答案解析
一、单项选择题1 B 从形式上看，甲公司取得了乙公司 30% 的有表决权股份，应按照权益性投资进行会计核算；但从经济实质看，乙公司约定在未来以固定金额赎回固定数量的股份，即乙公司在未来某一日期负有向甲公司支付一定金额的义务，对乙公司来说属于一项负债，因此甲公司的投资更符合债权投资的特征，甲公司将该投资作为债权性投资核算，是按照经济实质进行会计处理，符合“实质重于形式”的会计信息质量要求，选项 B 当选，选项 ACD 不当选。2 A 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法属于会计政策变更，选项 A 当选；会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。将成本模式计量的投资性房地产的净残值率由5% 变为 3% 属于会计估计变更，选项 B 不当选；固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和 法属于会计估计变更，选项 C 不当选；将无形资产的预计使用年限由 10 年变更为 6 年属于会计估 计变更，选项 D 不当选。
3 B 企业对投资性房地产日常发生的维护费，属于日常维护支出，而非改良支出或更新改造支出，其目的是维持投资性房地产的正常使用状态，不满足资本化条件，应计入“其他业务成本”科目，在财务报表的“营业成本”项目中反映，选项 B 当选，选项 ACD 不当选。
4 B 或有事项确认为预计负债需同时满足三个条件：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。本题中，甲公司败诉可能性为 75%（很可能导致经济利益流出），预计赔偿金额 500 万元（金额能可靠计量），满足预计负债确认条件，应确认 500 万元预计负债，同时计入营业外支出，选项 B 当选，选项 A 不当选；企 业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方.补偿的，该补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认。本题中，甲公司只是“很可能”从乙公司母公司获得赔偿，不满足“基本确定”，所以不能确认 400 万元其他应收款，选项 C 不当选；因为甲公司已经确认了预计负债，属于已经确认的或有事项，不是仅在附注中披露，选项 D 不当选。
5 B 同时满足下列条件的，借款费用开始资本化：（1）资产支出已经发生，本题 中，甲公司于 2×25 年 3 月 15 日发生资产支出；（2）借款费用已经发生，本题中，甲公司于2×25 年 1 月 1 日从银行借入专门借款；（3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，本题中，甲公司于 2×25 年 3 月 1 日工程进行实体建造。因此，甲公司应于 2×25 年 3 月 15 日开始利息资本化，选项 B 当选，选项 ACD 不当选。需要说明的是，2×25 年 2 月 10 日，甲公司赊购工程物资并未说明承担带息债务，不符合资产支出已经发生的条件。
6 B 存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（如入库前的挑选整理费等）。增值税一般纳税人的增值税进项税额不计入存货成本；合理损耗是指在存货采购过程中，因物质本身的自然属性或合理运输等原因导致的损耗，其对应的成本仍应计入存货成本，不需要从总成本中扣除。本题中，原材料的入账成本 = 购买价款 + 入库前挑选整理费 =1 000+2=1 002（万元），选项 B 当选，选项 ACD 不当选。
7 C 设备采用年限平均法计提折旧，年折旧额 = 初始入账金额 ÷ 预计使用年限 =480/5=96（万元），2×24 年 8 月 10 日购入，从次月开始计提折旧，2×24 年计提折旧的月份为 4 个月（9—12 月），所以 2×24 年计提的折旧额 =96/12×4=32（万元），因此，2×24 年 12 月 31 日设备的账面价值 = 初始入账金额 - 累计折旧 =480-32=448（万元）；根据税收优惠政策，甲公司购入当年一次性将 480 万元在计算应纳税所得额时扣除，所以计税基础为 0，应纳税暂时性差异 =账面价值 - 计税基础 =448-0=448（万元），递延所得税负债 = 应纳税暂时性差异 × 所得税税率 =448×25%=112（万元），选项 C 当选，选项 ABD 不当选。
8 A 增值税一般纳税人的增值税进项税额不计入固定资产成本，外购需安装的固定资产在安装过程中领用的物资按账面价值计算，故本题中固定资产的入账价值 =3 000+90+10=3 100（万元）。双倍余额递减法的年折旧额 = 固定资产账面净值 ×2/ 预计使用寿命，到期前两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。固定资产于 2×23 年 12 月 31 日达预定可使用状态，2×24 年应计提的折旧金额 =3 100×2/10=620（万元），选项 A 当选，选项 BCD 不当选。
