注会 | 2018~2025年真题速刷:CPA《会计》第10章股份支付

四季读书网 2026-03-29 10:27:52 2 0

本文共8343字，内容为近8年真题。本章预计考4分左右，涉及单选题和多选题，也可能与差错更正、所得税结合考查综合题。

【2018年·多选题】乙公司、丙公司和丁公司均为甲公司的子公司。甲公司及其相关子公司经各自董事会批准，于2×17年1月1日对甲公司以及相关子公司管理人员或员工进行激励；（1）甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员；（2）丙公司按照上年实现净利润的5%分配给在职员工；（3）丁公司以自身普通股授予其管理人员；（4）甲公司以其生产的产品分配给在职员工。下列各项关于甲公司及其相关子公司对其管理人员或员工进行激励的安排中，应按股份支付会计准则进行会计处理的有（）。

A.甲公司以其生产的产品分配给员工

B.丙公司按上年净利润的5%分配给员工

C.甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员

D.丁公司以自身普通股授予其管理人员

【答案】CD

【解析】丙公司按上年净利润的5%分配给员工属于利润分享计划，甲公司以其生产的产品分配给员工属于非货币性职工福利。选项AB：应按照职工薪酬准则进行会计处理。

【2023年·单选题】甲公司通过二级市场回购股份以授予限制性股票的方式对员工进行股权激励。2×22年9月15日，甲公司股东大会通过股权激励方案，确定授予价格，并授权董事会确定具体人员和股份数量，11月28日，董事会确定具体人员和股份数量，并与员工签订认股协议，12月10日，员工向甲公司支付认购款，2×23年1月25日，甲公司办理股权登记手续。甲公司该项股权激励授予日为（　）。

A.2×22年9月15日

B.2×22年11月28日

C.2×22年12月10日

D.2×23年1月25日

【答案】B

【解析】授予日，是指股份支付协议获得股东大会批准的日期。实务中，常见上市公司股东大会审议通过股权激励方案，并确定了授予价格，但未确定拟授予股份的激励对象及股份数量，股东大会授权董事会后续确定具体激励对象及股份数量。在此情况下，授予日为董事会后续确定具体激励对象及股份数量，并将经批准的股权激励方案的具体条款或条件与员工进行沟通并达成一致的日期。

【2020年·多选题】下列各项中，影响企业对股份支付预计可行权情况作出估计的有（）。

A.市场条件 B.服务期限条件

C.非可行权条件 D.非市场条件

【答案】BD

【解析】市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。

【2025年·单选题】下列关于股份支付会计处理，正确的是（）。

A. 权益结算股份支付，等待期按授予日权益工具公允价值计量

B. 现金结算股份支付，等待期按资产负债表日权益工具账面价值计量

C. 权益结算股份支付，可行权日后公允价值变动计入当期损益

D. 现金结算股份支付，可行权日后公允价值变动计入其他综合收益

【答案】A

【解析】选项B：按公允价值；选项C：可行权日后不确认变动；选项D：计入当期损益。

【2023年·单选题】自然人甲是乙公司的控股股东。2×22年1月1日，乙公司通过增发新股的方式向管理人员授予100万股限制性股票进行股权激励，授予价格为每股1元，乙公司普通股股票的市场价格为每股9元。根据股权激励计划的约定，被授予对象应当授予日起4年内为乙公司提供服务，服务期满前离职的，乙公司按股票的授予价格回购。同日自然人甲按每股1元的价格同时向上述管理人员转让50万股股票作为股权激励，未约定服期限和回购义务。乙公司预计被授予对象在等待期内不会有人离职。不考虑其他因素，下列各项关于乙公司2×22年度会计处理的表述中，正确的是（）。

A.确认其他权益工具225万元

B.确认实收资本150万元

C.确认资本公积600万元

D.确认管理费用200万元

【答案】C

【解析】乙公司2×22年度确认资本公积的金额=400+200=600(万元) 。

2×22年1月1日：

①授予限制性股票：

借：银行存款 100

贷：股本 100

借：库存股 100

贷：其他应付款 100

②与自然人甲有关的股份支付：

借：管理费用 400[50×（9-1）]

