注会 | 2018~2025年真题速刷:CPA《会计》第22章外币折算

四季读书网 2026-04-10 16:07:37 3 0

本文共6965字，内容为近8年真题。本章预计考2分左右，涉及单选题、多选题和计算分析题（与借款费用、合并报表等结合）。

【2023年·多选题】甲公司以人民币为记账本位币。2×22年6月10日，甲公司收到境外客户乙公司预付货款2 000万美元;向境外客户丙公司销售4 000万美元商品，商品控制权已转移，货款尚未收到；当日即期汇率为1美元=6.6元人民币。2×22年6月30日即期汇率为1美元=6.7元人民币。2×22年7月20日，甲公司向乙公司销售2 000万美元商品，商品控制权已转移，当日即期汇率为1美元=6.665元人民币。2×22年7月28日，甲公司收到丙公司支付的货款4 000万美元，当日即期汇率为1美元=6.62元人民币。甲公司每月编制财务报表。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司外币交易折算会计处理的表述中，正确的有（）。

A.2×22年7月28日，将收到的丙公司货款4 000万美元按1美元=6.62元人民币汇率折算的人民币金额与应收账款按1美元=6.7元人民币汇率折算的人民币金额之差确认为财务费用

B.2×22年6月30日，将预收乙公司的货款2 000万美元按1美元=6.6元人民币汇率折算的人民币金额与按1美元=6.7元人民币汇率折算的人民币金额之差确认为财务费用

C.2×22年7月20日，将预收乙公司的货款2 000万美元按1美元=6.665元人民币汇率折算的人民币金额确认营业收入

D.2×22年6月10日，将对丙公司的销售额4 000万美元按1美元=6.6元人民币汇率折算的人民币金额确认营业收入

【答案】AD

【解析】合同负债属于以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不进行折算（选项B错误）；2×22年7月20日，将预收乙公司的货款2 000万美元按1美元=6.6元人民币汇率折算的人民币金额确认营业收入（选项C错误）。

2×22年6月10日

借：银行存款——美元 13 200（2 000×6.6）

贷：合同负债 13 200

借：应收账款 26 400（4 000×6.6）

贷：主营业务收入 26 400

2×22年6月30日

借：应收账款 400[4 000×（6.7-6.6）]

贷：财务费用 400

2×22年7月20日

借：合同负债 13 200

贷：主营业务收入 13 200

2×22年7月28日

借：银行存款 26 480（4 000×6.62）

财务费用 320

贷：应收账款 26 480（26 400+400）

【2022年·单选题】甲公司以人民币作为记账本位币，下列各项关于甲公司期末外币资产账户的外币账面价值折算为人民币的表述中，正确的是（）。

A.外币合同资产按照资产负债表日的即期汇率进行折算

B.外币预收账款按照资产负债表日的即期汇率进行折算

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币债券投资汇兑差额计入其他综合收益

D.持有的按摊余成本计量的外币债券按照资产负债表日的即期汇率进行折算

【答案】D

【解析】选项AB：属于以历史成本计量的外币非货币性项目，期末不需要折算。选项C：汇兑差额计入财务费用。选项D：属于外币货币性项目，期末采用资产负债表日即期汇率折算。

【2025年·单选题】企业对境外经营财务报表折算时，资产负债表项目应采用（）折算。

A. 交易发生日即期汇率

B. 资产负债表日即期汇率

C. 平均汇率

D. 历史汇率

【答案】B

【解析】资产负债表资产、负债项目用期末即期汇率；所有者权益（除未分配利润）用历史汇率。

【2021年·单选题】甲公司以人民币为记账本位币。2×18年3月10日，以每股5美元的价格购入乙公司在境外上市交易的股票20万股，发生相关交易费用1万美元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日汇率为1美元=6.6元人民币。2×18年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6美元，当日汇率为1美元=6.9元人民币。2×19年2月5日，甲公司以每股8美元的价格将持有的乙公司股票全部出售，当日汇率为1美元=6.8元人民币。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。