9 A 2×24 年 12 月 31 日，M 软件计提减值准备前的账面价值 =300-300/5×6/12-300/5= 210（万元）。可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中的较高者，公允价值 - 处置费用 =200-2=198（万元），预计未来现金流量现值为 180 万元，因此可收回金额为 198 万元，所以 2×24 年 12 月 31 日甲公司应对 M 软件确认的减值损失 =210-198=12（万元），选项 A 当选，选项 BCD 不当选。
10 B 签订接受救护车的协议，仅为一项捐赠承诺，尚未实际收到资产，不满足捐赠收入确认条件，不会增加净资产，选项 A 不当选；收到民政部门伙食补贴款，属于非营利组织的收入，会增加净资产，选项 B 当选；若为接受捐赠当期解除限制，是限定性收入与非限定性收入的内部结转，净资产总额不变；若为以后期间解除限制，是限定性净资产与非限定性净资产的内部结转，净资产总额也不变，不会增加净资产，选项 C 不当选；委托捐赠事项应作为受托代理业务核算，贷方应确认“受托代理负债”而非“捐赠收入”，不会增加净资产，选项 D 不当选。
二、多项选择题
1 ACD 税法允许扣除的广告费限额 = 营业收入 ×15%=4 000×15%=600（万元），实际发生广告费 900 万元，超过扣除限额的部分 =900-600=300（万元），该部分可结转以后年度扣除，产生可抵扣暂时性差异 300 万元，选项 A 当选；递延所得税资产 = 可抵扣暂时性差异 × 未来期间适用税率（因税率变更，需用暂时性差异转回时适用 15% 税率）=300×15%=45（万元），选项 B 不当选；广告费尚未支付，形成负债，账面价值为 900 万元；计税基础 = 账面价值 - 未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 =900-300=600（万元），选项 C 当选；递延所得税资产增加，会减少递延所得税费用，所以确认递延所得税费用减少 45 万元，选项 D 当选。
2 AB 与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，在相关费用或损失期间计入当期损益或冲减相关成本；用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。甲公司取得的 80 万元政府补助，受益期为 2×24 年至 2×27 年共 4 年，每年应分摊的金额为 80/4=20（万元），其中，2×24 年已发生的费用化支出对应的 20 万元政府补助，甲公司采用总额法核算，故应将 20 万元政府补助计入当期其他收益，而非管理费用，选项 A 当选，选项 C 不当选；未来 3 年研发支出对应的政府补助金额为20×3=60（万元），应计入递延收益，选项 B 当选；本题中，政府补助采用总额法核算，政府补助不会增加营业外支出，选项 D 不当选。
3 ABD
借：固定资产120
贷：银行存款120
3月10日购入固定资产，在财务会计中，应编制会计分录：
借：固定资产120
贷：银行存款120
预算会计中，应编制会计分录：
借：事业支出等
贷：资金结存——货币资金
预算支出增加120万元，选项D当选。
固定资产采用平均年限法计提折旧，年折旧额=120÷10=12（万元），月折旧额=12÷12=1（万元）。政府会计中，固定资产当月增加当月开始计提折旧，3月31日，在财务会计中应计提折旧1万元，会计分录为：
借：业务活动费用等 1
贷：固定资产累计折旧 1
财务会计中折旧增加1万元，选项B当选；预算会计是以现金收支为基础进行核算的，计提折旧不涉及现金收支，所以预算会计不做处理，选项C不当选。
4 ABC 乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按持股比例减少长期股权投资的账面价值，选项A当选；乙公司以摊余成本计量的债权投资计提信用减值损失，会减少乙公司的净利润，甲公司应按持股比例相应减少长期股权投资的账面价值，会影响甲公司“长期股权投资”项目列报金额，选项B当选；乙公司取得其他权益工具投资转让收益，会增加乙公司的留存收益（所有者权益），甲公司应按持股比例增加长期股权投资的账面价值，选项C当选；乙公司将自用房地产转为以成本模式计量的投资性房地产，在成本模式下，该转换不产生损益，也不影响所有者权益总额，甲公司无需对长期股权投资进行调整，选项D不当选。
5 BC 本题中，支付补价金额100万元占整个资产交换金额2800万元的比重约为3.57%<25%，故甲公司以无形资产换取乙公司固定资产的交易视为非货币性资产交换。由于交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量，应当按照账面价值计量原则确认相关资产入账成本，即以换出资产账面价值为基础确定换入资产的入账价值。乙公司换入土地使用权的入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价（或-收到的补价），本题中无相关税费及增值税等情况，甲公司支付补价100万元，所以乙公司换入土地使用权的入账价值=写字楼账面原值-累计折旧-减值准备-收到的补价=6000-3000-200-100=2700（万元），选项A不当选；甲公司换入写字楼的入账价值=换出资产账面价值+支付的补价=土地使用权的账面原值-累计摊销-减值准备+支付的补价=5000-2000-500+100=2600（万元），选项B当选；以账面价值计量的非货币性资产交换，不确认资产处置损益，选项C当选，选项D不当选。
