2026年度高级会计资格
《高级会计实务》模拟试题(五)
案例分析题一(本题10分)考核企业战略与财务战略
甲集团为一家大型国有控股综合性企业集团，业务涵盖机械制造、新能源开发、 物流运输三大板块。近期，集团管理层结合内外部环境变化，召开战略研讨会，商议战略调整与落地事宜。相关情况如下：
外部环境：全球制造业智能化转型加速，国家出台《“十四五”智能制造发展规 划》,对高端装备制造业给予税收减免和研发补贴；新能源行业因“双碳”政策推动， 市场需求持续攀升，但行业内新进入者数量激增，技术迭代速度加快；物流运输行业受电商行业扩张带动保持增长，但同质化竞争严重，低价竞争现象普遍。
内部情况：集团机械制造板块拥有三项核心专利技术，产品市场占有率达28%, 处于行业领先地位，但近年来销售增长率仅3%;新能源板块成立3年，依托集团资金 支持，研发出两款新型储能产品，销售增长率达25%,但市场占有率仅5%,低于行业 平均水平；物流运输板块主要服务集团内部业务，市场化程度低，盈利能力较弱，且 存在管理流程烦琐、运营效率低下的问题。
管理层讨论内容如下：
董事长：集团应聚焦核心优势业务，强化机械制造板块的市场主导地位，加大新 能源板块的资源投入，同时对物流运输板块进行优化整合，提升整体运营效率。
总经理：机械制造板块应通过技术升级进一步降低生产成本，巩固行业领先地位； 新能源板块须加快市场开拓，提升品牌影响力；物流运输板块可考虑引入战略投资者， 优化股权结构，提升市场化运作能力。
财务总监：为支持战略实施，集团2025年拟通过留存收益和定向增发股票筹集 资金，严格控制债务规模，将资产负债率维持在60%以内；同时，对各板块实施差 异化股利政策，核心业务板块采取高股利分配政策，新兴业务板块采取低股利分配 政策。
假设不考虑其他因素。
要求：
1. 结合波士顿矩阵模型，分别指出甲集团机械制造板块和新能源板块所属的业务 类型，并说明理由及应采取的策略。
2. 指出总经理针对机械制造板块和新能源板块提出的经营战略类型，并说明理由。
3. 根据财务总监的发言，从资本筹措与使用特征的角度，判断甲集团采用的财务 战略类型，并说明理由。
4.运 用SWOT 模型，简要分析甲集团物流运输板块的优势、劣势、机会和威胁。
案例分析题二(本题10分)考核预算管理+绩效管理
甲公司为一家在深圳证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部 管理不善和外部环境不利变化的影响，公司经营成本不断上升、业绩持续下滑。为 实现提质增效目标，甲公司决定从2022年起全面深化预算管理和绩效管理，有关资料 如下：
(1)全面预算管理方面：
①在预算编制方式上，2022年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标 并要求严格执行；2022年，甲公司制定了“两上两下”的新预算政策编制流程，各预 算单位主要预算指标经上下沟通后形成。
②在预算编制方法上，2024年10月，甲公司向各预算单位下达了2025年度全面 预算编制指导意见，要求各预算单位以2024年度预算为起点，根据市场环境等因素的 变化，在2024年度预算的基础上合理调整形成2025年度预算。
③在预算审批程序上，2025年2月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成2025 年度全面预算草案；2025年3月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面 预算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式 向各预算单位下达执行。
④在预算调整程序上，2025年8月，甲公司下属的国内业务事业部和国际业务事 业部分别以外部环境发生重大变化为由提出了预算调整书面申请，在申请中主要说明 了预算调整的理由。预算管理委员会在收到申请之后，在授权范围内分别批准同意了 两部门预算调整的申请。
(2)在绩效评价指标体系设计方面：甲公司2024年采用的绩效评价指标分别是： 净利润、利润总额，营业收入利润率、研发投入强度、全员劳动生产率、资产负债率。 2025年调整为：利润总额、净资产收益率、资本性支出、单位生产成本、研发投入强 度、资产负债率。
假设不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1)中的事项①,指出甲公司2022年之前以及2022年分别采取的预 算编制方式类型。
2. 根据资料(1)中的事项②,指出甲公司全面预算编制指导意见所体现的预算 编制方法类型，并说明该种预算编制方法类型的优缺点。
3. 根据资料(1)中的事项③,指出甲公司全面预算草案的审议程序是否恰当； 如不恰当，请说明理由。
4. 根据资料(1)中的事项④,指出甲公司下属机构提出的预算调整理由和程序 运用是否恰当；如不恰当，请说明理由。
5. 根据资料(2),指出甲公司2024年哪些绩效指标属于结果类指标，以及关键业 绩指标选取方法有哪些?