A.2×19年2月5日，确认投资收益260万元

B.购入乙公司的股票初始入账金额为660万元

C.2×18年12月31日，确认财务费用36万元

D.2×18年12月31日，确认其他综合收益161.4万元

【答案】D

【解析】选项A错误：2×19年2月5日，甲公司出售其他权益工具投资时确认留存收益金额=8×20×6.8-（666.6+161.4）+161.4=421.4（万元人民币）。选项B错误：2×18年3月10日，甲公司购入乙公司股票，将其指定为其他权益工具投资核算，初始入账金额=（5×20+1）×6.6=666.6（万元人民币）。选项C错误、选项D正确：2×18年12月31日，甲公司确认其他权益工具投资的公允价值变动及汇兑差额均计入其他综合收益，确认其他综合收益金额=6×20×6.9-666.6=161.4（万元人民币）。

2×18年3月10日

借：其他权益工具投资——成本666.6

贷：银行存款 666.6

2×18年12月31日

借：其他权益工具投资——公允价值变动 161.4

贷：其他综合收益 161.4

2×19年2月5日

借：银行存款 1 088（8×20×6.8）

贷：其他权益工具投资——成本 666.6

——公允价值变动 161.4

盈余公积 26（假定按净利润10%提取盈余公积）

利润分配——未分配利润 234

借：其他综合收益 161.4

贷：盈余公积 16.14

利润分配——未分配利润 145.26

【2020年·多选题】下列各项金融资产或金融负债中，因汇率变动导致的汇兑差额应当计入当期财务费用的有（）。

A.外币应收账款

B.外币债权投资产生的应收利息

C.外币非交易性权益工具投资

D.外币衍生金融负债

【答案】AB

【解析】外币非交易性权益工具投资因汇率变动导致的汇兑差额应当计入其他综合收益，外币衍生金融负债属于交易性金融负债，其汇率变动导致的汇兑差额应当计入公允价值变动损益。

【2019年改编·单选题】下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是（）。

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益

C.收到投资者以外币投入的资本时，外币投入资本与相应的货币性项目均按合同约定汇率折算，不产生外币资本折算差额

D.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益

【答案】B

【解析】选项A：应计入财务费用。选项C：应按当日即期汇率折算，不能按合同约定汇率折算。选项D：预收账款是非货币性项目，期末不需要折算。

【2019年·多选题】甲公司发生的交易及相应的外币处理如下：（1）为建造固定资产借入外币专门借款，资本化期间将该外币专门借款的利息和汇兑损益计入在建工程成本；（2）自境外市场购入的存货，期末按外币可变现净值与即期汇率计算的结果确定其可变现净值，并以此为基础计提存货跌价准备；（3）以外币计价的交易性金融资产，期末按外币市价与即期汇率计算的结果确定其公允价值，并以此为基础计算确认公允价值变动损益；（4）收到投资者投入的外币资本，按照合同约定汇率折算实收资本。不考虑其他因素，甲公司对上述外币交易进行的会计处理中正确的有（）。

A.以外币计价的存货跌价准备计提

B.外币专门借款利息及汇兑损益的处理

C.以外币计价的交易性金融资产公允价值变动损益的确认

D.股东作为出资投入的外币资本的折算

【答案】ABC

【解析】选项D错误：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，不产生外币资本折算差额。

【2020年·计算分析题】甲公司以人民币为记账本位币。其发生的相关外币交易或事项如下：

（1）20×7年7月1日，甲公司支付价款500万美元（含交易费用）购入乙公司同日发行的债券5万张，该债券单位面值为100美元，票面年利率为6%（等于实际利率），按年支付利息，于每年6月30日支付。债券期限为5年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理该债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时考虑流动性需求。当日，美元对人民币的即期汇率为1美元＝7.3元人民币。

