余租赁期不足1年，可按短期租赁处理

B.将办公用房的租赁期变更作为一项单独租赁处理

C.将租入商铺装修费计入使用权资产成本

D.装修期间，对租入商铺确认的使用权资产计提折旧

【答案】D

【解析】选项A：短期租赁是指在租赁期开始日租赁期不超过12个月的租赁，因租赁变更而导致剩余租赁期不足1年的，不应按短期租赁处理。选项B：将租赁变更作为一项单独租赁进行处理应同时满足如下条件：①该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围。②增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。仅是延长办公用房租赁期不应作为一项单独租赁处理。选项C：租赁所形成的使用权资产是一项权利资产，租赁期开始日即可供承租人使用，即使用权资产于租赁期开始日便达到预定可使用状态，因此租入商铺所发生的装修费不应计入使用权资产成本，通常应在相关支出符合资本化条件时，计入长期待摊费用。选项D：该项使用权资产于租赁期开始日便达到预定可使用状态，因此在装修期间应计提折旧。

【2019年·单选题】20×9年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。根据合同约定，物业的租金为每月50万元，于每季末支付，租赁期为5年，自合同签订日开始算起，租赁期首3个月为免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的营业收入超过10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100万元。乙公司20×9年度实现营业收入12亿元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20×9年度营业利润的影响金额是（）。

A.570万元 B.600万元

C.700万元 D.670万元

【答案】D

【解析】甲公司收到的或有租金应计入“租赁收入”中，影响营业利润，免租金期间应确认租赁收入。甲公司20×9年度营业利润的影响金额=[50×（12-3）+50×12×4]/5+100=670（万元）。

【2020年节选·综合题】甲公司为一家主要从事不动产和股权投资的公司，2×17年、2×18年和2×19年发生的相关交易或事项如下：

（3）2×18年4月1日，甲公司将原本用于出售的一处商铺出租给丁公司，构成经营租赁，租期为3年，租金分为两部分：①固定租金：按季度支付租金，每季度租金为300万元；②变动租金：按照丁公司当年营业收入的1%收取，于每年年初收取上年变动租金。由于受到疫情影响，为了鼓励丁公司的承租活动，甲公司免除丁公司2×18年第二季度租金。2×18年末，丁公司实现营业收入2 500万元。

要求：（3）根据资料（3），计算甲公司2×18年应确认租金收入的金额，并编制相关会计分录。

【答案】

经营租赁中，出租人提供免租期的，应按照租金总额在不扣除免租期的整个租赁期间内，按照直线法进行分配，免租期应该确认收入。

甲公司2×18年应确认租金收入的金额＝（300×4×3－300）/3×9/12＋2 500×1%＝850（万元）

借：银行存款 600（当年只收了2个季度）

其他应收款 250（倒挤）

贷：其他业务收入 850

【2020年·综合题】甲公司是一家大型零售企业，其20×9年度发生的相关交易或事项如下：

（1）20×9年1月1日，甲公司与乙公司签订商业用房租赁合同，向乙公司租入A大楼一至四层商业用房用于零售经营。根据租赁合同的约定，商业用房的租赁期为10年，自合同签订之日算起，乙公司有权在租赁期开始日5年以后终止租赁，但需向甲公司支付相当于6个月租金的违约金；每年租金为2 500万元，于每年年初支付；如果甲公司每年商品销售收入达到或超过100 000万元，甲公司还需支付经营分享收入100万元；租赁期到期后，甲公司有权按照每年2 500万元续租5年；租赁结束移交商业用房时，甲公司需将商业用房恢复至最初乙公司交付时的状态。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2 500万元。为获得该项租赁，甲公司向房地产中介支付佣金40万元。

甲公司在租赁期开始时经评估后认为，其可以合理确定将行使续租选择权；预计租赁期结束商业用房恢复最初状态将发生成本60万元。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。

（2）20×9年4月1日，经过三个月的场地整理和商品准备，甲公司在租入的A大楼一至四层开设的B商场正式对外营业。甲公司采用三种方式进行经营，第一种是自行销售方式，即甲公司从供应商处采购商品并销售给顾客，第二种是委托代销方式，即甲公司接受供应商的委托销售商品，并按照销售收入的一定比例收取费用；第三种是租赁柜台方式，即甲公司将销售商品的专柜租赁给商户经营，并每月收取固定的费用。

