全文完，感谢阅读。如果喜欢，欢迎关注。
文章来源：
四季读书网
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至23467321@qq.com举报，一经查实，本站将立刻删除;如已特别标注为本站原创文章的，转载时请以链接形式注明文章出处，谢谢！
注会 | 2018~2025年真题速刷:CPA《审计》第6章 审计计划
1
0
注会 | 2018~2025年真题速刷:CPA《审计》第6章 审计计划本文共12273字，内容为近8年真题。本章预计考6分左右，涉及单选题、多选题、简答题和综合题（初步业务活动、重要性、审计计划、初步业务活动、审计业务约定书等）。 【2019年·多选题】下列各项中，属于注册会计师应当开展的初步业务活动的有（ ）。 A.针对接受或保持客户关系实施相应的质量管理程序 B.确定审计范围和项目组成员 C.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致 D.评价遵守相关职业道德要求的情况 【答案】ACD 【解析】注册会计师应当开展下列初步业务活动：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序（选项A）；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况（选项D）；（3）就审计业务约定条款达成一致意见（选项C）。 【2024年·单选题】如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，在决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书时，下列各项中，通常无需考虑的是（ ）。 A.是否对组成部分单独出具审计报告 B.与审计委托相关的法律法规的规定 C.组成部分管理层相对于母公司的独立程度 D.组成部分净资产占集团净资产比例 【答案】D 【解析】如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：(1)组成部分注册会计师的委托人；(2)是否对组成部分单独出具审计报告(选项A)；(3)与审计委托相关的法律法规的规定(选项B)；(4)母公司占组成部分的所有权份额;(5)组成部分管理层相对于母公司的独立程度(选项C)。 【2025年·单选题】下列关于审计业务约定书的说法，错误的是（ ）。 A. 应列明向监管机构提供底稿的义务 B. 应提及拟出具报告的预期形式 C. 可列明关键审计事项沟通要求 D. 应列明审计目标与范围 【答案】A 【解析】向监管机构提供底稿并非必须列明，可根据情况约定。 【2024年·单选题】下列有关重要性的说法中，正确的有（ ）。 A.注册会计师判断某事项对财务报表使用者是否重大，在某些情况下需要考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响 B.注册会计师在计划和执行审计工作，评价识别出的错报以及未更正错报对财务报表和审计意见的影响时，需要运用重要性概念 C.确定多大错报会影响到财务报表使用者所做的决策，是注册会计师运用职业判断的结果 D.注册会计师对重要性的判断是根据具体环境作出的，可能受错报的金额和性质共同作用的影响 【答案】BCD 【解析】选项A错误：判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。 【2018年·多选题】下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有（ ）。 A.以前年度审计中识别出的错报的数量和金额 B.重大错报风险的评估结果 C.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求 D.财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度 【答案】ABC 【解析】在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：①以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额（选项A）；②重大错报风险的评估结果（选项B）；③被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；④被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望（选项C）。 【2024年·单选题】在为确定财务报表整体的重要性而选择基准时，下列各项因素中，注册会计师通常无需考虑的是（ ）。 A.被审计单位的融资方式 B.财务报表要素 C.内部控制缺陷 D.被审计单位所处的行业 【答案】C 【解析】在选择基准时，需要考虑的因素包括：(1)财务报表要素(选项B)；(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境(选项D)；(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(选项A)；(5)基准的相对波动性。 【2025年·单选题】实际执行重要性通常为财务报表整体重要性的（ ）。 A. 30%–50% B. 50%–75% C. 75%–100% D. 100%–120% 【答案】B 【解析】实际执行重要性 = 整体重要性 ×50%–75%，降低未更正错报汇总风险。 【2024年·单选题】下列情形中，注册会计师可能考虑选择较高的百分比确定实际执行的重要性的是（ ）。 A.连续审计项目，以前期间的审计经验表明内部控制运行有效 B.首次接受委托的审计项目，前任注册会计师出具了无保留意见的审计报告 C.首次接受委托的审计项目，前任注册会计师的执业质量较好 D.被审计单位业绩大幅提升 【答案】A 【解析】选项BCD：属于注册会计师可能考虑选择较低的百分比确定实际执行的重要性的情形。 