（2）20×7年12月31日，美元对人民币的即期汇率为1美元＝7.5元人民币；甲公司所持乙公司债券的公允价值为520万美元。

（3）20×8年6月30日，甲公司收到乙公司支付的债券利息30万美元，当日，美元对人民币的即期汇率为1美元＝7.4元人民币。

（4）20×8年12月31日，美元对人民币的即期汇率为1美元＝7.2元人民币；甲公司所持乙公司债券的公允价值为505万美元。

（5）20×9年1月1日，甲公司将所持乙公司债券的50%予以出售，取得款项250万美元。当日，美元对人民币的即期汇率为1美元＝7.2元人民币。

本题不考虑税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司所购入乙公司债券应予确认的金融资产类别，并说明理由。

【答案】

应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他债权投资)。

理由：企业管理该债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时考虑流动性需求，因此企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，故应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）。

（2）根据上述资料，分别计算甲公司所持乙公司债券计入20×7年度和20×8年度损益的汇兑差额。

【答案】

20×7年的汇兑损益＝500×（7.5－7.3）＝100（万元），为一项汇兑收益；

20×8的汇兑损益＝500×（7.2－7.5）＋500×6%×1/2×（7.4－7.5）＝－151.5 （万元），为一项汇兑损失。

（3）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。

【答案】

20×7年7月1日：

借：其他债权投资——成本3 650（500×7.3）

贷：银行存款 3 650（500×7.3）

20×7年12月31日：

借：应收利息 112.5[（500×6%/2）×7.5]

贷：投资收益 112.5

借：其他债权投资——公允价值变动 150[（520－500）×7.5]

贷：其他综合收益 150

借：其他债权投资——汇兑差额100[500×（7.5－7.3）]

贷：财务费用 100

20×8年6月30日：

借：应收利息 111[（500×6%）×7.4×1/2]

贷：投资收益 111

借：银行存款 222（500×6%×7.4）

财务费用 1.5

贷：应收利息 223.5

借：财务费用 50

贷：其他债权投资——汇兑差额50[500×（7.5－7.4）]

20×8年12月31日：

累计公允价值变动=（505-500）×7.2=36（万元），20×8年12月31日应确认公允价值变动=36-150=-114（万元）。

借：应收利息 108[（500×6%/2）×7.2]

贷：投资收益 108

借：其他综合收益 114[150－（505－500）×7.2]

贷：其他债权投资——公允价值变动 114

借：财务费用 100[500×（7.4－7.2）]

贷：其他债权投资——汇兑差额 100

20×9年1月1日：

借：银行存款 1 800（250×7.2）

投资收益 72

其他债权投资——汇兑差额 25[（100＋50－100）/2]

贷：其他债权投资——成本1 825（3650/2）

——公允价值变动18[（150－114）/2]

应收利息 54（108/2）

借：其他综合收益 18

贷：投资收益 18

【2023年·多选题】甲公司为国内注册的外贸企业，记账本位币为人民币，其持有境外注册的乙公司100%的股权，对其形成控制。乙公司记账本位币为美元。甲公司下列相关交易中折算汇率的选择，表述不正确的有（）。

A. 甲公司接受境外某公司(记账本位币为美元)一笔投资，该笔投资应采用合同约定的汇率进行折算

B. 甲公司以美元购入的一批原材料，期末应采用当日即期汇率将原材料价值折算为记账本位币

C. 甲公司将乙公司外币报表折算为人民币时，对于其资产负债表中的项目，应采取期末汇率进行折算

D. 甲公司将乙公司外币报表折算为人民币时，对于其利润表中的项目，应采取交易发生日的即期汇率进行折算

【答案】ABC

【解析】选项A错误：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，而是采用交易日即期汇率折算。选项B错误：对于以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果可变现净值以外币确定，则在确定存货期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。选项C错误：资产负债表中的资产负债项目，采用资产负债表日的即期汇率进行折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率进行折算。