6. 根据资料(2),指出甲公司绩效评价指标体系是否存在问题，如存在问题，有 什么优化建议。
案例分析题三(本题15分)考核企业风险管理与内部控制
甲公司为一家上海证券交易所主板上市公司，主要经营机电设备、电子设备产品 的研发、设计、制造等。2026年初，甲公司决定根据《企业内部控制基本规范》、配 套指引及风险管理等有关规定，对内部控制和风险管理体系进行优化，并就此制定了 内部控制和风险管理体系优化实施方案。该方案部分要点如下：
(1)加强风险管理。甲公司进行了如下风险管理工作：
①甲公司风险管理目标是在确定企业风险偏好的基础上，将企业的总体风险和主 要风险控制在企业风险容忍度范围之内。
②通过风险识别发现，由于甲公司大量进口原材料，使得美元负债快速增加，产 生了外汇汇率变动风险。
③通过风险分析，甲公司意识到未来相当长的时间内，美元将处于升值通道，如 果不采取措施，将使公司遭受重大的汇兑损失。
④甲公司经研究，决定签订货币互换协议采用套期保值策略，对美元应付账款进 行风险管理。
(2)突出控制重点。在全面控制的基础上，对重要事项和重要业务实施重点控制：
①公司治理是现代企业关注的核心问题，主要解决公司所有者与经营者的代理问 题、大股东与中小股东之间的代理问题、企业与其他利益相关者之间的关系问题。
②所有新建工程项目，无论金额大小，均须上报给公司经理层，由公司经理层作 出统一审批。
(3)强化自我评价。甲公司内部控制评价部门将编制完成的内部控制评价报告报 送经理层审定后对外进行了披露。
(4)加强外部审计。外部审计情况如下：
①委托为公司提供年度财务报表审计服务的A 会计师事务所实施年度内部控制审 计工作，以12月31日为基准日，对财务报告内部控制的有效性发表意见。
②在内部控制审计过程中，A 会计师事务所在对甲公司内部控制评价工作进行评
估基础上，充分利用甲公司内部控制评价人员所作的工作底稿，以减轻注册会计师的 审计责任。
假设不考虑其他因素。
要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定，回答下列问题。
1. 根据资料(1),指出事项①甲公司风险管理目标是否存在不当之处；如存在不 当之处，请指出不当之处，并说明理由。
2. 根据资料(1),说明事项②在风险识别中可采取哪些应用技术。
3. 根据资料(1),指出事项③按照风险的来源和范围分类，汇率变动风险属于何 种风险?
4. 根据资料(1),指出事项④甲公司采取的是何种风险应对策略?
5. 根据资料(2),逐项指出事项①~②是否存在不当之处；如存在不当之处，说 明理由。
6. 根据资料(3),指出甲公司自我评价是否存在不当之处；如存在不当之处，说 明理由。
7. 根据资料(4),逐项指出事项①~②是否存在不当之处；如存在不当之处，说 明理由。
案例分析题四(本题15分)考核投资、融资决策与集团资金管理
甲企业是一家国有控股的制造业企业集团，旗下有众多子公司。有关各子公司的 情况如下：
(1)A公司2017年6月在上海证券交易所上市。2025年1月，A 公司计划在越南 设立独立经营公司。由于越南劳动力成本较低，该公司的设立能够较好地利用当地低 成本优势从事与制造业相关的材料生产。公司财务部门按照当地现金流测算，该独立 经营公司投资项目净现值为正，这笔投资能够为A公司股东创造价值回报。
2025年5月，A 公司董事会认为，对境外直接投资存在多重风险，要求A 公司财 务部门编制投资风险管理计划。重点涉及投资前的风险控制与应对措施，以及投资后 的风险应对机制。
(2)B公司是一家刚刚成立的全资子公司，其业务主要集中于环境与污水处理工 程等多个项目。其中，X 项目设定了项目开工、建设实施、移交维护等各环节的管理 制度，并严格实施项目预算管理制度，控制项目成本；投资者对X 项目要求的基本投 资回报率为8%;Y 项目所在地地质环境复杂，项目安全与运营风险较高，投资人要求 的回报率为15%;B 公司股权和债权综合资金成本为10%。经财务部门初步测算， X 项目与Y 项目均按照10%资本成本计算的净现值分别为-450万元和600万元。财务 部门将初步测算结果报董事会决策。
(3)C公司是一家以国际贸易为主的平台公司，业绩在近几年相对平稳。2025年 度，公司收入1000万元，其中税后利润100万元，40%用于支付股利；公司总资产
2000万元，总股数200万股，股东权益价值为1000万元。 C 公司2026年度计划 销售增长率为10%。公司财务总监李某认为公司资金基本确定在2026年度会存在 困难。
假设不考虑其他因素。
要求：
1.A公司财务部的投资预测是否合理，并说明理由。
2.A公司境外直接投资可能存在哪些风险，针对董事会提出的要求，A 公司投资 前后的风险应对机制应如何确定?
3. 根据财务部门的测算结果，你认为B公司董事会应如何决策?并说明决策依据。
4. 你认为C 公司财务总监李某对公司未来资金量判断是否准确?并说明理由。
5. 按照公司预期增长情况，你认为财务总监应如何应对资金短缺问题?