【2021年·单选题】下列各项中，不属于审计的前提条件的是（ ）。 A.管理层向注册会计师提供必要的工作条件 B.存在可接受的财务报告编制基础 C.管理层认可并理解其对财务报表承担的责任 D.管理层愿意接受非无保留意见的审计报告 【答案】D 【解析】审计的前提条件包括：（1）管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础（选项B正确）。（2）管理层已认可并理解其承担的下列责任（选项C正确）：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员（选项A正确）。 【2018年·单选题】下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是（ ）。 A.管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 B.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 C.管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报 D.管理层向注册会计师提供必要的工作条件 【答案】C 【2021年·多选题】在确定被审计单位财务报告编制基础的可接受性时，下列各项中，注册会计师需要考虑的有（ ）。 A.被审计单位的性质 B.财务报表的目的 C.财务报表的性质 D.被审计单位管理层是否充分了解财务报告编制基础 【答案】ABC 【解析】在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：（1）被审计单位的性质（选项B正确）；（2）财务报表的目的（选项C正确）；（3）财务报表的性质（选项A正确）；（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。 【2018年·单选题】下列情形中，注册会计师通常采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（ ）。 A.以前期间的审计经验表明被审计单位的内部控制运行有效 B.被审计单位面临较大的市场竞争压力 C.被审计单位管理层能力欠缺 D.注册会计师首次接受委托 【答案】A 【解析】如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：①连续审计项目，以前年度审计调整较少；②项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；③以前期间的审计经验表明内部控制运行有效（选项A正确）。相反，如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：①首次接受委托的审计项目（选项D）；②连续审计项目，以前年度审计调整较多；③项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等（选项BC）；④存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。 【2019年·单选题】下列各项中，通常无需包含在审计业务约定书中的是（ ）。 A.财务报表审计的目标与范围 B.出具审计报告的日期 C.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础 D.管理层和治理层的责任 【答案】B 【解析】审计业约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：(1)财务报表审计的目标与范围；（2）注册会计师的责任；(3)管理层的责任；(4)指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。 【2021年·单选题】下列各项中，注册会计师为确定财务报表整体的重要性而选择基准时，通常无需考虑的是（ ）。 A.是否为首次接受委托的审计项目 B.被审计单位的性质 C.被审计单位的所有权结构 D.被审计单位的融资方式 【答案】A 【解析】选项A：为确定实际执行的重要性的百分比时考虑的因素。确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境（选项B正确）；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（选项CD正确）；（5）基准的相对波动性。 【2019年·多选题】下列各项中，注册会计师在所有审计业务中均应当确定的有（ ）。 A.财务报表整体的重要性 B.可容忍错报 C.明显微小错报的临界值 D.实际执行的重要性 【答案】ACD 【解析】选项A正确：注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。选项B错误：如果在实施细节测试时不使用审计抽样，则可不确定可容忍错报。选项C正确：注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。选项D正确：审计准则要求注册会计师确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额作为实际执行的重要性。 【2023年·单选题】注册会计师在确定编制财务报表时采取的财务报告编制基础的可接受性时，下列各项考虑因素中，通常无需考虑的是（ ）。 A.被审计单位的性质 B.财务报表的性质 C.财务报表的目的 D.被审计单位管理层的责任 【答案】D 【解析】在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：第一，被审计单位的性质（选项A）；第二，财务报表的目的（选项C）；第三，财务报表的性质（选项B）；第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。 【2018年·多选题】下列各项中，通常可以作为变更审计业务的合理理由的有（ ）。 