税务师——涉税实务——企业所得税真题简答题

四季读书网 2026-06-01 16:43:57 1 0

（2024 年）税务师受托进行 2024 年度企业所得税汇算清缴鉴证，相关企业发生如下业务处理并向其收集了有关资料，假定所有涉及企业均为境内非上市的居民企业，各年度的应纳税所得额大于0元，适用税率为 25%，以前年度企业所得税纳税申报都准确。

资料 1，在 A 公司鉴证时发现，该公司投资乙公司占比 10%，2024 年 7 月乙公司股东大会作出转增实收资本决议，以股权溢价所形成的资本公积 200000 元和未分配利润 5000000 元转增实收资本。A 公司将乙公司转增实收资本的决议和有关资料留存，未作会计处理。

资料 2，在 B 公司鉴证时发现，该公司 2024 年度经营租赁方式租入一台专用设备，租赁期限 3 年（2024 年 1 月 1 日至 2026 年 12 月 31 日），每年支付租金不含税 30 万元。租赁设备初始计量、计提折旧、确认利息和支付租金的会计处理如下：（1）初始计量：借：使用权资产 827809.6 租赁负债——未确认融资费用 72190.4 贷：租赁负债——租赁付款额 900000 （2）使用权资产计提折旧：借：管理费用 275936.5 贷：累计折旧——使用权资产 275936.5 （3）租赁负债确认期间利息支出：借：财务费用——利息支出——租赁负债利息支出 35595.8 贷：租赁负债——未确认融资费用 35595.8 （4）支付租赁费用：借：租赁负债——租赁付款额 300000 应交税费——应交增值税（进项税额）39000 贷：银行存款 339000 B 公司上述核算均符合企业会计准则的要求。

资料 3，在 C 公司鉴证时发现，该公司于 2023 年 10 月购进并暂估入账，于 2024 年 9 月收到货物的增值税专用发票并付款，增值税专用发票注明的金额与暂估价格一致为 400000 元。收到发票的会计处理为：借：应付账款 400000 应交税费——应交增值税（进项税额）52000 贷：银行存款 452000 经审核，该批货物截止到 2023 年 12 月 31 日已出售 40%，C 公司按暂估价格进行成本结转，在 2023 年度企业所得税汇算清缴时已作纳税调整增加 160000 元；截止到 2024 年 7 月这批货物已全部出售，并按暂估价格进行成本结转。

资料 4，在 D 公司（非集成电路和工业母机企业）鉴证时发现，该公司 2024 年“研发支出”发生额 3000000 元。经审核：（1）当年共有 6 个研究开发项目，都符合研究开发费用加计扣除规定，相关资料齐全并留存备查。（2）研究支出辅助账和研发支出辅助账汇总表的研究开发费与“研发支出”金额一致，均为 3000000元。（3）2024 年 8 月委托境内某单位进行研发活动支付技术开发费用，取得增值税专用发票注明金额 80000 元，税额 4800 元，会计处理为：借：研发支出 80000 应交税费——应交增值税（进项税额）4800 贷：银行存款 84800 （4）2024 年 6 月购置研发活动专用仪器一台，取得增值税专用发票注明金额 120000 元，税额 15600 元。购入和 2024 年度折旧（汇总）的会计处理： ①购入时：借：固定资产 120000 应交税费——应交增值税（进项税额）15600 贷：银行存款 135600 ②计提折旧（汇总）：借：研发支出 12000 贷：累计折旧 12000 该专用仪器 D 公司选择 2024 年度一次性税前扣除。

资料 5，在 E 公司鉴证时发现，该公司于 2024 年 7 月将持有丙公司 15%股权以 4500000 元转让，转让时的会计处理：借：银行存款 4500000 贷：长期股权投资——丙公司 4068000 投资收益 432000 经审核，这部分股权系 2022 年 11 月以自产货物对丙公司股权投资获取，投资时，自产货物的成本（计税基础）为 3000000 元，双方约定按含税公允价值 4068000 元对丙公司投资获取 15%股权；E 公司向丙公司开具增值税专用发票注明金额 3600000 元，税额 468000 元。投资完成后，E 公司长期股权投资账面金额为 4068000 元；按非货币性投资转让所得选择分 5 年均匀计入应纳税所得额，并在 2022 年度汇算清缴时将用于投资自产货物的转让所得 600000 元金额作纳税调整减少后，分别在 2022 年和 2023 年的汇算清缴作纳税调整增加计入应纳税所得额各 120000 元。