根据委托销售合同的约定，甲公司接受委托代销供应商的商品，供应商应当确保所提供的商品符合国家标准；代销商品的价格由供应商确定，在甲公司商场中的售价不得高于所在城市其他商场中相同商品的价格；供应商应指派促销员在甲公司商场内负债代销商品的销售服务工作，妥善保管其在甲公司商场内的代销商品，并承担因保管不善及不可抗力而造成的一切风险和损失；供应商负责做好代销商品的售后服务工作，并承担因代销商品所引起的所有法律责任；代销商品的货款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与供应商核对无误后，将扣除应收代销费用后的金额支付给供应商；供应商应按甲公司代销商品收入的10%向甲公司支付代销费用。

在租赁柜台方式下，甲公司与商户签订3年的租赁协议，将指定区域的专柜租赁给商户，商户每月初按照协议约定的固定金额支付租金；商户在专柜内负责销售甲公司指定类别的商品，但具体销售什么商品由商户自己决定；商户销售商品的货款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与商户核对无误后，将款项金额支付给商户。甲公司20×9年度应向商户收取的租金800万元已全部收到。

20×9年度，甲公司B商场通过自行销售方式销售商品85 000万元，相应的商品成本73 000万元；通过委托销售方式销售商品26 000万元，相应的商品成本21 000万元；通过出租柜台方式销售商品16 000万元，相应的商品成本13 000万元。

（3）甲公司的B商场自营业开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在B商场每消费100元（不包括通过委托销售方式和出租柜台销售的商品）可获得1积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至20×9年12月31日，甲公司共向客户授予奖励积分850万个；客户共兑换了450万个积分。根据甲公司其他地区商场的历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为90%。

其他有关资料：第一，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。第二，年金现值系数：（P/A,6%，15）=9.7122，（P/A，6%，14）=9.2950，（P/A，6%，10）=7.3601，（P/A，6%，9）=6.8017；复利现值系数：（P/F，6%，15）=0.4173,（P/F，6%，14）=0.4423,（P/F，6%，10）=0.5584,（P/F，6%，9）=0.5919。第三，本题不考虑税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司租入A大楼一至四层商业用房的租赁期，并说明理由。

（2）根据资料（1），计算甲公司的租赁付款额及租赁负债的初始入账金额。

（3）根据资料（1），计算甲公司使用权资产的成本，并编制相关会计分录。

（4）根据资料（1），计算甲公司20×9年度使用权资产的折旧额。

（5）根据资料（1），计算甲公司20×9年度租赁负债的利息费用，并编制相关会计分录。

（6）根据资料（2），判断甲公司在委托销售方式下是主要责任人还是代理人，并说明理由。

（7）根据资料（2），判断甲公司转租柜台是否构成一项租赁，并说明理由。

（8）根据资料（2），判断甲公司转租柜台是经营租赁还是融资租赁，并说明理由。

（9）根据资料（2），编制甲公司20×9年度委托销售和租赁柜台方式下确认收入的会计分录。

（10）根据资料（2）和（3），计算甲公司20×9年度自行销售方式下商品和奖励积分应分摊的交易价格，并编制确认收入和结转己销商品成本的会计分录。

【答案】

（1）租赁期为15年。

理由：在租赁期开始日，甲公司（承租人）评估后认为可以合理确定将行使续租选择权，因此，租赁期确定为15年。

（2）租赁付款额＝14×2 500＝35 000（万元）

租赁负债的初始入账金额＝2 500×（P/A，6%，14）＝2 500×9.2950＝23 237.5（万元）

（3）使用权资产的成本＝23 237.5＋2 500＋60×（P/F，6%，15）＋40＝25 802.54（万元）

借：使用权资产 25 802.54

租赁负债——未确认融资费用 11 762.5（35 000-23 237.5）

贷：租赁负债——租赁付款额 35 000（2 500×14）

银行存款 2 540（2 500+40）

预计负债 25.04（60×0.4173）

（4）甲公司20×9年度使用权资产的折旧额＝25 802.54÷15＝1 720.17（万元）

（5）甲公司20×9年度租赁负债的利息费用＝23 237.5×6%＝1 394.25（万元）

借：财务费用 1 394.25

贷：租赁负债——未确认融资费用1 394.25

需确认恢复成本的利息费用，恢复成本的利息费用=25.04×6%=1.50（万元）。

借：财务费用 1.5

贷：预计负债 1.5

（6）甲公司属于代理人。

理由：由于供应商应当确保所提供的商品符合国家标准，代销商品的价格由供应商确定，甲公司只是按照代销商品收入的10%收取代销手续费，并且代销商品在甲公司商场中的风险和损失与代销商品的售后服务工作由供应商承担，因此，甲公司在向客户转让商品前不能够控制该商品，所以，甲公司属于代理人。