A.环境变化对审计服务的需求产生影响 B.委托方对原来要求的审计业务的性质存在误解 C.管理层对审计范围施加限制 D.客观因素导致审计范围受到限制 【答案】AB 【解析】选项CD错误：无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制，一般不认为是变更审计业务的合理理由。 【2020年·单选题】下列各项因素中，注册会计师在确定财务报告编制基础的可接受性时通常无需考虑的是（ ）。 A.编制财务报表的目的 B.注册会计师是否充分了解财务报告编制基础 C.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础 D.被审计单位的性质 【答案】B 【解析】在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑四项因素。被审计单位的性质；财务报表的目的；财务报表的性质，例如财务报表是整套报表还是单一报表等；法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。 【2023年·单选题】下列各项中，不属于审计的前提条件的是（ ）。 A.管理层同意注册会计师接触与财务报表编制相关的所有信息 B.管理层认可注册会计师计划和执行审计工作的安排 C.管理层认可其设计、执行和维护内部控制的责任 D.管理层认可其按照适用的财务报告编制基础编制财务报表的责任 【答案】B 【解析】审计的前提条件包括：（1）管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是可接受的；（2）就管理层的责任达成一致意见：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）（选项D）。②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（选项C）。③向注册会计师提供必要的工作条件（选项A）。④管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。 【2021年·单选题】下列选项中，不属于审计的前提条件的是（ ）。 A.存在可接受的财务报告编制基础 B.管理层愿意接受非无保留意见的审计报告 C.管理层认可并理解其对财务报表承担的责任 D.管理层向注册会计师提供必要的工作条件 【答案】B 【解析】审计工作的前提条件包括：（1）管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是可接受的（选项A）；（2）就管理层的责任达成一致意见，具体包括：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）。②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件。因此选项ACD均属于审计的前提条件。 【2020年·多选题】下列各项条件中，会计师事务所在接受客户关系和具体业务时应当具备的有（ ）。 A.具有执行该项业务的必要时间和资源 B.能够胜任该项业务 C.能够遵守相关职业道德要求 D.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信 【答案】ABCD 【解析】在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行有关客户接受与保持的程序，以获取如下信息：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守相关职业道德要求。 【2022年·多选题】下列各项中，属于注册会计师应当开展的初步业务活动的有（ ）。 A.针对保持审计业务实施质量管理程序 B.评价管理层是否存在诚信问题 C.评价注册会计师是否具备执行业务所需要的专业胜任能力 D.评价注册会计师是否具备执行业务所需要的独立性 【答案】ABCD 【解析】注册会计师开展的初步业务活动包括：（1）针对客户关系和具体审计业务的接受与保持，实施相应的质量管理程序（选项A）；（2）评价遵守相关职业道德要求（包括独立性要求）的情况（选项D）；（3）就业务约定条款与被审计单位达成一致的意见。注册会计师开展初步业务活动的目的：（1）具备执行业务所需的独立性和能力（选项CD）；（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项（选项B）；（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 【2019年·多选题】下列各项中，属于注册会计师应当开展的初步业务活动的有（ ）。 A.针对接受或保持客户关系实施相应的质量管理程序 B.评价遵守相关职业道德要求的情况 C.确定审计范围和项目组成员 D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致 【答案】ABD 【解析】注册会计师应当开展下列初步业务活动：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序（选项A）；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况（选项B）；（3）就审计业务约定条款达成一致意见（选项D）。选项C属于总体审计策略的内容，不属于初步业务活动。 【2022年·单选题】下列各项中，属于具体审计计划的内容是（ ）。 A.签订审计业务约定书 B.确定重要性水平 C.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围 D.确定审计资源的规划与调配 【答案】C 【解析】具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。 【2020年·单选题】下列有关计划审计工作的说法中，错误的是（ ）。 A.