CPA | 审计真题 货币资金审计5大隐形坑

各位备考CPA审计的小伙伴，大家好！今天来看一道2021年审计真题简答题，整整5分全考货币资金审计的高频易错点——大额定期存款不函证、关联方借款漏披露、网银截屏直接采信、未达账项只查半边…很多同学觉得“货币资金审计最简单”，结果这5分丢得不明不白。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元。与货币资金审计相关的部分事项如下：

(1)甲公司有一笔1000万元的定期存款（远超财务报表整体重要性），于2021年1月到期。A注册会计师2020年末检查了开户证实书原件，2021年2月检查了到期兑付的银行凭证及银行对账单，据此认可了该笔定期存款的存在。

(2)A注册会计师实施实质性分析程序发现，甲公司2020年度账面记录的银行存款利息收入明显少于预期值，经调查系年内向关联方借出资金、但账面未作记录所致。因借出资金已于年末收回、不影响银行存款余额，A注册会计师认为不存在错报。

(3)甲公司与其子公司、乙银行签订集团现金管理账户协议：子公司银行账户余额超过500万元的部分自动拨入甲公司银行账户。A注册会计师检查了相关协议，并通过函证向乙银行确认了资金归集账户的具体信息，结果满意。

(4)为验证银行对账单的真实性，A注册会计师要求甲公司财务人员提供网银记录截屏，将截屏信息与银行对账单核对，结果满意。

(5)测试银行存款余额调节表时，A注册会计师针对“企付银未付”“企收银未收”两类调节事项，分别检查了企业相关的付款、收款原始凭证，据此确认了调节事项的适当性。

要求

针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(1)定期存款审计：不恰当❌

核心坑点：很多同学觉得“检查了开户证实书+兑付凭证就够了”，但2026年教材明确要求：银行存款（含定期存款）的审计核心程序是函证，尤其是金额远超重要性水平的定期存款，仅靠企业内部单据无法获取充分、适当的审计证据，必须向银行发函确认。

【答案】

判断：不恰当

理由：该笔定期存款期末余额重大，应当实施银行函证程序。

(2)关联方借款未披露：不恰当❌

核心坑点：别被“年末已收回、不影响余额”误导！关联方交易的错报不是只看余额，而是要披露交易的性质、金额、关联方关系。哪怕资金年末收回，当年的关联方借款属于重大关联交易，必须按规定披露，A注册会计师仅关注余额忽略了披露要求，属于重大疏漏。

【答案】

判断：不恰当

理由：该笔借款属于关联方交易，可能存在关联方交易披露错报。

(3)集团资金归集审计：恰当✅

核心考点：集团资金池审计的规范程序。A注册会计师既检查了内部协议（了解资金归集规则），又向银行函证了资金归集账户的具体信息（获取外部独立证据），程序完整、证据充分，符合审计要求。

【答案】

判断：恰当

(4)网银截屏验证：不恰当❌

核心坑点：审计证据的可靠性原则——被审计单位自行提供的证据可靠性极低。网银截屏是财务人员从企业网银系统导出，存在篡改可能，不能直接作为验证对账单真实性的依据，注册会计师要么亲自登录网银导出信息，要么直接到银行获取官方对账单。

【答案】

判断：不恰当

理由：应核实网银截屏的真实性，或亲自到银行获取对账单，或观察甲公司人员登录网银导出信息的过程。

(5)未达账项审计：不恰当❌

核心坑点：很多同学只查企业的收付款凭证，忽略了未达账项的本质是“企业和银行记账时间差”。仅检查企业的原始凭证，只能证明企业确实做了账务处理，无法证明银行尚未处理该笔业务，必须检查期后银行对账单，确认该笔业务在期后是否实际发生、是否存在虚构未达账项的情况。

【答案】

判断：不恰当

理由：还应检查期后银行对账单，确认未达账项的真实性。

做完这道题你会发现，货币资金审计的坑全是“重程序、轻实质”的陷阱，记牢这五句话，同类题直接秒杀：

✅大额定存必函证，单据再全也不行

✅关联交易看披露，余额正常也错报

✅银行对账单要官方，网银截屏不可信

✅未达账项查双方，企业凭证不算数

✅资金归集双核实，协议函证都要有

祝大家2026年审计必过！如果觉得这篇解析有用，记得点赞、在看、转发三连～咱们下期见！