案例分析题五(本题10分)考核企业成本管理
甲公司是一家从事家具生产与销售的企业，主要产品为实木家具 (H 产品)和板 式家具 (I 产品)。随着消费者环保意识的提升和环保政策的收紧，甲公司面临原材料 采购成本上升和环境合规压力增大的双重挑战。2026年，甲公司决定引入作业成本法 核算产品成本，并采用目标成本法设定成本控制目标，同时优化供应链成本管理。
(1)2026年5月，甲公司H、I 产品的生产及成本数据如下：①产品产量：H 产品 500件，I 产品1000件；②直接成本： H 产品单位直接材料成本800元、单位直接人 工成本300元；I 产品单位直接材料成本400元、单位直接人工成本200元；③间接成 本：包括材料搬运、设备加工、质量检测、环境治理四项作业，作业成本分别为15万 元、60万元、25万元、30万元；④成本动因：材料搬运(材料重量， H 产品50吨、 I产品30吨),设备加工(机器小时， H 产品600小时、I 产品1400小时),质量检测 (检测次数，H 产品200次、 I 产品300次),环境治理(污染物排放量， H 产品100 吨、I 产品150吨)。
(2)经过市场调研， H 产品的竞争性市场价格为2500元/件，目标利润率为 20%;I产品的竞争性市场价格为1200元/件，目标利润率为15%。
(3)供应链优化措施：①与林业基地建立长期合作，直接采购原木，减少中间环 节，预计降低H 产品直接材料成本10%;②引入自动化生产设备，优化设备加工作业 流程，预计减少机器小时消耗20%;③建立废旧家具回收体系，将回收的板式家具拆 解后重新利用，降低I产品原材料消耗。
假设不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1),采用作业成本法计算H 、I 产品的单位间接成本。
2. 根据资料(2),计算H、I 产品的单位目标成本，并分别判断当前(未优化前) 单位总成本是否达到目标成本要求。
3. 根据资料(3),逐项指出供应链优化措施对应的成本管理方法，并说明如何实 现成本降低。
案例分析题六(本题10分)考核企业并购
甲公司和乙公司为两家专业设备制造企业，适用的企业所得税税率均为25%。甲 公司的业务范围和客户主要集中在北方地区；乙公司的业务范围和客户主要集中在南 方地区。两家公司所经营的产品类似，不同的是甲公司完成了公开上市，从资本市场 募集了大量的资金，而乙公司尚未上市，发展面临资金瓶颈。本次交易之前，两家公 司不存在关联方关系。
2025年10月，甲公司决定加大行业整合力度，着手筹备并购乙公司。并购双方经 过多次沟通，于2026年1月底最终达成一致意向。
甲公司准备收购乙公司100%股权，为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评 估，评估基准日为2025年12月31 日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对 乙公司价值进行评估。并购双方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基 础，并得到有关方面的认可。与乙公司价值评估相关的资料如下：
(1)2025年12月31日，乙公司资产负债率为60%,税前债务资本成本为10%。 假定无风险报酬率为5%,市场投资组合的预期报酬率为10%。可比上市公司负债经营β值为1.40,平均负债率50%。
(2)乙公司2025年税后净利润为2亿元，其中包含本年度处置一项固定资产的税 后净收益0.2亿元。
(3)2025年12月31日，可比上市公司平均市盈率为15倍。
(4)2025年12月31日，乙公司可辨认净资产账面价值22亿元，公允价值25 亿元。
假定并购乙公司前，甲公司股权价值为200亿元；并购乙公司后，经过内部整合 实现预期中的协同效应，甲公司股权价值将增值至235亿元。
甲公司应支付的并购对价为30亿元。其中，70%部分以甲公司的增发股份支付； 30%部分以现金支付。此外，本次并购还将发生相关交易费用约0.5亿元。
假设不考虑其他因素。
要求：
1. 分别从行业相关性角度、被并购企业意愿角度和对价支付形式角度，判断甲公 司并购乙公司属于何种并购类型，并简要说明理由。
2. 计算用收益法评估乙公司价值时所使用的折现率。
3. 用可比企业分析法计算乙公司的价值。
4. 计算甲公司并购收益和并购净收益，并从财务管理角度判断该并购是否可行。
5. 分析判断本次并购交易适用的会计核算方法和企业所得税处理方法。
案例分析题七(本题10分)考核企业会计财务相关问题
甲公司为上交所上市的大型企业集团，公司研发和生产的低碳环保高分子新材料及其产品主要应用于智能家居、通信通讯、家用电器、汽车汽配等领域。随着公司规模的不断扩大，财务管理中效率低下、成本高企、管理失控等问题愈加突出。为此， 甲公司就构建财务共享服务、业财融合以及财会监督召开专题会。下面是部分参会人员的发言要点：
(1)董事长：得益于信息技术的快速发展，共享服务正在打破企业管理的组织边 界、地理边界的约束，推进组织再造、管理变革和商业模式创新，成为企业转型升级 的一个重要手段。从模式发展看，财务共享服务是基于复用、共享、标准化模式建设 的新型财务管理模式，通过针对人员及观念、流程及风控、组织及系统的一揽子再造 过程，不断实现财务共享的价值创造和持续性价值再发现。我们应该与时俱进，尽快 构建财务共享服务中心。
(2)财务总监：财务共享服务中心的建设需要系统调整企业财务部门职能，将财 务核算职能、费用报销职能、财务统计职能、融资投资职能以及财务政策规范制定落 地在财务共享服务中心，以便加强资金管控和提高核算的专业化水平。
(3)信息中心主任：随着“大智移云”等新技术的发展，为企业集团财务共享服务带来了新的解决方案，企业可以通过云计算模式优化财务共享服务，促使财务处理不 断向自动化、智能化、无纸化方向发展，促进业务和财务的深度融合。认为：①云软件 的发展，使企业集团在业务处理上，不仅可以打通内部业务端和财务端，实现信息集成； 还可以帮助企业与外部单位有效连接，实现信息交互，提升财务处理的自动化程度。
②业财融合是企业管理中的理念，也是原则，通过业务部门与财会部门之间的信息共 享和管理协同，推动企业整体效益的提升；而企业的整体效益都体现在财务部门的工 作成果(利润表)中，因此，业财融合更强调业务部门主动为财务部门服务，为财务 部门反映经营者业绩提供更多的支持。③业财融合的根本目标是在优化企业管理的前 提下，通过财务部门充分揭示企业创造的价值，实现财务报告中企业经济效益的提升。
(4)纪委书记：面对复杂的经济形势和反腐倡廉的严峻局面，财会监督更显得迫切和必要，①关于财会监督的指导思想，一定要以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，以财会监督为主导，突出经济属性，严肃财经纪律，健全财会监督体系， 提升财会监督效能，促进财会监督与其他各类监督贯通协调；②做好财会监督，必须提出一些工作要求，比如财会监督工作者应增强问题意识、敢于承认问题，高度正视问题，针对重点领域多发、高发、易发问题和突出矛盾，分类别、分阶段精准施策， 强化对公权力运行的制约和监督，建立长效机制，提升监督效能。
假设不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1),指出董事长发言是否存在不当之处；如存在不当之处，请指出
不当之处，并说明理由。
2. 根据资料(2),分别指出财务总监建议是否恰当；如不恰当，请说明理由。
3. 根据资料(3),指出信息中心主任发言①体现的是云软件带来的哪些革新?