在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑初步业务活动的结果 B.注册会计师制定的具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序 C.注册会计师在制定审计计划时，应当确定对项目组成员的工作进行复核的性质、时间安排和范围 D.具体审计计划通常不影响总体审计策略 【答案】D 【解析】选项D错误：虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。 【2019年·单选题】确定项目组内部的复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师不应当考虑的是（ ）。 A.被审计单位的规模 B.评估的重大错报风险 C.项目质量控制复核人员的经验和能力 D.项目组成员的专业素质和胜任能力 【答案】C 【解析】注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素：(1)被审计单位的规模和复杂程度；(2)审计领域；（3）评估的重大错报；(4)执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。 【2022年·多选题】下列各项中，需要在审计过程中根据情况进行修改的有（ ）。 A.审计资源的调配 B.重要性水平 C.重大错报风险的评估水平 D.进一步审计程序性质、时间安排和范围 【答案】ABCD 【解析】选项AB：属于总体审计策略的内容。选项CD：属于具体审计计划的内容，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。 【2022年节选·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项摘录如下： （1）因在测试材料采购相关控制时发现控制未得到有效执行，A注册会计师将材料采购的审计方案由综合性方案改为实质性方案，并重新编制审计计划工作底稿，删除了被取代的原审计计划的工作底稿。 要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当。简要说明理由。 【答案】 （1）不恰当。 理由：应在审计工作底稿中记录对审计计划作出的重大修改及其理由。 【2020年节选·综合题】资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分事项如下： （3）因实施穿行测试时发现甲公司与投资和筹资相关的内部控制未得到执行，A注册会计师将投资和筹资循环的审计策略由综合性方案改为实质性方案，并用新编制的审计计划工作底稿替换了原工作底稿。 要求：针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 （3） 不恰当。 理由：不应替换原工作底稿，应当在原工作底稿的基础上记录对审计计划作出的重大修改及其理由。 【2022年·多选题】下列各项中，需要在审计过程中根据情况进行修改的有（ ）。 A.审计资源的调配 B.重要性水平 C.重大错报风险的评估水平 D.进一步审计程序性质、时间安排和范围 【答案】ABCD 【2025年·多选题】下列情形中，需要修改重要性水平的有（ ）。 A. 审计过程中获取新信息 B. 被审计单位合并范围变化 C. 预期使用者对财务报表需求变化 D. 审计范围受限 【答案】ABC 【解析】重要性随情况重大变化而调整；D 不影响重要性水平。 【2020年·单选题】下列有关财务报表整体的重要性的说法中，错误的是（ ）。 A.注册会计师应当从定性和定量两个方面考虑财务报表整体的重要性 B.财务报表的审计风险越高，财务报表整体的重要性金额越高 C.财务报表整体的重要性可能需要在审计过程中作出修改 D.注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性 【答案】B 【解析】财务报表的审计风险越高，财务报表整体的重要性金额越低。 【2023年·单选题】确定财务报表整体重要性时，下列有关基准的选择的说法中，错误的是（ ）。 A.企业的盈利水平保持稳定，通常选择经常性业务的税前利润作为基准 B.如果企业为处于开办期的新设企业，通常选择总资产作为基准 C.如果企业为公益性质的基金会，通常选择捐赠收入减捐赠支出后的净额作为基准 D.如果企业近年来经营状况大幅度波动，通常选择过去三至五年经常性业务的平均税前利润或亏损作为基准 【答案】C 【解析】如果企业为公益性质的基金会通常选择捐赠收入或捐赠支出总额作为基准。 【2019年·多选题】下列各项因素中，注册会计师在确定财务报表整体重要性时通常需要考虑的有（ ）。 A.被审计单位所处的生命周期 B.财务报表预期使用者的范围 C.被审计单位所处的行业和经济环境 D.以前年度是否存在审计调整 【答案】ABC 【解析】财务报表整体重要性由基准和百分比构成。选项AC：影响基准的确定。选项B：影响百分比的确定。选项D：无需考虑。 【2023年·单选题】下列因素中，注册会计师在为选定的基准确定百分比，以确定财务报表整体的重要性时，通常需要考虑的是（ ）。 A.与被审计单位所处行业相关的关键性披露 B.财务报表中是否存在高度不确定性的大额会计估计 C.财务报表使用者的范围 D.基准的相对波动性 【答案】C 【解析】在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：（1）财务报表使用者的范围（选项C）；（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；(3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如具有特殊目的财务报表的使用者）。注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。 【2020年·多选题】下列各项因素中，可能表明注册会计师需要确定特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平的有（ ）。 