点击蓝字，关注我
各位备考CPA会计的小伙伴，大家好！今天我们来看一道2024年综合题，整整16分，围绕“甲集团公司与乙公司、丙公司的股权交易”，把非同一控制下企业合并、同一控制下企业合并、合并报表调整抵销、内部交易抵销、一致行动协议是否构成控制、成本法转公允价值计量六大核心难点全打包了。
很多同学要么搞混“一揽子交易”的判断，要么记错合并报表中恢复留存收益的分录，要么对附期限的一致行动协议是否形成控制判断错误。今天我把采分点拆得明明白白，所有规则均适配2026年最新CPA《会计》教材，背完直接拿满16分！
先看题目
甲集团公司2x22年、2x23年和2x24年发生的与股权有关的交易事项如下：
(1)2x22年1月1日，甲公司自非关联方取得乙公司60%股权，支付价款15000万元，能够控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产账面价值20000万元（实收资本5000、资本公积3500、盈余公积1000、其他综合收益6000、未分配利润4500）。有一项未确认的商标权公允价值2000万元，其他资产负债公允价值与账面价值相同。该商标权类似无形资产，直线法摊销，预计尚可使用10年，净残值为零。甲公司另支付审计、评估费120万元。
(2)2x22年，乙公司实现净利润1600万元，计提盈余公积160万元，未发生其他所有者权益变动，甲、乙公司无内部交易。
(3)2x23年1月3日，A公司（甲公司的子公司）向甲公司支付价款16000万元取得乙公司60%股权；同日，A公司向非关联方支付8160万元取得乙公司40%股权。两笔交易不属于“一揽子交易”。至此，A公司取得乙公司100%股权，能够控制乙公司。A公司净资产合计30000万元，其中资本公积8800万元。
(4)2x23年3月19日，A公司将成本220万元的商品以300万元价格出售给乙公司，至当年年末乙公司将该批商品对外出售20%。款项尚未支付，A公司对该应收账款计提坏账准备30万元。
(5)2x23年6月30日，甲公司自非关联方取得丙公司40%股权，支付价款2000万元，另付手续费20万元。当日丙公司可辨认净资产账面价值与公允价值相同，均为5000万元（实收资本1000、资本公积800、盈余公积1200、未分配利润2000）。
(6)2x23年7月1日，甲公司与丙公司另一持股30%的股东B公司签订一致行动协议，有效期两年，协议有效期内B公司股东权利由甲公司代管。丙公司章程规定，重大事项须经持有表决权股份2/3以上的股东通过。
(7)2x23年12月4日，甲公司将成本1000万元的商品以1200万元价格出售给丙公司，至当年年末丙公司尚未出售该批商品。
(8)2x23年，乙公司实现净利润2000万元，计提盈余公积200万元，宣告分派现金股利500万元，其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益100万元；2x23年下半年丙公司实现净利润800万元，计提盈余公积80万元。
(9)2x24年1月1日，A公司出售乙公司90%股权，处置价款27000万元，剩余10%股权不具有控制、共同控制和重大影响，其公允价值3000万元。
其他有关资料
1. 甲公司、乙公司、A公司、丙公司所采用的会计政策和会计期间相同。
2. 上述公司均按净利润10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
3. 本题不考虑相关税费及其他因素。
要求（共5小问，16分）
(1) 判断甲公司对乙公司企业合并的类型，并说明理由，计算合并商誉金额。
(2) 判断A公司取得乙公司控制权的合并类型，并说明理由，计算个别报表中长期股权投资的入账金额，编制A公司取得乙公司控制权时在合并报表中相关调整和抵销分录。
(3) 编制A公司2x23年在合并报表中涉及商品交易和债权债务相关的抵销分录。
(4) 判断甲公司签订一致行动协议后是否需要将丙公司纳入合并报表，并说明理由；如果纳入合并报表请计算合并商誉；编制甲公司持有丙公司股权在个别报表中的相关会计分录。
(5) 计算A公司出售乙公司90%股权在个别报表中应确认的投资收益金额。
解析与答案
(1) 甲公司对乙公司的合并类型、理由及合并商誉
核心坑点：从非关联方取得控制权，属于非同一控制下企业合并。商誉计算时要注意：①被购买方可辨认净资产公允价值 = 账面价值 + 未确认无形资产公允价值；②审计评估费计入当期损益，不影响合并成本。
【答案】
· 合并类型：非同一控制下企业合并
· 理由：甲公司自非关联方取得乙公司控制权
