本文共10417字，内容为近8年真题。本章预计考8分左右，涉及单选题、多选题、简答题和综合题。
A.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，注册会计师在评估本期财务报表重大错报风险时，应当评价导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项的影响
B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当确定适用于期初余额的重要性水平
C.查阅前任注册会计师审计工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师对期初余额实施审计程序的范围
D.即使上期财务报表未经审计，注册会计师也无需专门对期初余额发表审计意见
【答案】ACD
【解析】选项A正确：如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，本期审计时应当评价导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项的影响。选项B错误、选项C正确：本期审计不单独对期初余额发表意见，而是对本期财务报表发表意见，所以无需确定适用于期初余额的重要性水平。选项D正确：后任注册会计师对期初余额实施审计程序的范围会受到前任审计工作底稿信息的影响。
【答案】A
【解析】确定性越高，重大错报风险越高，需更严格程序。选项BCD错误。
【2022年改编·单选题】下列有关会计估计的说法中，错误的是（ ）。
A.作出会计估计的难易程度取决于估计对象的金额或性质
B.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报
C.会计估计的准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断
D.由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当按照准则的规定，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险
【答案】A
【解析】作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质，与金额无关。
A.注册会计师对会计估计实施追溯复核，有助于识别管理层偏向
B.注册会计师可能难以在账户层面识别出管理层偏向
C.注册会计师应当要求管理层就作出的会计估计不存在管理层偏向提供书面声明
D.注册会计师如果识别出管理层偏向，可能表明存在重大错报风险
【答案】C
【解析】选项C错误：注册会计师并非应当要求管理层就作出的会计估计不存在管理层偏向提供书面声明。
【2021年改编·单选题】下列关于注册会计师复核以前期间会计估计的结果或管理层对以前期间会计估计作出后续重新估计的说法中，错误的是（ ）。
A.复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断
B.会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额的差异不必然表明上期财务报表存在错报
C.追溯复核以前期间会计估计过程有效性的信息，通常不能提供当期过程的有效性的审计证据
D.如果会计估计的结果在较长期间内才能确定，注册会计师针对若干期间实施追溯复核可能是适当的
【答案】C
【解析】注册会计师对上期财务报表中类似的会计估计的复核结果，可以为管理层本期的会计估计流程是否有效提供证据。
A.注册会计师应当对管理层使用持续经营假设的适当性得出结论并纠正管理层对持续经营的评估缺乏分析的错误
B.注册会计师应当评价财务报表的总体列报、结构和内容，并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项
C.注册会计师应当评价管理层作出会计估计及相关披露的合理性
D.注册会计师应当评价管理层选用的会计政策的恰当性
【答案】A
【解析】选项A错误：纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任。
【2021年改编·多选题】下列情形中，注册会计师应当认定会计估计存在错报的有（ ）。
A.当审计证据支持点估计时，管理层的点估计与注册会计师的点估计存在差异
B.审计证据支持的区间估计可能不包括管理层的点估计。在这种情况下，错报为管理层的点估计与注册会计师的区间估计之间的最小差异
C.会计估计存在管理层偏向的迹象
D.会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间存在重大差异
【答案】AB
【解析】选项C：在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。选项D：会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
A.注册会计师需要对期初余额实施适当的审计程序
B.期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果
C.期初余额与上期期末余额是一个事物的两个方面，期初余额等于上期期末余额
D.注册会计师一般无需专门对期初余额发表审计意见
【答案】C
【解析】选项C错误：通常，期初余额是上期账户结转至本期账户的余额，在数额上与相应账户的上期期末余额相等。但是，由于受上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述。
【2023年·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下：
（1）A注册会计师将甲公司计提应收账款坏账准备识别为重大错报风险。考虑到该风险不是特别风险且已经设计了足够的应对措施，A注册会计师未对上期应收账款坏账准备的计提实施追溯复核。
（2）A注册会计师分别对甲公司两项交易性金融资产的公允价值作出了区间估计，用以评价管理层的点估计，其中一项管理层的点估计低于注册会计师的区间估计最小值，另一项管理层的点估计高于注册会计师的区间估计最小值但低于最大值。上述两项点估计与各自区间估计最小值的差异抵销后的金额小于明显微小错报的临界值，A注册会计师据此认为甲公司管理层作出的点估计不存在重大错报。
（3）因预期甲公司管理层确定商誉减值准备的过程无效，A注册会计师决定使用管理层的方法和有别于管理层的假设和数据，在评价了这些方法、假设和数据后，作出了注册会计师的点估计，要求管理层根据注册会计师的点估计对财务报表作出调整。
（4）甲公司期末对涉诉事项计提了大额预计负债。因认为甲公司管理层采取的措施不足以应对预计负债金额的不确定性，A注册会计师作出了区间估计用于评价管理层的点估计，结果满意，并将甲公司管理层未充分应对估计不确定性作为内部控制缺陷，向甲公司管理层和治理层进行了通报。