【2020年·多选题】甲公司以人民币为记账本位币，下列各项关于甲公司外币折算会计处理的表述中，错误的有（）。

A.对境外经营财务报表进行折算产生的外币财务报表折算差额在合并资产负债表所有者权益中单设项目列示

B.资产负债表日外币预付账款按即期汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额之间的差额计入当期损益

C.为购建符合资本化条件的资产而借入的外币专门借款本金及利息发生的汇兑损益在资本化期间内计入所购建资产的成本

D.收到投资者投入的外币资本按合同约定汇率折算

【答案】ABD

【解析】选项A错误：外币财务报表折算差额归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示，属于少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。选项B错误：预付账款属于非货币性项目，且以成本进行计量，所以资产负债表日不产生汇兑差额。选项D错误：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。

【2023年·多选题】甲公司的记账本位币为人民币，其子公司乙公司的记账本位币为港币，下列各项有关外币折算会计处理的表述中，正确的有（）。

A.甲公司将编制合并财务报表时产生的外币报表折算差额计入损益

B.乙公司发生的人民币交易无需进行外币折算

C.甲公司以前年度向乙公司提供的实质上构成了对乙公司投资的港币借款，甲公司编制合并财务报表时，在抵销与该笔借款相关的应收应付款的同时，将产生的汇兑差额转人其他综合收益

D.甲公司编制合并财务报表时，将乙公司财务报表中的资产负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算

【答案】CD

【解析】甲公司将编制合并财务报表时产生的外币报表折算差额，其中归属于母公司应分担的部分在“其他综合收益”项目列示，归属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示（选项A不正确）；乙公司的记账本位币为港币，其发生的人民币交易应进行外币折算（选项B不正确）。

【2021年·单选题】在母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币长期应收款项目的情况下，不考虑其他因素，下列各项关于母公司合并财务报表有关外币报表折算会计处理的表述中，正确的是（）。

A.外币货币性项目以母公司记账本位币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将产生的汇兑差额在财务费用项目列示

B.外币货币性项目以母公司或子公司以外的货币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将产生的汇兑差额在财务费用项目列示

C.归属于少数股东的外币报表折算差额应在少数股东权益项目列示

D.外币货币性项目以子公司记账本位币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将产生的汇兑差额在财务费用项目列示

【答案】C

【解析】外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目（选项AD错误）；外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目（选项B错误）。

【2018年·单选题】下列各项关于年度外币财务报表折算会计处理的表述中，正确的是（）。

A.外币财务报表折算差额在合并资产负债表的负债中单列项目列示

B.资产负债表中未分配利润项目的年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折算

C.少数股东应分担的外币财务报表折算差额在合并资产负债表少数股东权益项目列示

D.利润表中营业收入项目的本年金额按年末资产负债表日的即期汇率折算

【答案】C

【解析】选项A错误、选项C正确：外币报表折算差额归属于母公司的部分应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示，少数股东分担的外币报表折算差额在“少数股东权益 ”项目列示。选项B错误：资产负债表所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，“未分配利润”项目根据期初未分配利润加上本期实现的利润减去已分配的利润计算得出。选项D错误：利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。

【2022年·单选题】下列各项关于企业外币财务报表折算会计处理的表述中，正确的是（）。

A.境外子公司对其联营企业的投资应按报告期的平均汇率折算

B.境外子公司财务报表折算产生的外币报表折算差额归属于少数股东的部分，在合并资产负债表的少数股东权益项目列示

C.境外子公司的实收资本应按资产负债表日的即期汇率折算

D.处置境外子公司时，原已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该子公司相关的部分转入资本公积

【答案】B

【解析】外币财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外其他项目采用交易发生时的即期汇率折算（选项AC错误）。在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表（选项B正确）。处置境外子公司时，原已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中归属于少数股东的部分，视全部处置或部分处置分别予以终止确认（转入投资收益）或转入少数股东权益（选项D错误）。

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文章来源：四季读书网

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