会计计算分析题股份支付(真题,热点考法)

四季读书网 2026-08-09 08:37:02 2 0

甲公司是一家上市公司，相关股权激励交易或事项如下：（1）2×22年1月1日，甲公司经过股东大会批准，与10名管理人员签订股权激励合同，授予每人30万份股票期权，股票的价格为32元/股。行权条件如下，第一批股票期权：2×22年营业收入增长率达到10%，仍在职的管理人员，可以以20元/股的价格购买甲公司10万股股票；第二批股票期权：2×23年营业收入增长率达到15%，仍在职的管理人员，可以以20元/股的价格购买甲公司20万股股票，行权有效期均为一年。授予日，第一批股票期权的公允价值为8元/股，第二批股票期权的公允价值为10元/股。2×22年营业收入增长率为15%，预计2×23年的营业收入增长率为20%。2×22年没有管理人员离职，预计未来期间也没有人离职。2×22年12月31日，股票的价格为30元/股。（2）2×23年6月1日，10名管理人员每人行权了5万股，甲公司向每人增发5万股面值为1元的股份。（3）2×23年9月1日，受市场条件的影响，甲公司营业收入的增长率预计为18%，但是股价出现大幅下跌且短期内不会停止。对第一批期权未行使的部分和第二批期权进行了取消处理，等到未来股价上涨再制定其他股权激励计划。其他资料：根据企业所得税的规定，等待期确认的股权激励费用不得税前扣除，股权激励计划行使后，可以根据实际行权时股票的公允价值与行权价格之间的差额进行税前扣除。甲公司适用的企业所得税税率为25%，假定甲公司未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，仅要求（1）需要考虑企业所得税的处理。不考虑其他因素。问题一根据资料（1），计算2×22年12月31日上述股权激励计划甲公司需要确认的期权费用金额和应确认的递延所得税资产金额，并编制2×22年年末相关的会计分录。问题二根据资料（2），编制2×23年6月1日管理人员行权时的会计分录。问题三说明2×23年9月1日股权激励计划取消的会计处理，并编制2×23年相关的会计分录。考点1. 股份支付（多批次、不同等待期的股票期权，业绩条件为非市场条件）的费用计算与会计处理2. 股份支付相关的所得税会计（递延所得税资产确认）3. 股票期权行权的账务处理4. 股份支付计划取消的会计处理（加速行权确认剩余费用）

答案：

1.企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的“其他资本公积”科目。2×22年没有管理人员离职，预计未来期间也没有人离职。故2×22年应确认的期权费用金额=10×10×8+10×20×10×1/2=1800（万元）未来期间可以税前扣除的金额中归属于本期的部分=10×10×（30-20）+10×20×（30-20）×1/2=2000（万元）应确认的递延所得税资产=2000×25%=500（万元）借：管理费用 1800 贷：资本公积——其他资本公积 1800借：递延所得税资产 500 贷：所得税费用 450（1800×25%）资本公积——其他资本公积 50

2.借：银行存款 1000（10×5×20）资本公积——其他资本公积 400（10×10×8/2）贷：股本 50（10×5×1）资本公积——股本溢价 1350

3.取消已授予但尚未行权的期权，根据会计准则，这部分取消的期权应当作为加速可行权处理。这意味着原本计划在剩余等待期内逐步确认的期权费用，现在需要立即在当期财务报表中一次性确认。借：管理费用 1000（10×10×8+10×20×10-1800）贷：资本公积——其他资本公积 1000借：资本公积——其他资本公积 2400 贷：资本公积——股本溢价 2400

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