4. 根据资料(3),分别指出中心主任发言②~③是否存在不当之处；如存在不当 之处，请指出不当之处，并说明理由。
5. 根据资料(4),指出纪委书记发言①~②是否恰当；如不恰当，请指出不当之 处，并说明理由。
案例分析题八(本题20分，第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答)考核金融工具会计+并购会计
甲公司为一家在深圳证券交易所上市的中小市值中央企业，注册资本为5000万股。公司主营业务产品为精密级进冲压模具、电机铁芯、锂电池精密机构件。面对国 家以经济建设为中心的有利局面，甲公司决定抓住机遇，加大筹集资金、股权激励、 企业并购等力度，加速企业发展。下面是采取的一部分措施：
(1)关于筹集资金。甲公司采取各种手段筹集资金，生产更多产品，满足社会 需求：
①甲公司与A 基金公司于2025年2月1日签订协议，甲公司向A 基金公司定向增发股票，发行普通股2000万股，发行价为每股5元(每股面值1元),融资1亿元。 同时签订对赌协议：如果甲公司自该股票发行之日起4年内不能成功IPO, 则甲公司必 须按照原价1亿元赎回该股票。甲公司发行的该股票，其可以自行决定是否派发股利。 据此，甲公司在会计处理时，将该工具分类为权益工具。
②甲公司发行永续债“2025年度第一期中期票据”,金额为30亿元，没有固定到 期日。关于该永续债的续期选择权、利率跳升、强制付息等相关合同约定及其他情况 如下：
A. 续期选择权。在该永续债每个重定价周期期末，发行人有权选择将其期限延续 5年，或选择在该重定价周期期末全额兑付此永续债。
B. 利率跳升。甲公司的永续债利率跳升次数有限，其所在市场同期同行业同类型 工具的平均利率跳升幅度为300个基点。甲公司永续债将利率控制在当期基准利率初 始利差加300个基点水平，封顶利率未超过市场同期同行业同类型工具的平均利率。
C. 破产清算。甲公司永续债的本金和利息在破产清算时的清偿顺序劣后于发行方 发行的普通债券和其他债务。
D. 强制付息。付息日前12个月内，发生以下事件的，发行人不得递延当期利息以 及按照本条款已经递延的所有利息及其孳息：向股东分红；减少注册资本。
E. 利润上缴。甲公司每年按照国有资产监督管理委员会、财政部的文件申报并上 缴国有资本收益。国有资本收益包括应交利润、国有股股息、股利等，应交利润金额 为按照应交利润基数乘以10%申报并上缴。
据此，甲公司在会计处理时，将其发行的“2025年度第一期中期票据”分类为权 益工具。
(2)关于出售金融资产。
①2025年1月5日，甲公司根据与工商银行的战略合作协议，将应收账款账面余 额5000万元出售给工商银行，收取价款4850万元。保理协议约定：如果工商银行到
期无法收回，工商银行有权向甲公司追偿。甲公司考虑到该应收账款为优质债权，未 计提坏账准备。据此，甲公司终止确认了该应收账款，并确认金融资产转让损失150 万元计入了当期损益。
②2025年2月8日，甲公司将其持有的账面价值为800万元的万科公司股票(分 类为交易性金融资产)出售给乙公司，收取价款1000万元。同时与乙公司签订看跌期 权合约，甲公司收取期权费后，乙公司有权在1年到期时，按照约定价格将该股票返 售给甲公司。甲公司根据股市行情判断，1年到期时该股票的市场价格很可能高于约定 价格，属于深度价外期权。据此，甲公司未终止确认该金融资产，将收到的1000万元 确认为金融负债。
(3)关于股权激励。甲公司为了健全公司长效激励机制，吸引和留住优秀人才， 充分调动公司中高层管理人员和核心技术(业务)骨干的积极性，由公司薪酬委员会制订了股权激励计划，部分条款如下：①考虑到公司处于成长初期，决定采取股票期权作为股权激励方式；②激励对象包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术人员和核心业务人员(不包括独立董事和监事，也不包括持股5%以上的股东),首次实施股权激励计划授予的权益数量为200万股；③授予日为2025年1月15日，行权限制 期为3年，行权有效期为2年；④为了确保激励对象有足够的财务能力能够到期行权， 甲公司决定对发生财务困难的激励对象提供贷款担保；⑤甲公司应当在召开股东大会前公示激励对象的姓名和职务，公示期不少于5日；并在股东大会审议股权激励计划 前5日披露监事会对激励名单审核及公示情况的说明；⑥一旦股权激励方案获得股东
大会通过，甲公司将在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最 佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产 成本或当期费用，同时计入资本公积(其他资本公积),但不确认其后续公允价值变动 的影响。
(4)关于企业并购。
①2025年2月1日，甲公司以发行500万股普通股为对价，从丙公司处购买其所 持乙公司90%的股权，当日办理了股权过户登记手续。甲公司所发行股份的面值为每 股1元，公允价值为每股20元。另外，甲公司以银行存款支付与乙公司股权评估相关 的费用80万元。
2025年2月1日，乙公司净资产账面价值为8500万元，其中，股本4500万元， 资本公积500万元，盈余公积2600万元，未分配利润900万元；可辨认净资产的公允价值为11000万元。当日，甲公司对乙公司的董事会进行改选，能够控制乙公司。
②甲公司购买乙公司股权前，乙公司为甲公司的常年客户；除此之外，甲公司与
丙公司和乙公司不存在其他关系。
③乙公司的各项资产和负债构成业务。
(5)关于合并财务报表编制。
2025年12月31日，甲公司将乙公司纳入合并范围。在编制合并财务报表时，采 取了如下做法：
