税务师 | 2018~2025年真题速刷:《财务与会计》第17章会计调整

四季读书网 2026-10-24 07:17:26 5 0

本文共4491字，内容为近8年真题。本章属于次重点章节，预计考5分左右，涉及单选题和多选题。

【2020年·单选题】下列事项中，属于会计政策变更的是（）。

A.根据新修订的《租赁》会计准则，企业对初次发生的租赁业务采用新的会计政策

B.固定资产折旧计提方法由年限平均法变更为双倍余额递减法

C.因前期的会计政策使用错误，而采用正确的会计政策

D.投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式

【答案】D

【解析】选项A：对初次发生的业务采用新准则不属于会计政策变更。选项B：属于会计估计变更。选项C：属于差错更正。

【2024年·多选题】关于资产负债表日后事项处理表述中，正确的有( )。A.资产负债表日存在的诉案件结案，在结案的年度应按实际结果与原预计负债的差额计入当期损益B.涉及报告年度利润分配调整的，直接通过“利润分配-未分配利润”科目核算

C.涉及报告年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算D.与债务人就报告年度存在的债务达成重组协议，不作为报告年度会计调整事项处理

E.企业用资本公积转增资本，应直接调整报告年度的所有者权益相关科目

【答案】BCD【解析】选项 A：资产负债表日存在的诉讼案件在日后期间结案，在结案的年度应按实际结果与原预计负债的差额计入以前年度损益调整，并将以前年度损益调整转入留存收益。选项E：资本公积转增资本，属于资产负债表日后非调整事项，不应直接调整报告年度的所有者权益相关科目。

【2019年·多选题】下列会计事项中，属于会计政策变更的有（）。

A.追加投资导致长期股权投资由权益法变更为成本法

B.固定资产折旧方法由工作量法变更为年数总和法

C.对不重要的交易或事项采用新的会计政策

D.存货由先进先出法变更为月末一次加权平均法

E.按新实施的收入准则确认产品销售收入

【答案】DE

【解析】选项A：增资导致长期股权投资业务与以前相比具有本质差别，不属于会计政策变更。选项B：属于会计估计变更。选项C：对初次发生或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。

【2018年·单选题】下列关于会计政策变更的表述中正确的是（）。

A.确定会计政策变更累积影响数时，不需要考虑损益变化导致的递延所得税费用的变化

B.法律、行政法规或者国家统一会计制度等要求变更会计政策的，必须采用追溯调整法

C.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数

D.企业采用的会计计量基础不属于会计政策

【答案】C

【解析】选项A：确定累积影响数时，需要考虑递延所得税费用的变化。选项B：法律、行政法规或者国家统一的会计准则等要求变更的情况下，企业应当分为以下情况进行处理：①法律、行政法规或者国家统一的会计准则要求改变会计政策的同时，也规定了会计政策变更会计处理办法，企业应当按照国家相关会计规定执行；②法律、行政法规或者国家统一的会计准则要求改变会计政策的同时，没有规定会计政策变更会计处理方法的，企业应当采用追溯调整法进行会计处理。选项D：会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

【2023年·多选题】下列各项中，不属于会计估计变更的有（）。

A.经股东大会决议，将年度现金股利分配率由4％变更5％

B.由于外部市场环境变化，将无形资产摊销年限由10年变更为8年

C.将存货计价方法由移动加权平均法变更为先进先出法

D.将政府补助中一般纳税人增值税即征即退的会计处理由总额法变更为净额法

E.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

【答案】ACDE

【解析】选项A：不属于对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断，不属于会计估计变更。选项CE：属于会计政策变更。选项D：属于会计差错。

【2025年·多选题】下列经济事项中，需要通过 “以前年度损益调整” 科目进行会计处理的有（）。

A. 涉及损益的资产负债表日后调整事项

B. 涉及损益的会计估计变更

C. 批准利润分配方案的资产负债表日后事项

D. 资产清查盘点时，盘盈的固定资产

E. 采用追溯调整法进行会计处理的会计政策变更

【答案】AD

【解析】选项B：会计估计变更采用未来适用法核算，不通过 “以前年度损益调整” 科目核算。选项C：属于资产负债表日后非调整事项，不通过 “以前年度损益调整” 科目核算。选项E：应直接通过留存收益核算。

【2023年·单选题】甲公司适用的企业所得税税率为25％，所得税会计采用资产负债表债务法核算，按照净利润的15％提取法定和任意盈余公积。2023年6月发现2022年12月31日少计提一项固定资产减值准备80万元，不考虑其他因素，针对该项会计差错，下列关于对2023年初调整的处理，错误的是（）。

