注会 | 2018~2025年真题速刷:CPA《会计》第11章借款费用

四季读书网 2026-03-30 07:59:10 3 0

本文共5874字，内容为近8年真题。本章预计考4分左右，涉及单选题、多选题和计算分析题（与固定资产结合出题）。

【2018年改编·单选题】下列各项中，不属于借款费用的是（）。

A.外币借款发生的汇兑收益

B.承租人因租赁发生的融资费用

C.发行股票支付的承销商佣金及手续费

D.以咨询费的名义向银行支付的借款利息

【答案】C

【解析】选项C：企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。

【2019年·多选题】根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（）。

A.因劳资纠纷导致工程停工

B.因资金周转困难导致工程停工

C.因发生安全事故被相关部门责令停工

D.因工程用料未能及时供应导致工程停工

【答案】ABCD

【解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。

【2025年·多选题】下列各项中，属于借款费用的是（）。

A. 发行股票的佣金

B. 发行债券的折价摊销

C. 外币借款本金汇兑差额

D. 借款辅助费用

【答案】BCD

【解析】选项A：属于权益性交易，不属于借款费用。

【2020年·单选题】20×8年5月1日，甲公司正式动工兴建一栋厂房。为解决厂房建设需要的资金。20×8年6月1日，甲公司从乙银行专门借款4 000万元，期限为1年，20×9年3月30日，厂房工程全部完工。20×9年4月10日，厂房经验收达到预定可使用状态。20×9年5月20日，厂房投入使用。20×9年5月31日，甲公司偿还乙银行上述借款。不考虑其他因素，甲公司厂房工程借款费用停止资本化的时点是（）。

A.20×9年3月30日 B.20×9年5月31日

C.20×9年4月10日 D.20×9年5月20日

【答案】A

【解析】20×9年3月30日，厂房工程全部完工，所以借款费用应该停止资本化。

【2024年·单选题】甲公司为建造一栋厂房，于2×24年1月1日向银行借入专门借款2000万元，2月1日工程建设正式开工，分别于4月1日和10月1日支付工程价款1000万元。2×24年4月1日至4月30日因质量纠纷停工一个月；2×24年9月1日至2×25年2月1日因北方冻雨时节停工。不考虑其他因素，2×24年甲公司借款费用资本化期间时长为（　）。

A.11个月 B.9个月

C.8个月 D.5个月

【答案】B

【解析】开始资本化时点为2×24年4月1日；因为质量纠纷停工时间为一个月，没有超过三个月，所以不暂停资本化；北方冻雨时节是可以预见的，因此该项停工属于正常停工，不应该暂停资本化。所以2×24年甲公司资本化期间为2×24年4月1日至2×24年12月31日，一共是9个月。

【2023年·多选题】甲公司于2×22年3月10日借入一笔借款，专项用于新厂区的建造，甲公司在银行将该笔款项用于购买七天通知存款，后续根据工程付款进度安排支取。2×22年4月20日，甲公司向供应商预付了采购该工程所需设备的部分款项。2×22年5月15日，新厂区实体开始建造。2×22年11月至12月期间，由于冰雪覆盖暂停施工。2×23年10月20日，新厂区的实体建造已基本完成且与设计和生产要求基本相符，但个别车间的屋顶有漏水现象需要修补，预计发生的支出很小，整体工程于2×23年11月15日完工并办理了工决算手续。下列各项关于甲公司借款费用会计处理的表述中，正确的有( )。

A.借款费用开始资本化的时点为2×22年5月15日

B.借款费用停止资本化的时点为2×23年11月15日

C.2×22年11月至12月期间发生的借款费用应当继续资本化

D.借款费用资本化时点开始之前取得的利息收人不影响借款费用资本化金额的计算

【答案】ACD

【解析】选项B，“借款费用停止资本化的时点”应为2×23年10月20日（实体建造已基本完成时）。

【2020年·单选题】为建造某大型设备，甲公司2×18年1月1日从银行借入期限为2年的专门借款2 000万元，年利率为4%(等于实际利率)。2×18年4月1日，甲公司开始建造该大型设备。当日，甲公司按合同约定预付工程款500万元。2×18年7月1日和10月1日，甲公司分别支付工程物资款和工程进度款700万元、400万元。该大型设备2×18年12月31日完工并达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司2×18年度为建造该大型设备应予以资本化的借款利息金额是（）。

A.48万元 B.60万元 C.80万元 D.33万元

【答案】B

【解析】甲公司2×18年度为建造该大型设备应予以资本化的借款利息金额=2 000×4%×9/12=60（万元）。

【2018年·单选题】20×6年3月5日，甲公司开工建设一栋办公大楼，工期预计为1.5年。为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于20×7年1月1日向银行专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为7%（与实际利率相同），借款利息按年支付。20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2 000万元、1 500万元、1 500万元。借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益60万元。办公大楼于20×7年10月1日完工，达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司20×7年度应予资本化的利息金额是（）。