（5）甲公司存在多项估计不确定性较高的重大会计估计，A注册会计师就管理层是否按照企业会计准则中的明确规定作出披露进行了评价，结果满意，据此认为甲公司与会计估计相关的披露不存在重大错报。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。
理由：应当实施追溯复核程序。
（2）不恰当。
理由：应单独将管理层的点估计低于注册会计师的区间估计最小值的差异作为错报/包含在注册会计师的区间估计内的管理层的点估计不属于错报，不能与错报抵销。
（3）恰当。
（4）恰当。
（5）不恰当。
理由：还应评价除企业会计准则明确规定的披露外，管理层是否还需作出其他必要的披露。
【2020年·简答题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，评估认为商誉减值存在特别风险。与商誉减值审计相关的部分事项如下：
（1）因甲公司管理层在实施商誉减值测试时利用了外部专家的工作，A注册会计师认为与商誉减值相关的内部控制与审计无关，无需对其进行了解。
（2）甲公司管理层在预测资产组未来现金流量时采用的未来五年收入增长率明显高于过去三年的实际增长率，且缺乏在手订单支持。A注册会计师对管理层进行了访谈，并检查了管理层批准的未来五年预算，据此认可了管理层的假设。
（3）甲公司商誉减值测试使用的折现率明显低于同行业可比公司的平均值，管理层聘请的评估专家解释其原因是甲公司融资成本较低。A注册会计师询问管理层得到了同样的解释，据此认可了折现率的合理性。
（4）A注册会计师聘请评估专家对甲公司某项商誉的减值测试结果进行复核。A注册会计师评价了专家的胜任能力、专业素质、客观性及专长领域，获取了专家的复核报告，并实施特定程序对专家工作的恰当性作出了评价，据此认可了专家的工作。
（5）2020年第一季度，甲公司某重要子公司的医用防护产品开始热销，管理层认为该事项不影响与该子公司相关的商誉的减值测试。A注册会计师检查了期后相关产品的销售情况，认可了管理层的做法。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。
理由：商誉减值涉及会计估计/商誉减值存在特别风险，应当了解相关的内部控制。
（2）不恰当。
理由：关键假设的证据不充分/未对明显不合理的假设获取充分、适当的审计证据。
（3）不恰当。
理由：询问管理层不足以证实管理层专家的说法。
（4）恰当。
（5）恰当。
【2019年·单选题】下列有关注册会计师评估特别风险的说法中，正确的是（ ）。
A.注册会计师应当将具有高度估计不确定性的会计估计评估为存在特别风险
B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险作为特别风险
C.注册会计师应当将涉及重大管理层判断和重大审计判断的事项评估为存在特别风险
D.注册会计师应当将重大非常规交易评估为存在特别风险
【答案】B
【解析】选项A：注册会计师应当根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险，并非必然属于特别风险。选项CD：特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，但是涉及重大非常规交易及判断事项并非必然属于特别风险，注册会计师应当运用职业判断加以考虑。
【解析】关联方审计核心：识别、授权、公允、披露。
【2020年·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与关联方审计相关的部分事项如下：
（1）A注册会计师通过询问关联方名称、关联方自上期以来发生的变化、是否与关联方发生交易以及交易的类型、定价政策和目的，向管理层了解了关联方关系及其交易，并在审计工作底稿中记录了询问情况。
（2）甲公司与关联方乙公司签订协议，向其转让一幢办公楼并售后回租。A注册会计师认为该项交易影响重大，查阅了相关协议，评价了交易的商业合理性和交易价格的公允性，向管理层询问核实了交易条款，检查了收款记录和过户文件，结果满意，据此认可了该交易的会计处理和披露。
（3）甲公司管理层在财务报表附注中披露，其向控股股东控制的集团财务公司的借款为公平交易。A注册会计师将该借款的利率与同期银行借款利率进行了比较，未发现差异，据此认可了管理层的披露。
（4）因会计人员疏忽，甲公司将与关联方丙公司的交易误披露为与关联方丁公司的交易。A注册会计师要求管理层作出调整，并检查了其他关联方交易的披露是否存在类似情况，结果满意，因而未与治理层沟通该事项。
（5）A注册会计师怀疑甲公司2019年末新增的大公司是客户戊公司的关联方。管理层解释戊公司是甲公司为开拓某地市场而签约的总经销商，并非关联方。A注册会计师查阅了相关的经销合同，向戊公司函证了销售金额和应收账款余额，检查了出库物流单据和签收记录，结果满意，认可了管理层的解释。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。
理由：注册会计师应当向管理层询问关联方的特征/被审计单位和关联方之间关系的性质。
（2）不恰当。
理由：对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。
（3）不恰当。
理由：还应当比较该借款的其他条件和条款。
（4）恰当。
（5）不恰当。
理由：还应就是否存在关联方关系实施进一步的审计程序/所实施程序无法证实是否存在关联方关系。（注册会计师应当检查在实施审计程序时获取的银行和律师询证函回函、股东会和治理层会议纪要，以及其认为必要的其他记录和文件）
【2022年节选·综合题】资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
（2）2021年初，甲公司向一新增供应商预付大额原材料采购款，期末审计时，尚未收到相关原材料。A注册会计师检查了采购合同、付款申请单、付款凭证等支持性文件，并向该供应商函证，结果满意，据此认可了该预付款项的年末余额。
要求：针对资料四第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（2）不恰当。
理由：应当评价预付款项的商业合理性。
【2021年节选·简答题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为300万元。与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：
（2）A注册会计师实施实质性分析程序发现，甲公司2020年度账面记录的银行存款利息收入明显少于预期值，经调查是年内向关联方借出资金、甲公司账面未作记录导致。因借出资金已于年末收回，不影响银行存款余额，A注册会计师认为不存在错报。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（2）不恰当。