A.是否存在与被审计单位所处行业相关的关键性披露 B.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面 C.是否存在对特定财务报表使用者的决策可能产生影响的披露 D适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期 【答案】ABD 【解析】根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定交易类别、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：（1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期；（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露；（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面。 【2022年·多选题】下列各项中，属于注册会计师在确定计划的重要性水平时考虑的因素有（ ）。 A.财务报表各项目的相互关系 B.财务报表项目的金额及其波动幅度 C.财务报表各项目的性质 D.对被审计单位及其环境的了解 【答案】ABCD 【解析】注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解（选项D）、财务报表各项目的性质及其相互关系（选项AC）、财务报表项目的金额及其波动幅度（选项B）。 【2020年·多选题】下列各项审计工作中，注册会计师需要使用财务报表整体重要性的有（ ）。 A.识别和评估重大错报风险 B.确定实际执行的重要性 C.评价识别的错报对财务报表的影响 D.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围 【答案】ABCD 【解析】注册会计师使用整体重要性水平的目的有：1.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；2.识别和评估重大错报风险；3.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；4.在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定类别交易、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响；5.通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%~75%，所以在确定实际执行的重要性时，也需要使用财务报表整体的重要性。 【2019年·单选题】下列各项中，不属于注册会计师使用财务报表整体重要性的目的的是（ ）。 A.识别和评估重大错报风险 B.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围 C.确定审计中识别出的错报是否需要累积 D.评价已识别的错报对审计意见的影响 【答案】C 【解析】选项C：根据明显微小错报临界值来确定审计中识别出的错报是否需要累积。注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；（2）识别和评估重大错报风险；（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 【2020年·单选题】下列有关财务报表整体的重要性的说法中，错误的是（ ）。 A.注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性 B.注册会计师应当从定性和定量两个方面考虑财务报表整体的重要性 C.财务报表的审计风险越高，财务报表整体的重要性金额越高 D.财务报表整体的重要性可能需要在审计过程中作出修改 【答案】C 【解析】确定财务报表整体的重要性时，无需考虑审计风险。 【2022年·单选题】下列有关注册会计师为确定财务报表整体的重要性而选择基准的说法中，错误的是（ ）。 A.注册会计师选择的基准在各年度中通常会保持稳定 B.在选择基准时，注册会计师无需考虑是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目 C.注册会计师可以根据经济形势和行业状况的变化对采用的基准作出调整 D.在选择基准时，注册会计师需要考虑基准的相对波动性 【答案】B 【解析】选项B：为确定基准时考虑的因素。 【2023年·单选题】确定财务报表整体重要性时，下列有关基准的选择的说法中，错误的是（ ）。 A.企业的盈利水平保持稳定，通常选择经常性业务的税前利润作为基准 B.如果企业为处于开办期的新设企业，通常选择总资产作为基准 C.如果企业为公益性质的基金会，通常选择捐赠收入减捐赠支出后的净额作为基准 D.如果企业近年来经营状况大幅度波动，通常选择过去三至五年经常性业务的平均税前利润或亏损作为基准 【答案】C 【解析】如果企业为公益性质的基金会通常选择捐赠收入或捐赠支出总额作为基准。 【2020年·多选题】下列各项因素中，可能表明注册会计师需要确定特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平的有（ ）。 A.是否存在与被审计单位所处行业相关的关键性披露 B.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面 C.是否存在对特定财务报表使用者的决策可能产生影响的披露 D.适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期 【答案】ABD 【解析】下列因素可能表明需要确定特定交易类别、账户余额或披露的重要性：（1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期；（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露；（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面。