6 AB 资产划分为持有待售类别应同时满足可立即出售和出售极可能发生两个条件，其中，出售极可能发生需同时满足获得相关批准、确定的购买承诺和一年内完成交易。根据题干条件（签订不可撤销合同、出售一年内完成）可知，选项中各事项均满足“出售极可能发生”这一条件，故本题为针对“可立即出售”的考查。甲公司与乙公司签订写字楼转让合同，约定一个月内腾空后移交，说明写字楼可在短期内满足“可立即出售”条件，应转为持有待售资产，选项A当选；甲公司与丁公司签订设备出售合同，约定转让时将未完成订单与设备一并移交，表明设备可立即出售（附带的未完成订单不影响设备本身的出售条件），应转为持有待售资产，选项B当选；甲公司需先清算厂房所在地经营业务，清算完成时间不确定，不满足“可立即出售”条件，不应转为持有待售资产，选项C不当选；甲公司需等新建N生产线完工后才移交M生产线，M生产线目前不可立即出售，不满足持有待售资产“可立即出售”的条件，不应转为持有待售资产，选项D不当选。7. 斯尔解析 ABC 原计提坏账准备40万元，3月25日预计可收回30%，应计提坏账准备=100×(1-30%) =70（万元），应补提坏账准备=70-40=30（万元），会调减应收账款30万元，选项 A 当选；补提坏账准备 30 万元，使得可抵扣暂时性差异增加 30 万元，递延所得税资产应增加 =30×25%=7.5（万元），而非调减，选项 D 不当选；递延所得税资产增加 7.5 万元，会调减所得税费用 7.5 万元，选项 B 当选；补提坏账准备 30 万元，调减所得税费用 7.5 万元，所以调减净利润 =30-7.5=22.5（万元），综合收益总额与净利润变动一致，因此调减综合收益总额 22.5 万元，选项 C 当选。
8 BD 债务人以非金融资产（固定资产和存货）清偿债务，偿债资产的账面价值与清偿债务的账面价值差额，计入其他收益，不确认固定资产处置损益和营业收入，选项 D 当选，选项 A 不当选；债务人以金融资产和长期股权投资清偿债务，偿债资产的账面价值与清偿债务的账面价值差额，计入投资收益，选项 B 当选，选项 C 不当选。
9 ABD 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，选项 D 当选；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项 C 不当选；外币财务报表折算差额计入其他综合收益，选项 A 当选；利润表采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选项 B 当选。
10 CD 借款费用，是指企业因借入资金所付出的代价。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，选项 C 当选；债券发行价格高于面值的部分为溢价，溢价的摊销属于借款费用，但溢价本身不属于借款费用，选项 A 不当选；发行债券时支付承销机构的佣金属于辅助费用，选项 D 当选；企业发行股票时支付证券公司的承销费属于权益性融资费用，不属于借款费用，选项 B 不当选。
三、判断题
1 × 企业收到投资者以外币投入的资本时，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易发生日的即期汇率进行折算。本题表述错误。
2 × 前期会计差错是指由于没有运用或错误运用编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息等，导致前期财务报表存在错报。而使用寿命不确定的无形资产后续变为使用寿命有限的情况，是由于新的信息（如技术进步、市场变化等）导致的会计估计变更，并非前期会计处理存在错误。本题表述错误。
3 × 建设期间工程物资盘亏、报废和毁损，减去残料价值及保险公司和过失人赔偿后的净损失计入工程成本，盘盈工程物资净收益冲减工程成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，应计入当期损益。本题表述错误。
4 √ 企业判断会计政策变更与会计估计变更的核心标准是变更事项是否涉及会计确认、计量基础或列报项目的改变。一般来说，若变更导致会计确认（如资产、负债的确认条件）、计量基础（如投资性房地产采用成本或公允价值为基础进行后续计量）或列报项目（如报表项目的名称或分类）发生变化，则属于会计政策变更。若仅涉及与财务报表所列报的会计信息有关的金额和数值（如固定资产折旧年限的改变），则属于会计估计变更。本题表述正确。
5.✔在具有商业实质的非货币性资产交换中，换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值为基础计量，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。本题表述正确。
6. × 企业因出售子公司部分股权而丧失了控制权，在个别报表中，应将长期股权投资全部划分为持有待售类别，并非按照出售股权的比例划分。本题表述错误。