要求：请按要求回答以下问题。

（1）根据资料 1，在 2024 年度汇算清缴时，以股本溢价形成的资本公积转增实收资本，应如何纳税调整并简述理由。

（2）根据资料 1，在 2024 年度汇算清缴时，以未分配利润转增实收资本，应如何进行纳税调整？并简述理由。

（3）根据资料 1，在 2024 年度汇算清缴时，上述业务符合免税条件的权益性投资收益，金额是多少？并简述理由。

（4）根据资料 2，上述业务在 2024 年度汇算清缴时，应如何纳税调整？

（5）根据资料 3，这批货物的销售成本在 2023 年度和 2024 年度分别可扣除多少。

（6）根据资料 3，在 2024 年度汇算清缴时，应如何纳税调整？

（7）根据资料 3，在 2023 年度汇算清缴更正申报时，应如何纳税调整？

（8）根据资料 4，上述业务（4）在 2024 年度汇算清缴时，应如何纳税调整？

（9）根据资料 4，分别说明上述支付的技术开发费用和购置研发活动专用仪器计入加计扣除研究开发费用金额是多少？

（10）根据资料 4，2024 年度该企业可加计扣除的研究开发费用金额是多少？

（11）根据资料 5，在 2024 年度汇算清缴时，应如何进行纳税调整？

（12）根据资料 5，在递延纳税期间提前转让股权，是否应对 2022 年度和 2023 年度企业所得税汇算清缴更正申报？简述理由。

『正确答案』（1）不需要纳税调整。理由：被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

（2）先调增应纳税所得额，再作为免税的投资收益调减应纳税所得额。金额为 5000000×10%＝500000（元）。理由：以未分配利润转增实收资本，要视同分配后再投资，作为投资方企业的股息、红利收入，并增加长期投资的计税基础。居民企业之间的投资收益，免征企业所得税。（

3）金额为 5000000×10%＝500000（元）。理由：以未分配利润转增资本，视同股息分配。居民企业之间的投资收益，免征企业所得税。

（4）①使用权资产计提的折旧纳税调增；金额为 275936.5 元。 ②由租赁负债形成的财务费用税前不得扣除，纳税调增；金额为 35595.8 元。 ③租赁费允许扣除，纳税调减；金额为 300000 元。

【很会解题】以经营租赁方式租入的固定资产，不得计算折旧扣除；发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

（5）2023 年汇算清缴时扣除金额为 0；2024年收到发票后，可以更正申报，在 2023 年追补扣除 160000 元。2024 年扣除金额为240000元。

（6）2024 年无需调整。2024 年 9 月取得发票，且暂估金额和发票金额一致，无需调整。

【很会解题】对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除。以前年度发生应扣未扣支出的追补确认期限为 5 年。

（7）更正申报时应该将原来调增的 160000 元删除，调增金额调整为 0。

（8）单价不超过 500 万的设备器具税前一次性扣除，调减应纳税所得额。金额＝120000－12000＝108000 （元）。

（9）委托研发计入加计扣除研发费用的金额＝80000×80%＝64000（元）。固定资产一次性扣除计入加计扣除研发费用的金额为 120000 元。

（10）可加计扣除研发费用金额＝（3000000－80000＋80000×80%＋108000）×100%＝3092000（元）。

（11）调增应纳税所得额，金额＝600000－120000×2＝360000（元）。

（12）无须对 2022 年和 2023 年企业所得税进行更正。理由：企业在对外投资 5 年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。无须对以往年度（2022 年度和 2023 年度）的企业所得税汇算清缴进行更正申报。