贷：资本公积——股本溢价 400

2×22年12月31日：

借：管理费用 200[（9-1）×100×1/4]

贷：资本公积——其他资本公积 200

【2020年节选·综合题】甲公司是一家在科创板上市的综合性医疗集团公司，2×18年和2×19年发生相关交易或事项如下：

（4）2×18年12月20日，甲公司股东大会通过一项关于发行限制性股票的决议：甲公司以每股5元价格向100名研发人员每人发行10 000股股票，研发人员购买股票后，自2×19年起需要在甲公司连续服务三年，三年期满未离开。甲公司的股票每股面值为1元，在该日公允价值为每股20元。

2×19年，有5名研发人员离开，甲公司按照约定回购了离职人员购买的股票，并按有关程序予以注销。当年末，甲公司预计三年中离开的研发人员比例达到10%。

其他资料：第一，甲公司发生的研发费用全部费用化计入当期损益；第二，不考虑税费影响。

要求：（4）编制甲公司发行股份的会计分录，计算甲公司2×19年应确认的股份支付费用，编制确认股份支付费用和回购并注销股票的会计分录。

【答案】甲公司发行股份的会计分录：

借：银行存款（5×100×1）500

贷：股本 100

资本公积——股本溢价 400

借：库存股 500

贷：其他应付款 500

甲公司2×19年应确认的股份支付费用＝100×（1－10%）×1×（20－5）×1/3＝450（万元）

确认股份支付费用的会计分录：

借：研发支出——费用化支出 450

贷：资本公积——其他资本公积 450

借：管理费用 450

贷：研发支出——费用化支出 450

回购并注销股票的会计分录：

借：其他应付款（5×1×5）25

贷：银行存款 25

借：股本 5

资本公积——股本溢价（25－5）20

贷：库存股 25

【2019年·综合题】甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优秀人才，制定和实施了限制性股票激励计划，甲公司发生的与该计划相关的交易或有事项如下：

（1）20×6年1月1日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定向发行股票的方式向20名管理人员每人授予50万股限制性股票，每股面值1元，发行所得款项

8 000万元（每股股价=8 000/（20×50）=8元/股）已存入银行。限制性股票的登记手续已办理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为12元/股。

上述限制性股票激励计划于20×6年1月1日经甲公司股东大会批准，根据该计划，限制性股票的授予价格为8元/股，限制性股票的限售期为授予的限制性股票登记完成之日起36个月，激励对象获授的限制性股票在解除限售前，不得转让、用于担保或偿还债务。限制性股票解锁期为12个月，自授予的限制性股票登记完成之日起36个月后的首个交易日起。自授予的限制性股票登记完成之日起工作满3年，以上年度营业收入为基数，甲公司20×6年度、20×7年度、20×8年度3年营业收入增长率的算术平均值

不低于30%。限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并注销。

（2）20×6年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为35%，甲公司预计，20×7年度及20×8年度还有2名管理人员离开，每年营业收入增长率均能够达到30%。

（3）20×7年度5月3日，甲公司股东大会批准董事会制定的利润分配方案，即以20×6年12月31日包括上述限制性股票在内的股份45 000万股为基数，每股分配现金股利1元，共计分配现金股利45 000万元。根据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在禁售期内应收（或已收）的现金股利。20×7年5月25日，甲公司以银行存款支付股利45 000万元。

（4）20×7年度，甲公司实际有1名管理人离开，营业收入增长率为33%。甲公司预计，20×8年度还有1名管理人员离开，营业收入增长率能够达到30%。

（5）20×8年度，甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为31%。

（6）20×9年1月10日，甲公司对于符合解锁条件的900万股限制性股票解除限售，并办理完成相关手续。20×9年1月20日，甲公司对不符合解锁的100万股限制性股票，按照授予价格回购，并办理完成相关注销手续。在扣除已支付给相关管理人员股利100万元之后，回购限制性股票的款项700万元，以银行存款支付给相关管理人员。