7. ✔ 亏损合同的预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。本题中，未能履行该合同而发生的补偿或处罚为0，故企业无需确认预计负债。本题表述正确。
8. × 其他权益工具投资在持有期间因公允价值变动确认的递延所得税资产或递延所得税负债，应同时确认其他综合收益。本题表述错误。
9. ✔ 总额法核算下，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期损益，不再予以递延。本题表述正确。
10. ✔ 企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感，企业应当在未来不同期间采用不同的折现率。本题表述正确。
四、计算分析题
1(1)以摊余成本计量的金融资产初始入账价值为付出的对价（包含交易费用），所以甲公司购入乙公司债券的初始入账价值为486.13万元。
借：债权投资——成本 500
贷：银行存款 486.13
债权投资——利息调整 (500-486.13)13.87
(2)甲公司取得丙公司股权的入账价值=405-5=400（万元）。会计分录为：
借：交易性金融资产——成本 400
投资收益 5
贷：银行存款 405
(3)2×24年12月31日债权投资应确认的实际利息=期初摊余成本× 实际利率=486.13×4%=19.45（万元）。
确认债券利息会计分录：
借：债权投资——应计利息 (500×3%)15
——利息调整 (19.45-15)4.45
贷：投资收益 19.45
收到利息时：
借：银行存款 15
贷：债权投资——应计利息 15
确认信用减值损失会计分录：
借：信用减值损失 20
贷：债权投资减值准备 20
(4)2×24年甲公司应确认的公允价值变动金额=450-400=50（万元）。会计分录为：
借：交易性金融资产——公允价值变动 50
贷：公允价值变动损益 50
(5)债券投资对营业利润的影响：债券投资确认的投资收益为19.45万元，确认的信用减值损失为20万元，所以债券投资对营业利润的影响=19.45-20=-0.55（万元）。股权投资对营业利润的影响：交易性金融资产因公允价值上升确认公允价值变动损益50万元，取得时交易费用5万元冲减投资收益，所以股权投资对营业利润的影响=50-5=45（万元）。甲公司因债券投资及股权投资对2×24年营业利润的影响金额=-0.55+45=44.45（万元）。
2(1)甲公司股份支付的类型为以现金结算的股份支付。2×23年12月31日应编制的会计分录为：借：管理费用 400
贷：应付职工薪酬—股份支付 (50×8×1)400（1分）
(2)借：应付职工薪酬——股份支付 75
贷：银行存款 75
(3)借：公允价值变动损益 35
贷：应付职工薪酬—股份支付 [9×(50-10)-400+75]35
(4)甲公司2×24年度应确认的利润分享金额=(11000-10000)×15%=150（万元）。
借：管理费用 150
贷：应付职工薪酬——利润分享计划 150
(5)借：管理费用 12(100×12%)12
贷：应付职工薪酬——设定提存计划
五综合题
1(1)借：长期股权投资贷：股本资本公积——股本溢价(15000×8)120000
贷:股本15000
资本公积——股本溢价105000
借：资本公积——股本溢价 800
贷：银行存款 800
(2)商誉=15000×8-140000×80%=8000（万元）。
(3)借：营业收入 450
贷：营业成本 300
存货 150
借：少数股东权益 (150×20%)30
贷：少数股东损益 30
(4)借：应付账款 450
贷：应收账款 450
借：应收账款 45
贷：信用减值损失 45
借：少数股东损益 9
贷：少数股东权益 (45×20%)9
(5)借：资产处置收益 300
贷：固定资产 (1500-1200)300
(6)少数股东损益=6300×20%-30+9=1239（万元）。
少数股东权益= (140000+6300)×20%-30+9=29239（万元）
2(1)借：银行存款 1 200
未确认融资费用 123
贷：合同负债 1323
(2)甲公司2×23年应确认的利息费用=(1323-123)×5%=60（万元）。
借：财务费用 60
贷：未确认融资费用 60
（3)使用权资产的初始入账成本=100×(P/A，4%，2)+3=100×1.89+3=192（万元）。
借：使用权资产192 租赁负债——未确认融资费用11 贷：租赁负债——租赁付款额200 银行存款3（4)2×23年度应计提的折旧=192/2=96（万元）。借：制造费用96贷：使用权资产累计折旧96（5）2×23年度租赁负债的利息费用=189x4%=7.56（万元）。
借:财务费用7.56 贷：租赁负债——未确认融资费用7.56（6）2×25年1月1日：借：合同负债1323 贷：预计负债1323借：应收退货成本900 贷：库存商品9002×25年6月1日：借：预计负债1323 贷：银行存款52.92 主营业务收入[1323×(1-4%）]1270.08借：库存商品(900×4%)36 主营业务成本[900×（1-4%）]864 贷：应收退货成本900