理由：可能存在关联方交易的披露错报。
【2021年节选·综合题】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为1000万元。
资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（3）2020年11月，甲公司将一家严重亏损的子公司转让给关联方，确认处置收益3000万元。A注册会计师拟对该交易实施以下程序：①检查交易的授权审批情况；②检查相关合同并评价交易条款是否与管理层的解释一致；③检查该子公司的工商变更登记情况；④检查甲公司收到股权转让款的相关单据；⑤评价该交易会计处理和披露是否恰当。
要求：针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（3）不恰当。
理由：还应评价交易的商业理由是否合理。
【2023年·单选题】对于财务报表审计，下列有关持续经营的说法中，正确的是（ ）。
A.如果被审计单位存在因持续经营问题导致的重大错报风险，注册会计师应当根据具体情况，将其识别为财务报表层次或认定层次重大错报风险
B.管理层对持续经营能力作出的评估缺乏详细分析，可能不妨碍注册会计师就管理层运用持续经营假设是否适当得出结论
C.如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师的评价期间应当与管理层作出评估的涵盖期间相同
D.注册会计师应当实施检查等专门程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况
【答案】B
【解析】选项A：被审计单位存在因持续经营问题导致的重大错报风险，与财务报表整体广泛相关，从而会影响财务报表层次重大错报风险。选项C：如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月。选项D：除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
【2019年·单选题】如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列说法中错误的是（ ）。
A.注册会计师应当通过实施追加的审计程序，以确定这些事项或情况是否存在重大不确定性
B.注册会计师应当评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划对于具体情况是否可行
C.注册会计师应当考虑自管理层对持续经营能力作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息
D.注册会计师应当根据对这些事项或情况是否存在重大不确定性的评估结果，确定是否与治理层沟通
【答案】D
【解析】选项D：注册会计师“应当”与治理层沟通这些事项或情况是否构成重大不确定性，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。
【2023年·多选题】下列有关持续经营对审计报告的影响的说法中，正确的有（ ）。
A.如果运用持续经营假设是不适当的，而管理层采用在具体情况下可接受的其他编制基础编制财务报表并对此作出充分披露，注册会计师可以发表无保留意见并增加强调事项段
B.如果运用持续经营假设是适当的，已识别的可能导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性，注册会计师应当发表无保留意见
C.如果运用持续经营假设是适当的，但存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，即使财务报表已对此作出充分披露，注册会计师也应当发表无法表示意见
D.如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，财务报表未对此作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见，并增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分，提醒财务报表使用者予以关注
【答案】AC
【解析】选项B错误：如果已识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但根据获取的审计证据，注册会计师认为不存在重大不确定性，则注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础的规定，评价财务报表是否对这些事项或情况作出充分披露。选项D错误：如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，财务报表未对此作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。注册会计师应当在审计报告中说明，存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。
【2020年·多选题】针对识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，假定治理层不参与管理被审计单位，下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（ ）。
A.这些事项或情况是否构成关键审计事项
B.注册会计师对这些事项或情况实施的审计程序及其结果
C.这些事项或情况是否构成重大不确定性
D.财务报表中的相关披露是否充分
【答案】CD
【解析】注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。与治理层的沟通应当包括下列方面：（1）这些事项或情况是否构成重大不确定性；（2）管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当；（3）财务报表中的相关披露是否充分；（4）对审计报告的影响（如适用）。
【2020年·多选题】如果识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当实施追加的审计程序，以确定是否存在重大不确定性。下列各项审计程序中，注册会计师应当实施的有（ ）。
A.要求管理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明
B.评价与管理层评估持续经营能力相关的内部控制是否运行有效
C.如果管理层未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请管理层进行评估