重要性是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，因此不考虑错报对个别（特定)财务报表使用者可能产生的影响。 【2023年·多选题】下列有关实际执行的重要性的说法中，正确的有（ ）。 A.确定实际执行的重要性，旨在将财务报表中未更正错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平 B.确定实际执行的重要性时，注册会计师应当考虑对报表项目的风险评估结果，而无需使用将财务报表整体的重要性分配至各个报表项目的方法 C.考虑到低估风险、舞弊风险以及汇总后的潜在错报风险，注册会计师不应对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序 D.实际执行的重要性还可能指注册会计师确定的低于特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额 【答案】BCD 【解析】选项A：确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性（或特定的重要性（如适用））的可能性降至适当的低水平。 【2022年·单选题】下列各项中，注册会计师需要运用实际执行的重要性的是（ ）。 A.评价未更正错报对审计意见的影响 B.确定多大金额的错报可能影响财务报表使用者基于财务报表作出的经济决策 C.确定明显微小错报临界值 D.在运用审计抽样时确定可容忍错报 【答案】D 【解析】选项ABC：运用的是计划的财务报表整体重要性。选项D：注册会计师通常运用实际执行的重要性，确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师通常将可容忍错报设定为等于或者低于实际执行的重要性。 【2020年·单选题】下列有关实际执行的重要性的说法中，错误的是（ ）。 A.实际执行的重要性应当低于财务报表整体的重要性 B.并非所有审计业务都需要确定实际执行的重要性 C.实际执行的重要性可以被用作细节测试中的可容忍错报 D.注册会计师可以确定一个或多个实际执行的重要性 【答案】B 【解析】选项B错误：注册会计师应当在所有审计业务中都确定实际执行的重要性。 【2019年·单选题】下列因素中，注册会计师在确定实际执行的重要性时无需考虑的是（ ）。 A.是否为首次接受委托的审计项目 B.是否存在财务报表使用者特别关注的项目 C.是否存在值得关注的内部控制缺陷 D.前期审计中识别出的错报的数量和性质 【答案】B 【解析】选项B：是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目，这是确定选择适当的基准需要考虑的因素。其他选项均为确定实际执行重要性时考虑的因素。 【2020年·单选题】下列有关实际执行的重要性的说法中，错误的是（ ）。A.实际执行的重要性应当低于财务报表整体的重要性 B.在所有审计业务中，注册会计师都应当确定实际执行的重要性 C.注册会计师可以确定一个或多个实际执行的重要性 D.注册会计师无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序 【答案】D 【解析】注册会计师并非对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目都不实施进一步审计程序。 【2019年节选·综合题】资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： （3）针对管理费用的发生认定，A注册会计师拟对余额50万元以上的项目全部实施细节测试，对10万元至50万元的项目采用审计抽样实施细节测试。因10万元以下项目的合计金额低于实际执行的重要性，A注册会计师拟不对其实施审计程序。 要求：针对资料三的第（1）至（4）项假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 （3）不恰当。 理由：汇总金额低于实际执行的重要性，但依然可能存在性质重要的错报/可能存在低估的重大错报 【2022年·多选题】下列各项中，属于影响明显微小错报临界值的因素的有（ ）。 A.以前年度审计中识别出的错报的数量和金额 B.重大错报风险的评估结果 C.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望 D.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望 【答案】ABCD 【解析】在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：（1）以前年度审计中识别出的错报的数量和金额；（2）重大错报风险的评估结果；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。 【2021年·多选题】下列关于明显微小错报的说法中，正确的有（ ）。 A.明显微小错报汇总起来不会对财务报表产生重大影响 B.明显微小错报无需累积 C.如果不能确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的 D.明显微小错报的金额的数量级小于不重大错报的金额的数量级 【答案】ABCD 【解析】选项AB正确：注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。选项C正确：如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。选项D正确：“明显微小”不等同于“不重大”，明显微小错报的金额的数量级更小。 想加入“2026注会CPA备考交流群”的朋友，可扫码添加微信。