· 合并商誉 = 15000 - (20000 + 2000) × 60% = 1800（万元）
(2) A公司取得乙公司控制权的合并类型、入账金额及合并报表分录
核心考点：A公司是甲公司的子公司，A从母公司购买股权属于同一控制下企业合并；同时向非关联方购买剩余股权，不构成“一揽子交易”，该部分作为购买少数股东权益。个别报表中长期股权投资入账金额由两部分组成：同一控制下合并部分按被合并方在最终控制方合并报表中净资产公允价值持续计算份额 + 原商誉；少数股权部分按支付对价。
【答案】
· 合并类型：同一控制下企业合并
· 理由：A公司自母公司甲公司取得乙公司60%股权，属于同一控制下企业合并
· 个别报表中长期股权投资入账金额 = (22000 + 1600 - 2000/10) × 60% + 1800 + 8160 = 24000（万元）
注：22000 = 20000+2000；2x22年乙公司调整后净利润 = 1600 - 2000/10 = 1400万元；2x22年末净资产公允价值持续计算 = 22000+1400 = 23400万元；60%份额 = 23400×60% = 14040万元，加原商誉1800 = 15840万元；加40%对价8160万元 = 24000万元。
合并报表调整与抵销分录：
① 调整无形资产公允价值：
借：无形资产 2000
贷：资本公积 2000
借：年初未分配利润 200
贷：无形资产 200
② 调整长期股权投资（合并报表层面按权益法调整后金额与个别报表差额）：
借：长期股权投资 1200
贷：资本公积 1200
③ 抵销长期股权投资与子公司所有者权益：
借：实收资本 5000
资本公积 5500 (3500+2000)
盈余公积 1160 (1000+160)
其他综合收益 6000
年初未分配利润 5740
商誉 1800
贷：长期股权投资 25200
④ 恢复合并前被合并方实现的留存收益中归属于合并方的部分：
借：资本公积 840
贷：盈余公积 84 (1400×60%×10%)
年初未分配利润 756 (1400×60%×90%)
(3) A公司2x23年合并报表中内部交易及债权债务抵销分录
核心考点：A公司向乙公司出售商品属于顺流交易，未实现内部交易损益 = (300-220) × (1-20%) = 64万元。需抵销营业收入、营业成本、存货；同时抵销应收应付账款及坏账准备。
【答案】
借：营业收入 300
贷：营业成本 300
借：营业成本 64
贷：存货 64
借：应付账款 300
贷：应收账款 300
借：应收账款 30
贷：信用减值损失 30
(4) 一致行动协议是否纳入合并、理由及个别报表分录
核心考点：一致行动协议附期限（两年），且期限结束后投资方不拥有控制权，表明甲公司无法对丙公司的重大活动进行决策，不具有控制，不应纳入合并报表。个别报表中，取得40%股权按权益法核算，初始投资成本 = 2000+20 = 2020万元；后续根据丙公司调整后净利润确认投资收益。
【答案】
· 判断：不应将丙公司纳入合并报表
· 理由：纳入合并报表需以控制为前提。一致行动协议附期限，且期限结束后投资方不拥有对被投资方控制权的，表明投资方无法主导对被投资方价值产生重大影响的活动，不具有控制
· 个别报表会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 2020
贷：银行存款 2020
借：长期股权投资——损益调整 240
贷：投资收益 240
（其中：丙公司调整后净利润 = 800 - (1200-1000) = 600万元；甲公司应享有 = 600×40% = 240万元）
(5) A公司出售乙公司90%股权个别报表投资收益
核心考点：成本法转公允价值计量，处置收益 = (处置价款 + 剩余股权公允价值) - 原长期股权投资账面价值。
【答案】
· 应确认投资收益 = (27000 + 3000) - 24000 = 6000（万元）
结尾总结
做完这道题你会发现，长期股权投资与合并报表的考点逻辑极其清晰，记牢这五句话，同类题直接秒杀：
✅ 非同一控制看商誉：合并成本减公允价值份额，审计费进管理费用
✅ 同一控制看账面：按最终控制方合并报表净资产份额+原商誉，恢复留存收益
✅ 内部交易看未实现：顺流逆流都要抵，存货看对外出售比例，坏账准备单独抵
✅ 一致行动看期限：附期限且不拥有持续控制权的，不构成控制，不合并
✅ 成本法转公允看整体：处置价款加剩余公允价值，减账面价值算总收益
祝大家2026年会计必过！如果觉得这篇解析有用，记得点赞、在看、转发三连～咱们下期见！
往期推荐
求点赞
求分享
求喜欢