①甲公司专利技术的摊销年限为6年，乙公司专利技术的摊销年限为8年。甲公 司根据统一母子公司会计政策的要求，将乙公司专利技术的摊销年限调整为6年。
②甲公司、乙公司在2025年度发生了大量的交易。其中，乙公司于2025年5月1 日从甲公司租入管理用电脑，每月支付租金2500元，至年末已经支付租金2万元。鉴 于该租赁属于低价值资产租赁，乙公司选择采用简化方法进行了会计处理，将租金费 用计入管理费用；而甲公司将租金收入计入了营业收入。甲公司在编制2025年合并财 务报表时，对于该内部交易未作抵销处理。
假设不考虑税费和其他因素。
要求：
1. 根据资料(1),分别指出甲公司①~②项的会计处理是否正确；如不正确，分 别说明理由。
2. 根据资料(2),分别指出甲公司①~②项的会计处理是否正确；如不正确，分 别说明理由。
3. 根据资料(3),逐项判断甲公司股权激励计划草案中条款①~⑥是否存在不当 之处；对存在不当之处的，分别说明理由。
4. 根据资料(4),回答下列问题：
(1)判断甲公司并购乙公司按照企业合并类型划分属于什么类型，并说明理由。
(2)计算甲公司并购乙公司的合并成本。
(3)计算甲公司并购乙公司的商誉。
(4)指出购买日编制甲公司合并报表时，应采用何种价值将乙公司资产、负债并 入甲公司的合并报表。
5. 根据资料(5),分别指出甲公司在编制合并财务报表时①~②的处理是否正 确；如不正确，请说明理由。
案例分析题九(本题20分，第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答)考核行政事业单位预算与财务管理
甲单位为一家中央级事业单位，2026年3月，甲单位总会计师组织召开由本单位 财务、采购、资产管理、内部控制等部门相关人员参加的工作会议，针对本单位预算 管理、资产管理、政府采购、内部控制等方面工作进行研究。部分参会人员发言要点 如下：
(1)财务部张处长：本单位主要从事基础研究、战略高技术相关研究，旨在引领
我国科学技术跨越发展，重点解决我国现代化建设中的基础性、战略性、前瞻性重大科技问题。为了确保把工作落到实处，应该做好部门预算的编制、执行以及预决算的公开工作。建议：①本单位于2026年3月20日收到部门批复的预决算，应在4月20日前在本单位门户网站公开，必须将责任落实到人；②部门预决算公开的内容应包括部门批复的单位预算、决算及报表，其中单位预算、决算应当公开基本支出和项目支出；单位在公开预决算时，要对本单位职责及机构设置情况、预决算收支增减变化、 运行经费安排、“三公”经费、政府采购等重点事项作出说明；③对于经济业务事项， 要严格执行政府会计制度的规定，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也进行预算会计核算；对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。
(2)财务部谭会计：本单位有幸被有关部门选为中央财政预算管理一体化建设试 点单位，由我负责落实具体工作。建议：①本单位资金支付应实行全流程电子化管理， 通过中央预算管理一体化系统办理业务；②除单位资金中按往来收入管理的资金外， 其他资金支付坚持先有预算后有支出，根据预算指标、国库库款或有关账户余额情况 拨付资金；③在目前“过紧日子”背景下，财政拨款资金和单位其他资金均应当编制 用款计划，以便有序安排相关支出，实现资金均衡使用。
(3)采购中心林主任：国家提出“碳达峰”“碳中和”这一重大发展战略，最近 本单位正在筹建植物高效碳汇国家重点实验室，期望通过研究，充分发挥出植物的固 碳能力，由此对政府采购提出了新需求。建议：①纳入政府采购支持绿色建材促进建筑品质提升政策的采购项目，根据国家公布的绿色建筑和绿色建材政府采购需求标准， 政府采购工程项目使用的建材属于“必选类”的，采购人应当全部采购符合相关标准的绿色建材；属于“可选类”的，选用种类应不低于建筑项目所涉及的建材种类的30%;②按照“先预算、后计划、再采购”的工作原则，根据本单位实际需要和相关 标准编制政府采购预算，按照已批复的预算安排政府采购计划，实现预算控制计划， 计划控制采购，采购控制支付。
(4)国有资产管理处郭处长：随着本单位事业发展，国有资产规模越来越庞大， 国有资产管理处作为各种资产的归口管理部门，应明确国有资产的调剂、租借、对外投资、处置的程序、审批权限和责任。建议：①处置单位价值或批量价值(账面价值)800万元以上(含800万元)的国有资产，应当经各部门审核同意后报财政部审批；
②国有资产处置收入，应当在扣除相关税金、资产评估费、拍卖佣金等费用后，按照 规定纳入预算，统一核算，统一管理；③进行资产清查，将本单位闲置资产捐赠给本 部门所属的兄弟单位，以缓解资金紧张的困难，共渡难关；④建立资产信息管理系统， 做好资产的统计、报告、分析工作，实现对资产的动态管理。
(5)总会计师：本单位紧密围绕国家战略需求和科学前沿的重大问题，聚焦基础 研究与学科交叉的源头创新，组织实施重点项目。建议：①要加强预算绩效日常监控 工作，将绩效监控范围涵盖一般公共预算、政府性基金预算和国有资本经营预算的所 有项目支出；②监控内容包括绩效目标完成情况、预算资金执行情况、重点政策和重 大项目绩效延伸监控；③采用敏感分析法，对重点项目目标完成、预算执行、组织实
施、资金管理等情况进行分析评判，将监控结果作为以后年度预算安排和政策制定的 参考。
假设不考虑其他因素。
要求：根据国家部门预算管理、预算绩效管理、政府采购、国有资产管理、内部 控制等有关规定，回答下列问题。
1. 根据资料(1),分别判断财务部张处长建议①~③是否存在不当之处；对存在 不当之处的，分别说明理由。
2. 根据资料(2),分别判断财务部谭会计建议①~③是否存在不当之处；对存在 不当之处的，分别说明理由。