其他相关资料：第一：甲公司20×5年12月31日发行在外的普通股为44 000万股；第二，甲公司20×6年度、20×7年度、20×8年度实现的净利润分别为88 000万元、97 650万元、100 250万元；第三，本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），编制甲公司与定向发行限制性股票相关的会计分录；

（2）根据上述资料，计算甲公司20×6、20×7及20×8年度因限制性股票激励计划分别应予确认的损益，并编制甲公司20×6年度相关的会计分录；

（3）根据上述资料，编制甲公司20×7年度及20×8年度与利润分配相关的会计分录；

（4）根据资料（6），编制甲公司解除限售和回购并注销限制性股票的会计分录；

（5）根据上述资料，计算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度的基本每股收益。

【答案】

（1）20×6年1月1日

借：银行存款 8 000

贷：股本（20×50×1）1 000

资本公积——股本溢价 7 000

同时，就回购义务确认负债：

借：库存股 8 000

贷：其他应付款——限制性股票回购义务 8 000

（2）20×6年12月31日应确认损益的金额＝12×（20－1－2）×50×1/3＝3 400（万元）

20×7年12月31日应确认损益的金额＝12×（20－1－1－1）×50×2/3－3 400＝3 400（万元）

20×8年12月31日应确认损益的金额＝12×（20－1－1）×50×3/3－3 400－3 400＝4 000（万元）

20×6年12月31日确认损益的分录：

借：管理费用 3 400

贷：资本公积——其他资本公积 3 400

（3）①20×7年

预计未来可解锁限制性股票股利持有者的现金股利（以20×6年预计行权人数为基础）＝（20－1－2）×50×1＝850（万元）

预计未来不可解锁限制性股票股利持有者的现金股利＝3×50×1＝150（万元）

对于预计未来可解锁限制性股票持有者：

借：利润分配——应付现金股利 850

贷：应付股利——限制性股票股利 850

同时：

借：其他应付款——限制性股票回购义务850

贷：库存股 850

对于预计未来不可解锁限制性股票持有者：

借：其他应付款——限制性股票回购义务150

贷：应付股利——限制性股票股利 150

其他普通股股份发放的现金股利：

借：利润分配——应付现金股利（45 000-850-150）44 000

贷：应付股利 44 000

20×7年5月25日，实际发放现金股利：

借：应付股利 45 000

贷：银行存款 45 000

②20×8年

按照实际离职情况（实际离职2人），上年度分配现金股利少算了1名管理人员的股利，本年进行调整：

对于预计未来可解锁限制性股票持有者

借：利润分配——应付现金股利（1×50×1）50

贷：应付股利——限制性股票股利 50

同时：

借：其他应付款——限制性股票回购义务50

贷：库存股 50

对于预计未来不可解锁限制性股票持有者

借：应付股利——限制性股票股利 50

贷：其他应付款——限制性股票回购义务50

（4）20×9年1月1日，达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票：

借：其他应付款——限制性股票回购义务（900×8－850－50）6 300

贷：库存股 6 300

借：资本公积——其他资本公积（3 400＋3 400＋4 000）10 800

贷：资本公积——股本溢价 10 800

20×9年1月20日，未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票：

借：其他应付款——限制性股票回购义务 [100×（8－1）]700

贷：银行存款 700

同时：

借：股本 100

资本公积——股本溢价 700

贷：库存股（100×8）800

（5）20×6年基本每股收益＝88 000/44 000＝2（元/股）

20×7年基本每股收益＝（97 650－850）/44 000＝2.2（元/股）

20×8年基本每股收益＝（101 250-50）/44 000=2.3（元/股）

【2022年·多选题】甲公司为一家上市公司，乙公司是甲公司的子公司。2×20年1月1日，甲公司向10名乙公司员工授予其自身股票期权，3年后未离职的每名员工可以购买1万股甲公司股票。授予日，甲公司股票期权的公允价值为每份6元。2×20年7月1日起，2名员工转至甲公司任职。甲公司预计3年内没有员工离职。下列有关股份支付会计处理的表述中，正确的有（）。