A.调减固定资产80万元

B.调减递延所得税资产20万元

C.调减盈余公积9万元

D.调减未分配利润51万元

【答案】B

【解析】选项B：应调增递延所得税资产20万元。

借：以前年度损益调整 80

贷：固定资产减值准备 80

借：递延所得税资产 20

贷：以前年度损益调整 20

借：利润分配——未分配利润 51

盈余公积 9

贷：以前年度损益调整 60

【2021年·单选题】甲公司2017年12月1日购入一台不需安装的管理部门用设备，原值为88000元，预计使用年限为8年，预计净残值为6000元，采用双倍余额递减法计提折旧。考虑到技术进步因素，甲公司2020年1月1日将该设备的尚可使用年限变更为4年，预计净残值为4500元，并改按年限平均法计提折旧。假定甲公司适用的企业所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行所得税核算，变更前后会计折旧方法及预计净残值均符合税法规定。上述会计估计变更增加甲公司2020年度的净利润为（）元。

A.0 B.3656.25 C.843.75 D.2531.25

【答案】C

【解析】2018年计提的折旧=88000×2/8=22000（元），2019年计提的折旧=（88000-22000）×2/8=16500（元）; 变更前2020年1月1日账面价值=88000-22000-16500=49500（元）; 变更前2020年计提的折旧=（88000-22000-16500）×2/8=12375（元）；变更后2020年计提的折旧=（49500-4500）/4=11250（元）；甲公司2020年度会计估计变更增加的净利润=（12375-11250）×（1-25%）=843.75（元）。

【2022年·单选题】2022年3月，甲公司发现2020年一项固定资产折旧计算有误。该固定资产账面原值为5000万元，会计上错将折旧年限8年记为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，税法上该固定资产的折旧年限为8年。假定甲公司适用的企业所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行所得税核算，按照净利润的10％计提盈余公积。甲公司进行前期差错更正时，应调整2021年12月31日资产负债表“盈余公积”项目的年初金额为（）万元。

A.18.75 B.9.375 C.7.5 D.12.5

【答案】B

【解析】应调整“盈余公积”项目的年初金额＝（5000/8－5000/10）×（1－25％）×10％＝9.375（万元）。

借：以前年度损益调整 125

贷：累计折旧 125

借：递延所得税负债 31.25

贷：以前年度损益调整 31.25

借：盈余公积 9.375

利润分配——未分配利润 84.375

贷：以前年度损益调整 93.75

【2025年·多选题】下列各项中，不属于会计政策变更的有（）。

A. 存货的后续计量由先进先出法变更为移动加权平均法

B. 投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式

C. 因前期的会计政策适用错误，而变更为正确的会计政策

D. 资产负债表日重新估计附退回条款的销售的未来销售退回情况，并作调整

E. 对新拓展的建造合同业务，采用完工百分比法进行核算

【答案】CDE

【解析】选项C：属于前期会计差错。选项D：属于会计估计变更。选项E：属于对初次发生的事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。

【2022年·单选题】甲公司适用的企业所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2022年5月，甲公司发现公司2021年12月31日将成本为530万元的W库存商品的可变现净值预计为430万元，实际应为230万元。对此项差错，甲公司应调减2022年资产负债表“未分配利润”期初余额的金额为（）万元。

A.150 B.180 C.200 D.135

【答案】D

【解析】应调减未分配利润期初余额的金额＝[（530－230）－（530－430）]×（1－25％）×（1－10％）＝135（万元）。

借：以前年度损益调整 200

贷：存货跌价准备 200

借：递延所得税资产 50

贷：以前年度损益调整 50

借：利润分配——未分配利润 135

盈余公积 15

贷：以前年度损益调整 150

【2021年·单选题】甲公司2020年6月发现，某管理部门用设备在2019年12月31日的账面价值为1500万元。当日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为1350万元，预计未来现金流量现值为1200万元，甲公司计提了资产减值准备300万元，假定甲公司企业所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行所得税核算，按照净利润的10％计提盈余公积，甲公司进行前期差错更正时，应调整2020年12月31日资产负债表“盈余公积”项目年初金额（）万元。

A.11.25 B.22.50 C.33.75 D.0

【答案】A

【解析】固定资产公允价值减去处置费用后的净额＝1350（万元），预计未来现金流量的现值为1200万元，可收回金额按两者之间孰高者计量，即可收回金额为1350万元。因此固定资产应计提减值准备＝1500－1350＝150（万元），需冲减多计提的准备150万元。应调整2020年“盈余公积”报表项目年初金额＝150×（1－25％）×10％＝11.25（万元）。

借：固定资产减值准备 150

贷：以前年度损益调整 150

借：以前年度损益调整 37.5（150×25％）

贷：递延所得税资产 37.5

借：以前年度损益调整 112.5

贷：盈余公积 11.25

利润分配——未分配利润 101.25

【2022年·多选题】下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有（）。

A.发生巨额亏损

B.获取进一步的证据证明报告年度计提的资产减值准备不充分

C.因遭受水灾导致报告年度购入的存货发生重大损失

D.收到退回的报告年度销售的商品