3. 根据资料(3),分别判断采购中心林主任建议①~②是否存在不当之处；对存 在不当之处的，分别说明理由。
4. 根据资料(4),分别判断国有资产管理处郭处长建议①~④是否存在不当之 处；对存在不当之处的，分别说明理由。
5. 根据资料(5),分别判断总会计师建议①~③是否存在不当之处；对存在不当 之处的，分别说明理由。
参考答案及解析
案例分析题一
1. (1)机械制造板块：金牛业务。
理由：该板块市场占有率高(28%,行业领先),销售增长率低(3%),符合金牛 业务“低增长、强竞争地位”的特征。
策略：无须大量投资，可凭借稳定的盈利为集团其他业务(如新能源板块)提供 资金支持。
(2)新能源板块： 问题业务。
理由：该板块销售增长率高(25%),市场占有率低(5%),符合问题业务“高 增长、弱竞争地位”的特征。
策略：加大资源投入，提升产品竞争力和市场占有率，力争向明星业务转化；若 经评估后续盈利能力不足，可调整战略或收缩退出。
2. (1)机械制造板块：成本领先战略。
理由：总经理提出通过技术升级降低生产成本，巩固行业领先地位，符合成本领 先战略“通过有效途径降低成本，获取竞争优势”的特征。
(2)新能源板块：差异化战略。
理由：新能源板块需加快市场开拓、提升品牌影响力，本质是通过打造品牌差异 化获取竞争优势，符合差异化战略“提供与竞争者存在差异的产品或服务”的特征。
3. 财务战略类型：稳健型财务战略。
理由：甲集团通过留存收益和定向增发股票筹集资金，严格控制债务规模，体现 了“优化现有资源配置、不急于冒进”的特点；实施差异化股利政策，兼顾核心业务 稳定回报与新兴业务资金需求，符合稳健型战略“实现财务业绩稳定增长和资产规模 平稳扩张”的目标。
4. (1)优势：依托集团内部业务，拥有稳定的基础客源；(2)劣势：市场化程度 低，盈利能力弱；管理流程烦琐，运营效率低下；(3)机会：电商行业扩张带动物流 运输市场增长，存在外部市场拓展空间；(4)威胁：行业同质化竞争严重，低价竞争
激烈，外部竞争压力大。
案例分析题二
1.2022年之前采取的预算编制方式：权威式预算(或：自上而下式预算)。
2022年采取的预算编制方式：混合式预算(或：上下结合式预算)。
2. 预算编制方法：增量预算法。
优点：编制简单，省时省力。
缺点：预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费。
3. 不恰当。
理由：年度全面预算草案经董事会审议通过后，应当报股东会审议批准后下达执行。
4. 理由是合理的，但程序不合规。
理由：预算调整的程序包括：分析、申请、审议、批准。分为三步：(1)执行单 位逐级向预算管理委员会提出书面申请，详细说明调整理由，建议方案，调整前后预 算指标的比较，调整后预算指标可能对企业预算总目标的影响。(2)办公室审核分析 报告并进行汇总编制年度预算调整方案，提交预算管理委员会。(3)预算管理委员会 审议，根据授权进行审批(或提交原审批机构审议批准，然后下达执行)。
5. 结果类指标：利润总额、净资产收益率、资产负债率。
关键业绩指标选取方法：关键成果领域分析法，组织功能分解法，工作流程分解法。
6. 甲公司绩效评价指标体系存在问题，全部是财务指标(滞后指标),没有非财 务指标(先行指标),造成绩效评价不全面，缺乏前瞻性。
优化建议：可以借鉴或引入平衡计分卡框架体系或绩效棱柱框架体系中的代表性 非财务指标。
案例分析题三
1. 事项①甲公司风险管理目标不存在不当之处。
2.可采取的应用技术包括调查问卷、风险组合清单、职能部门风险汇总、 SWOT 分析、高级研讨会及头脑风暴、损失事件数据追踪、内部审计、流程图、内部风险管 理会议、每月管理和分析报告、金融市场活动的实时反馈、主要的外部指数和内部指 数、政策变化追踪及相关性分析、决策树分析、事件树分析等。
3. 按照风险的来源和范围分类，汇率变动风险属于外部风险。
4. 甲公司对外汇风险进行套期保值，采取的是风险分担(风险对冲)的应对策略。
5. 事项①不存在不当之处。
事项②存在不当之处。
理由：对于新建工程项目，企业应按规定程序授权批准。对于重大的工程项目， 应当报董事会或股东大会审议批准。
6. 资料(3)存在不当之处。
理由：内部控制评价报告经企业董事会批准后按要求对外披露。
7. 事项①不存在不当之处。
事项②存在不当之处。
理由：在内部控制审计过程中，注册会计师可以根据实际情况对企业内部控制评 价工作进行评估，判断是否利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他人员的 工作以及可利用程度，从而相应减轻本应由注册会计师执行的工作；但不能减轻注册 会计师的责任。
案例分析题四
1. 不合理。
理由：境外直接投资项目的评价需以母公司为主体，并充分考虑外汇管制、税收 制度差异以及对母公司其他业务的影响，测算的现金流量应是汇回母公司的净现金流 量 。A 公司财务部门仅按当地现金流测算，未考虑上述因素，无法确保投资能为母公 司股东创造真实价值回报。
2. (1)可能存在的风险类型：政治风险、经济风险、经营风险、外汇风险、法律 风险。
(2)风险应对机制：
①投资前：充分调研东道国经营环境、政策法规及风险状况，通过购买海外投资 保险、签订特许经营协定、优化投资架构等方式预先规避或降低风险；
②投资后：建立风险动态监控机制，可采取阶段性撤资、短期利润最大化、绑定 当地利益相关者、灵活调整经营策略、寻求当地法律保护等措施控制风险损失。
3. (1)决策结论：不应依据现有测算结果决策，需重新测算后再判断。
(2)决策依据：投资项目决策应采用与项目风险匹配的特定贴现率，而非公司综 合平均资本成本。X 项目风险较低，应按8%贴现率重新测算净现值； Y 项目风险较 高，应按15%贴现率重新测算净现值，根据调整后的净现值是否为正作出是否投资的 决策。