A.甲公司个别财务报表作为权益结算的股份支付处理

B.乙公司个别财务报表作为现金结算的股份支付处理

C.2×20年度，甲公司个别财务报表确认与股份支付相关的费用为0

D.2×20年度，乙公司个别财务报表确认与股份支付相关的费用为18万元

【答案】AD

【解析】甲公司授予子公司乙公司员工其自身的权益工具，属于集团股份支付，甲公司附有结算义务，且授予自身的权益工具，故甲公司应作为权益结算的股份支付处理（选项A正确）；乙公司没有结算义务，应作为权益结算的股份支付处理（选项B错误）；2×20年7月1日后乙公司两名员工转至甲公司服务，故该两名员工2×20年7月1日以后因股份支付形成的成本费用由甲公司确认，乙公司不再确认，2×20年度甲公司应确认的管理费用=2×1×6×1/3×1/2=2（万元），2×20年度乙公司应确认的管理费用=10×1×6×1/3-2=18（万元）（选项C错误、选项D正确）。

【2022年·单选题】2×21年7月1日，经股东会决议，甲公司决定以其自身的股票期权授予乙公司的专业技术人员。2×21年7月1日和2×21年12月31日，期权的公允价值分别为12元/份和14元/份。乙公司为甲公司的子公司。不考虑其他因素，下列各项关于股份支付在甲公司、乙公司个别财务报表会计处理的表述中，正确的是（）。

A.甲公司应以14元/份计量所取得服务的成本

B.甲公司应将上述交易作为以权益结算的股份支付进行会计处理

C.乙公司应在每个资产负债表日对期权的公允价值进行重新计量，差额计入当期损益

D.乙公司应将上述交易作为以现金结算的股份支付进行会计处理

【答案】B

【解析】母公司授予子公司专业技术人员自身股票期权，属于集团股份支付。甲公司为结算企业，乙公司没有结算义务，甲公司和乙公司个别财务报表中均应当将该股份支付交易作为以权益结算的股份支付进行会计处理（选项B正确、选项D错误）。对于以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动（选项AC错误）。

【2021年·单选题】2×20年1月1日，甲公司的母公司（乙公司）将其持有的800万股甲公司普通股，以每股8元的价格转让给甲公司的8名高管人员；当日，甲公司的该8名高管人员向乙公司支付了6 400万元，办理完成股权过户登记手续，甲公司当日股票的市场价格为每股10元。根据股份转让协议约定，甲公司的该8名高管人员自2×20年1月1日起需在甲公司服务满3年，否则乙公司将以每股8元的价格向该8名高管人员回购其股票。2×20年12月31日，甲公司股票的市场价格为每股12元。截至2×20年12月31日，甲公司该8名高管人员均未离职，预计未来3年内也不会有人离职。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×20年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。

A.因甲公司不承担结算义务，无需进行会计处理

B.甲公司应按2×20年12月31日的股票市场价格确认相关股份支付费用和应付职工薪酬

C.甲公司对乙公司转让股份给予其高管人员，应按权益结算的股份支付进行会计处理

D.甲公司应于2×20年1月1日一次性确认全部的股权激励费用，无需在等待期内分期确认

【答案】C

【解析】乙公司作为母公司，授予子公司（甲公司）高管800万股甲公司的普通股，应作为现金结算的股份支付处理。甲公司作为子公司，接受母公司的股权激励，不具有结算义务，应作为权益结算的股份支付处理，以授予日权益工具的公允价值为基础确认管理费用和资本公积（选项AB错误、选项C正确）。如果不满足连续服务满3年的条件，乙公司将回购授予甲公司高管人员的股票，因此，等待期为3年，应在3年内分摊股权激励费用（选项D错误）。