（7）构成一项租赁。

理由：一项合同被分类为租赁，必须要满足三要素：（1）存在一定期间（甲公司与商户签订3年的租赁协议）；（2）存在已识别资产（甲公司将指定区域的专柜租赁给商户）；（3）资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制（该专柜使用期间几乎全部经济利益由商户获得）。转租情况下，原租赁合同和转租赁合同都是单独协商的，交易对手也是不同的企业，因此，该转租构成一项租赁。

（8）属于经营租赁

理由：转租赁期限为3年，原租赁期限为15年，转租赁期限占原租赁期限的20%，小于75%，因此属于经营租赁。

（9）20×9年度委托销售确认收入：

借：应付账款 26 000

贷：银行存款 23 400

其他业务收入 2 600

20×9年度租赁柜台方式下确认收入：

借：银行存款 800

贷：租赁收入 800

（10）奖励积分应分摊的交易价格=85 000×850×90%/（85 000+850×90%）=758.18（万元）

商品应分摊的交易价格=85 000-758.18=84 241.82（万元）

积分兑换确认收入金额=758.18×450/（850×90%）=445.99（万元）

借：银行存款 85 000

贷：主营业务收入 84 241.82

合同负债 758.18

借：合同负债 445.99

贷：主营业务收入 445.99

借：主营业务成本 73 000

贷：库存商品 73 000

【2022年·计算分析题】2×19年至2×22年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）2×19年1月1日，甲公司与乙公司签订设备租赁协议，甲公司从乙公司租入一台生产设备，该设备尚可使用10年，租赁期限为2×19年1月1日至2×21年12月31日，租金按照下列两项中孰高的金额于每年年末支付：①固定租金10万元；②以每吨10元的价格乘以该设备所生产产品当年的销量确认应支付的租金；甲公司预计租赁期三年内该设备所生产产品每年的销量分别是1万吨、1.2万吨和1.3万吨。设备租赁到期后，甲公司有权按照当时的市场价格续租，或以50万元的价格购买该设备。甲公司租入该设备用于生产，且当年生产的产品于当年全部实现销售。甲公司管理层能够合理确定租赁到期时将行使购买选择权。按直线法对使用权资产计提折旧，预计净残值为0。2×19年1月1日，乙公司出租设备的内含报酬率为5％。

（2）2×22年1月1日，甲公司行使了购买选择权，以50万元的价格购买该设备。

（3）2×22年12月31日，由于资金需求，甲公司出售并租回该设备，出售价款40万元已存入银行，设备租回3年，租赁期内每年支付租金16万元，租赁期结束后设备归甲公司所有。该交易中设备的转让不满足收入准则中关于销售成立的条件。

其他资料：（P/F，5％，3）＝0.8638；（P/A，5％，3）＝2.7232；本题不考虑租赁资产减值、净残值、相关税费及其他因素。

要求：（1）根据资料（1）、（2），说明甲公司租赁负债应如何计量；计算租赁负债和使用权资产的初始入账金额；编制甲公司租入该设备时相关会计分录。

【答案】

年租金安排中，实质固定的付款额为10万元/年，应包含在租赁负债中。根据预计产量计算超过10万元的部分无需计入租赁负债。合理确定将行使购买选择权的行权价格应包含在租赁负债中。

租赁负债的初始入账金额＝10×2.7232＋50×0.8638＝70.42（万元）

使用权资产初始入账金额＝70.42（万元）

借：使用权资产 70.42

租赁负债——未确认融资费用 9.58

贷：租赁负债——租赁付款额（10×3＋50）80

要求：（2）根据资料（1）、（2），计算甲公司2×19年对设备计提折旧的金额；计算2×19年年末租赁负债账面价值以及该业务对利润总额的影响金额；编制甲公司2×19年末与租赁相关的会计分录。