D.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息
【答案】ACD
【解析】选项B：评价与管理层评估持续经营能力相关的内部控制是否运行有效是控制测试的内容，控制测试不是必须执行的。如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。这些程序应当包括：（1）如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估（选项C）；（2）评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划；（3）如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持；（4）考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息（选项D）；（5）要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明（选项A）。
【2018年·单选题】首次接受委托时，下列审计工作中，注册会计师应当执行的是（ ）。
A.为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性
B.确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用
C.查阅前任注册会计师的工作底稿
D.评价期初余额是否含有对上期财务报表产生重大影响的错报
【答案】B
【解析】注册会计师对被审计单位财务报表期初余额进行审计，首先应当关注其所选择的会计政策是否恰当和是否被一贯运用，这也是为了使企业会计信息质量达到口径一致、相互可比的要求。
【2021年·单选题】在执行首次审计业务时，下列各项审计程序中，通常无法为期初余额提供审计证据的是（ ）。
A.阅读被审计单位最近期间的财务报表
B.检查上期期末余额是否已正确结转至本期
C.对本期发生额和期末余额实施实质性程序
D.查阅前任注册会计师的审计工作底稿
【答案】A
【解析】选项A：无助于获取所审计期间的期初余额的审计证据，但可以提供所审计期间期后事项的审计证据。
【2023年节选·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团2022年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：
（5）A注册会计师决定对子公司戊公司实施特定程序，要求组成部分注册会计师针对在建工程进行实地检查。对于与戊公司相关的期后事项，A注册会计师未要求组成部分注册会计师实施审计程序，但应当向集团项目组告知其注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（5）恰当。
【2023年节选·综合题】资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评估及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（3）2023年1月，甲公司因产品质量问题被客户起诉，很可能需要赔偿损失，2022年已完成生产尚未执行完毕的合同也将终止。甲公司因此在2023年1月的财务报表中计提了大额的存货跌价准备和预计负债，并在2022年度财务报表附注中充分披露了这一情况。A注册会计师在审计报告中增加了强调事项段，提醒财务报表使用者关注这一事项。
要求：针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（3）不恰当。
理由：该事项是资产负债表日后调整事项，应当要求管理层更正错报/发表非无保留意见或保留意见的审计报告。
【2019年节选·简答题】ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下：
（3）丙公司有一项工期两年的在建工程于2018年12月完工结转固定资产，A注册会计师测试了该在建工程的本期增加额，检查了与结转固定资产相关的批准文件、资产的明细清单和验收报告等，据此认可了该在建工程的期初余额。
要求：对上述第（3）项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（3）不恰当。
理由：仅检查当期发生额不足以提供充分适当的审计证据，还应检查形成期初余额的支持性文件。
【2019年·简答题】ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下：
（1）DEF会计师事务所审计了甲公司2017年度财务报表。XYZ会计师事务所接受委托审计甲公司2018年度财务报表，但未完成审计工作。A注册会计师将DEF会计师事务所确定为前任注册会计师，与其进行了沟通。
（2）A注册会计师在与甲公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后，与前任注册会计师进行了口头沟通，沟通内容包括：是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与甲公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；甲公司变更会计师事务所的原因。
（3）对于长期股权投资的期初余额，A注册会计师检查了形成期初余额的会计记录，以及包括投资协议和被投资单位工商登记信息在内的相关支持性文件，结果满意。
（4）A注册会计师对2018年末的存货实施了监盘，将年末存货数量调节至期初存货数量，并抽样检查了2018年度存货数量的变动情况，据此认可了存货的期初余额。
（5）在征得甲公司管理层同意，并向前任注册会计师承诺不对任何人作出关于其是否遵循审计准则的任何评论后，A注册会计师通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取了有关甲公司固定资产期初余额的审计证据，并在审计报告的其他事项段中提及部分依赖了前任注册会计师的工作。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。
理由：前任注册会计师还包括XYZ会计师事务所/在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所。
（2）不恰当。
理由：应在接受委托前/签署业务约定书前与前任注册会计师进行沟通。
（3）恰当。
（4）不恰当。
理由：还应对期初存货的计价实施审计程序。
（5）不恰当。
理由：后任注册会计师应当对自身实施的审计程序/得出的审计结论负责。
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