（2023 年）A 公司为商业企业增值税一般纳税人，2024 年发生相关业务如下：（1）甲公司为 A 公司的供应商，A 公司所购进货物已经全部销售完毕，但是甲公司无法及时开票，跟 A 公司商定，先支付 60%的货款，等开发票的时候支付 40%的货款。

（2）乙公司为境外公司，A 公司购进乙公司商品，销售给购货方，商品相关销售数量及价格都由乙公司确认，当购货方销售商品达到一定数量后，乙公司按一定比例给购货方支付返利，返利由 A 公司代为支付，相关金额从 A 公司应支付给乙公司的货款中扣除。（3）以前年度计提了一部分库存商品滞销的预计损失，按照存货账面价值的 40%预提了准备金，并已经做了应纳税所得额的调增。该批存货在 2024 年 5 月过期，已做损失处理。

（4）通过网络直播带货方式销售货物，按销售额的 20%支付手续费，收到对方开具的专用发票。

要求：根据以上资料回答下列问题：

（1）业务（1）中，支付甲公司的货款，对 A 企业预缴企业所得税和汇算清缴有什么影响。

（2）业务（2）中，A 公司支付返利时，应进行怎么样的会计处理？A 公司从支付给乙公司的货款中扣除的相关金额是否需要做进项税额转出处理。

（3）业务（2）中，A 公司销售货物给购货方时，如果已经开具了增值税专用发票，支付返利需要取得什么凭证。

（4）业务（3）中，过期损失的存货，相关的进项税金是否需要做转出处理。

（5）业务（3）中，按税法规定，计提的准备金是否可以在税前扣除。

（6）业务（3）中，实际发生损失的时候，应做纳税调整的金额是多少。

（7）业务（3）中，实际发生损失进行所得税纳税调整，涉及对哪个会计科目的金额进行调整。

（8）业务（3）中，发生损失的存货进行处理前，是否要到税务局做备案处理？应该怎样处理。

（9）业务（4）中，收到直播带货的专用发票是否能全额抵扣进项税额，企业所得税前是否能全额扣除。

『正确答案』（1）企业预缴企业所得税，可以按实际发生的成本费用扣除，未取得发票，可暂按账面发生金额进行核算扣除。所得税汇算清缴时，需要取得发票才能扣除，未取得发票，不得在所得税汇算清缴时扣除。

【很会解题】会计核算销售成本以及所得税扣除时，与是否支付货款没有直接关系。

（2）对基于客户采购情况等给予的现金返利，企业应当按照可变对价原则进行会计处理，冲减当期销售收入。不需要做进项税额转出处理。

【很会解题】根据国税函[2007]350 号规定，《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条规定，纳税人从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。因此，纳税人进口货物取得的合法海关进口增值税专用缴款书，是计算增值税进项税额的唯一依据，纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进口方退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额，不作进项税额转出处理。

（3）A 公司可以自行开具增值税红字专用发票。

（4）过期损失的存货，相关的进项税金无需做进项税额转出处理。

【很会解题】商业企业库存商品过期的损失，不属于管理不善造成的非正常损失。

（5）按税法规定，计提的准备金不可以在税前扣除。

（6）实际发生损失时，原来纳税调增的准备金纳税调减。【很会解题】实际发生损失的时候，税法确认的损失金额是实际发生的损失金额，即存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额。由于会计以前年度已经预提了准备金，所以会计确认的损失金额和税法确认的损失金额之间的差额就是以前年度纳税调增的准备金；实际损失年度，该项差额应纳税调减。

（7）实际损失纳税调整时，进行纳税调整涉及的会计科目是“资产减值损失”。

（8）发生损失的存货，进行税前扣除时，无需到税务局备案。企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。

（9）收到直播带货的专用发票可以凭专用发票上注明的税额全额抵扣进项税额。企业所得税前不得全额扣除。【很会解题】一般企业的佣金支出，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5%计算限额，不超过规定比例计算限额以内的部分，准予扣除。

本文地址： https://sjds.net/724626.html

文章来源：四季读书网