4. 判断准确。
理由：需通过可持续增长率验证资金缺口。计算关键指标：
销售净利率=100÷1000=10%
股利支付率=40%
资产周转率=1000÷2000=0.5
权益乘数=2000÷1000=2
可持续增长率=[10%×0.5×2×(1-40%)]÷[1- 10%×0.5×2×(1-40%)]= 6%/0.94≈6.38%
由于计划销售增长率10%高于可持续增长率6.38%,公司内部资金无法支撑增长，
必然存在资金短缺。
5. 应对措施：根据增长管理框架，公司实际增长率高于可持续增长率，公司应采 用发售新股、增加借款提高杠杆率、削减股利、剥离无效资产、供货渠道选择、提高 产品定价等策略解决融资缺口问题。
案例分析题五
1. (1)各作业分配率：
材料搬运：15÷(50+30)=0.1875(万元/吨)
设备加工：60÷(600+1400)=0.03(万元/小时)
质量检测：25÷(200+300)=0.05(万元/次)
环境治理：30÷(100+150)=0.12(万元/吨)
(2)H产品间接成本总额：
0.1875×50+0.03×600+0.05×200+0.12×100=9.375+18+10+12=49.375
(万元)
单位间接成本=49.375÷500=987.5(元/件)
(3)I产品间接成本总额：
0.1875×30+0.03×1400+0.05×300+0.12×150=5.625+42+15+18=80.625
(万元)
单位间接成本=80.625÷1000=806.25(元/件)
2.(1)H产品单位目标成本=2500×(1-20%)=2000(元/件)
当前单位总成本=800+300+987.5=2087.5(元/件)
判断：2087.5>2000,未达到目标成本要求。
(2)I产品单位目标成本=1200×(1-15%)=1020(元/件)
当前单位总成本=400+200+806.25=1406.25(元/件)
判断：1406.25>1020,未达到目标成本要求。
3. 措施①:价值链成本管理(或采购成本优化),通过直接对接供应商，减少中 间分销环节，降低原材料采购的流通成本。
措施②:作业成本管理(或作业效率提升),通过自动化设备升级，优化设备加工 作业流程，减少机器小时消耗，降低单位作业成本。
措施③:生命周期成本管理(或资源循环利用),通过回收废旧产品再利用，降低 原材料消耗，减少生产环节的直接材料成本和环境成本。
案例分析题六
1. (1)从行业相关性角度，甲公司并购乙公司属于横向并购。
理由：甲公司与乙公司属于经营同类业务的企业。
(2)从被并购企业意愿角度，甲公司并购乙公司属于善意并购。 理由：并购双方经过充分沟通达成一致。
(3)从对价支付方式角度，甲公司并购乙公司属于混合支付方式并购。 理由：并购方采用股份加现金组合方式换取被并购方股权。
2. 计算折现率：
可比公司无负债经营β值=可比公司负债经营β值÷[1+(1-T)×(D/E)]= 1.40÷[1+(1-25%)×(50%/50%)]=0.8
乙公司负债经营β值=0.8×[1+(1-25%)×(60%/40%)]=1.7
re=5%+1.7×(10%-5%)=13.5%
ra=10%×(1-25%)=7.5%
rwacc=13.5%×40%+7.5%×60%=9.9%
3. 乙公司2025年扣除非经常性损益后的税后净利润=2-0.2=1.8(亿元) 乙公司股权价值=1.8×15=27(亿元)
4. (1)计算并购收益和并购净收益：
并购收益=235- (200+27)=8(亿元)
并购溢价=30- 27=3(亿元)
并购净收益=8-3-0 .5=4 .5(亿元)
(2)甲公司并购乙公司后能够产生4.5亿元的并购净收益，从财务角度分析，此 项并购交易可行。
5. 本次并购交易之前，两家公司不存在关联方关系，因此属于非同一控制下的企 业合并，合并会计核算方法适用购买法。本次股权收购的支付方式，70%部分以甲公 司的增发股份支付，30%部分以现金支付，股权支付比例低于85%的必要条件，因此 企业所得税不符合特殊性处理申请条件，只能采用一般性税务处理规定，标的资产的 计税基础变更为公允价值，出售方的交易所得(取得的交易对价与标的资产原账面价 值之间的差价)即时承担纳税义务。
案例分析题七
1. 不存在不当之处。
注：本题考核了财务共享的含义(本质)。
2. 不恰当。
理由：财务共享服务中心的职能不包括融资投资职能、财务政策规范制定，该职 能由集团财务部行使。
3. 信息中心主任发言①体现的是“实现与上下游企业及政府税务系统之间的信息 共享”。
注：考核云计算(云计算模式与财务创新)。
4. (1)信息中心主任发言②存在不当之处。
,
不当之处：“业财融合更强调业务部门主动为财务部门服务，为财务部门反映经营 者业绩提供更多的支持”。
理由：业财融合的本质是业务和财务的双向驱动机制：①业务驱动财务，通过供 产销的业务数据实现财务语言的转化，系统驱动财务完成财务报表与分析；②财务驱 动业务，财务报表与分析反向指导业务优化，解决业务策略与资源投入问题。业财融 合的核心在于“融合”,其中组织融合是将业务财务 (BP)派驻业务部门内，系统参 与业务从立项到复盘的全周期。
注：考核业财融合的概念(本质)。
(2)信息中心主任发言③存在不当之处。
不当之处：“业财融合的根本目标是在优化企业管理的前提下，通过财务部门揭示 企业创造的价值，实现财务报表中企业整体效益的提升”。
理由：业财融合的根本目标是在企业总体战略顶层设计与既定目标之下，优化企 业业务管理与财务管控，通过融合推动企业降本增效与提质增收，实现企业整体效益 的提升，促进企业的价值创造。