【2019年·单选题】甲公司是一家上市公司，经股东大会批准，向其子公司（乙公司）的高级管理人员授予其自身的股票期权，对于上述股份支付，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是（）。

A.均作为以现金结算的股份支付处理

B.甲公司作为以权益结算的股份支付处理，乙公司作为以现金结算的股份支付处理

C.均作为以权益结算的股份支付处理

D.甲公司作为以现金结算的股份支付处理，乙公司作为以权益结算的股份支付处理

【答案】C

【解析】甲公司在职工行权时，最终付出的是自身股票，作为权益结算的股份支付处理；乙公司作为子公司，没有结算义务，所以作为权益结算的股份支付处理。

【2019年·多选题】甲公司在集团内实施了以下员工持股计划：（1）甲公司将其持有的部分对子公司（乙公司）股份以5元/股的价格出售给乙公司员工持股平台，出售日乙公司股份的市场价值为20元/股；（2）乙公司授予本公司部分员工股票期权，行权价格为6元/股，授予日每份股票期权的公允价值为15元；（3）甲公司的另一子公司（丙公司）将其持有乙公司2%的股份无偿赠予乙公司员工持股平台，赠予日乙公司2%股份的公允价值为800万元；（4）乙公司授予本公司部分研发人员限制性股票，授予价格为6元/股，授予日乙公司限制性股票的公允价值为12元/股。不考虑其他因素，上述交易或事项中，构成乙公司股份支付的有（）。

A.乙公司授予本公司员工股票期权

B.乙公司授予研发人员限制性股票

C.甲公司出售给乙公司员工持股平台股份

D.丙公司赠予乙公司员工持股平台股份

【答案】ABCD

【2023年·计算分析题】2×20年至2×22年，甲公司发生与股权激励相关的交易和事项如下：

（1）2×20年7月1日，甲公司向100名管理人员每人授予1万份甲公司的股票期权，其中60人在甲公司任职，40人在乙公司任职。乙公司是甲公司的子公司，被授予期权的管理人员从2×20年7月1日起工作满2年后，可以按每股8元的价格购买甲公司1万股股票。当日，每份期权的公允价值为16元。2×20年7月至12月，甲公司有5名管理人员离职，预计剩余等待期内还有5名管理人员离职，乙公司无人离职，预计剩余等待期内离职率为0。

（2）2×21年7月1日，甲公司员工王某认为约定的行权价较高，向甲公司声明不再参与该计划，并与甲公司签订退出股权激励协议，但王某仍在甲公司任职。2×21度，甲公司有3名管理人员离职，预计剩余等待期内还有2名管理人员离职，乙公司无人离职，预计剩余等待期内离职率为0。

（3）2×22年1月至6月，甲公司与乙公司均无人离职。2×22年6月30日，等待期满，86名管理人员行权，甲公司收到认股款并存入银行，其他管理人员主动放弃行权。

要求：

（1）根据资料（1），分别判断在甲公司与乙公司个别财务报表、甲公司编制的合并财务报表中该股权激励属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，并说明理由。

【答案】

该股权激励在甲公司个别财务报表和乙公司个别财务报表中均属于权益结算的股份支付，在甲公司合并财务报表中属于权益结算的股份支付。

理由：在甲公司个别财务报表中，甲公司授予的是自身的权益工具，因此应作为权益结算的股份支付；在乙公司个别财务报表中，由于乙公司作为接受服务企业，没有结算义务，因此应作为权益结算的股份支付。

在甲公司编制的合并财务报表中，授予的是集团内的权益工具，因此应作为权益结算的股份支付。

（2）根据资料（1），分别计算2×20年度甲公司和乙公司个别财务报表中应确认的成本费用；分别编制甲公司与乙公司2×20年度相关的会计分录。

【答案】

甲公司个别财务报表中应确认的成本费用＝（60－5－5）×1×16×6/24＝200（万元）

乙公司个别财务报表中应确认的成本费用＝40×1×16×6/24＝160（万元）