注：考核业财融合的根本目标。
5. (1)纪委书记发言①不恰当。
不恰当之处：“以财会监督为主导，突出经济属性”。
理由：财会监督指导思想应坚持以完善党和国家监督体系为出发点，以党内监督 为主导，突出政治属性。
注：考核财会监督的指导思想。
(2)纪委书记发言②恰当。
注：本题考核财会监督工作要求中的“坚持问题导向，分类精准施策”这一工作 要求 。
案例分析题八
1 . ①不正确。
理由：鉴于能否成功IPO 不受甲公司控制，甲公司不能避免赎回该股票，即企业 不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，该工具应分类为 金融负债。
注：该业务是典型的“明股实债”,甲公司发行股票时账务处理如下(单位：
万元):
借：银行存款10000
贷：股本2000
资本公积——股本溢价8000
借：库存股10000
贷：长期应付款10000
②不正确。
理由：作为国有企业，上缴利润也属于向股东分红，即甲公司上缴国有资本收益导 致甲公司不可以递延利息的支付，因而承担未来需要付息的合同义务。甲公司不能无条 件地避免在未来交付现金或其他金融资产的合同义务，该永续债应当分类为金融负债。
2.①不正确。
理由：附追索权方式出售金融资产，表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有 的风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产，不确认损益，应将收到的款项确认为 金融负债。
②不正确。
理由：企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合约，且该看跌期权为深 度价外期权，表明企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应 当终止确认该金融资产，并将收到的价款与金融资产账面价值的差额计入当期损益。
3.①不存在不当之处。
②存在不当之处。
理由：中小市值中央企业控股上市公司首次实施股权激励计划授予的权益数量占 公司股本总额的比重，最高可以由1%上浮至3%,本处已达4%(200/5000)。
③存在不当之处。
理由：国有控股境内上市公司，采用股票期权激励方式的，行权有效期不得低于
3 年 。
④存在不当之处。
理由：上市公司不得为激励对象依股权激励计划获取有关权益提供贷款以及其他 任何形式的财务资助，包括为其贷款提供担保。
⑤存在不当之处。
理由：上市公司应当在召开股东大会前公示激励对象的姓名和职务，公示期不少 于10天。
⑥不存在不当之处。
注：本题考核股份支付中权益结算的会计处理。
4. (1)甲公司并购乙公司，属于非同一控制下企业合并。
理由：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制(或：甲公司 与乙公司、丙公司不存在关联关系)。
(2)合并成本=发行权益性证券的公允价值500万股×20元/股=10000(万元)
(3)合并商誉=合并成本10000-取得的可辨认净资产的公允价值份额11000× 90%=10000- 9900=100(万元)。
(4)甲公司在购买日编制合并资产负债表时，合并中取得的被购买方(乙公司) 各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。
5.①做法不正确。
理由：无形资产摊销年限属于会计估计，甲公司在编制合并财务报表前，不需要
调整乙公司的摊销年限。
②做法正确。
注：母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，对整个企业集团财务状 况和经营成果影响不大时，为简化合并手续也应根据重要性原则进行取舍，可以不编 制抵销分录而直接编制合并财务报表。
案例分析题九
1. 建议①存在不当之处。
理由：部门所属单位预决算公开的时间为部门批复后20 日内。
建议②不存在不当之处。
注：本题考核预决算公开的时间、内容要求。
③不存在不当之处。
注：考核财务报告和决算报告。
2. 建议①不存在不当之处。
建议②不存在不当之处。
建议③存在不当之处。
理由：财政拨款资金和教育收费专户管理资金应当编制用款计划，单位资金暂不 编制用款计划。
3. 建议①存在不当之处。
理由：纳入政府采购支持绿色建材促进建筑品质提升政策的采购项目，根据国家 公布的绿色建筑和绿色建材政府采购需求标准，政府采购工程项目使用的建材属于 “必选类”的，采购人应当全部采购符合相关标准的绿色建材；属于“可选类”的，选 用种类应不低于建筑项目所涉及的建材种类的40%。
注：考核政府采购的特殊规定。
建议②不存在不当之处。
注：本题考核政府采购的内部控制措施。
4. 建议①存在不当之处。
理由：处置单位价值或批量价值(账面原值)1500万元以上(含1500万元)的 国有资产，应当经各部门审核同意后报财政部当地监管局审核，审核通过后由各部门 报财政部审批。
建议②存在不当之处。
理由：国有资产处置收入，应当在扣除相关税金、资产评估费、拍卖佣金等费用 后，按照政府非税收入和国库集中收缴管理有关规定上缴中央国库。
建议③存在不当之处。
理由：同一部门上下级单位之间和部门所属单位之间，不得相互捐赠资产。
注：考核中央级事业单位国有资产管理。
建议④不存在不当之处。
注 ：本题考核资产的内部控制。
5. 建议①不存在不当之处。
建议②不存在不当之处。
建议③存在不当之处。
理由：绩效监控采用目标比较法，用定量分析和定性分析相结合的方式，将绩效 实现情况与绩效目标进行比较，对目标完成、预算执行、组织实施、资金管理等情况 进行分析评判。