A.202.50万元 B.262.50万元

C.290.00万元 D.350.00万元

【答案】A

【解析】甲公司20×7年度应予以资本化的利息金额=5 000×7%×9/12-60=202.5（万元）。

【2021年·单选题】2×19年7月1日，甲公司向银行借入3 000万元。借款期限2年，年利率4%（类似贷款的市场年利率为5%），该贷款专门用于甲公司办公楼的建造。2×19年10月1日，办公楼开始实体建造，甲公司支付工程款600万元。2×20年1月1日、2×20年7月1日又分别支付工程款1 500万元、800万元。2×20年10月31日，经甲公司验收，办公楼达到预定可使用状态。2×20年12月31日，甲公司开始使用该办公楼。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司建造办公楼会计处理的表述中，正确的是（）。

A.按借款本金3 000万元、年利率4%计算的利息金额作为应付银行的利息金额

B.借款费用开始资本化的时间为2×19年7月1日

C.按借款本金3 000万元、年利率4%计算的利息金额在资本化期间内计入建造办公楼的成本

D.借款费用应予资本化的期间为2×19年7月1日至2×20年12月31日止

【答案】A

【解析】选项B：借款费用开始资本化时间为2×19年10月1日。选项C：按市场年利率5%计算的利息金额在资本化期间内计入建造办公楼成本。选项D：借款费用应予资本化的期间为2×19年10月1日至2×20年10月31日。

【2022年·多选题】甲公司为房地产开发企业，2×21年度发生的有关交易或事项如下：（1）1月1日，向银行借款5亿元，专门用于房地产开发项目，项目建设期1年半。（2）2月1日，用银行借款2亿元购入土地使用权，并开始开发建设。（3）4月1日，因安全事故停工，10月1日恢复建设。（4）每月按实际利率计算的利息支出200万元，资本化期间利用暂时闲置的银行借款资金获得理财收益400万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×21年度会计处理的表述中，正确的有（）。

A.闲置的银行借款资金获得的理财收益计入当期损益

B.因安全事故导致的停工期间的借款费用应当资本化

C.专门借款利息支出1 000万元计入建设项目成本

D.借款费用开始资本化的时点为2×21年2月1日

【答案】CD

【解析】闲置的银行借款资金获得的理财收益资本化期间应当冲减建设项目成本（选项A错误）；因安全事故导致的停工期间的借款费用应当费用化（4月1日停工，10月1日恢复建设，停工时间连续中断且超过3个月）（选项B错误）。

【2023年·单选题】2×22年1月1日，甲公司有三笔借款，分别是：（1）专门用于建造厂房的银行借款1 000万元，借款到期日为2×23年6月30日，年利率为4%，（2）发行用于补充流动资金的公司债券3 000万元，债券到期日为2×24年9月30日，年利率为5%，（3）取得一般银行借款2 000万元，借款到期日为2×25年3月31日，年利率6%。甲公司2×22年9月1日开始建造一栋办公楼，并于当日通过银行转账支付了工程款1000万元。上述年利率与实际利率相同。不考虑其他因素，2×22年度甲公司的一般借款资本化率为（）。

A.5% B.5.17% C.5.4% D.6%

【答案】C

【解析】一般借款资本化率＝（3 000×5%×4/12＋2 000×6%×4/12）/（3 000×4/12＋2 000×4/12）×100%＝5.4%。

【2019年·单选题】20×8年1月1日（资本化开始时点），甲公司为购建生产线借入3年期专门借款3 000万元，年利率为6%。当年度发生与购建生产线相关的支出包括：1月1日支付材料款1 800万元；3月1日支付工程进度款1 600万元；9月1日支付工程进度款2 000万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为0.5%，除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款：一笔为20×7年10月借入的2年期借款2 000万元，年利率为5.5%；另一笔为20×8年1月1日借入的1年期借款3 000万元，年利率为4.5%。假定上述借款的实际利率与名义利率相同，不考虑其他因素，甲公司20×8年度应予资本化的一般借款利息金额是（）。

A.45万元 B.49万元 C.60万元 D.55万元

【答案】B

【解析】一般借款资本化率=（2 000×5.5%+3 000×4.5%）/（2 000+3 000）×100%=4.9%，累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝（1 800＋1 600－3 000）×10／12＋2 000×4／12＝1 000（万元），因此甲公司20×8年度应予资本化的一般借款利息金额＝1 000×4.9%＝49（万元）。

【2018年·多选题】甲公司为房地产开发企业，主要从事商品房的开发和销售。2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）1月10日，经拍卖取得一块70年使用权的土地，用于建造自用的实验室；（2）为开发商品房占用了一般借款；（3）将未使用的一般借款用于短期投资。甲公司没有专门借款，按开发商品房发生的累计支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定资本化利息金额。不考虑其他因素，下列各项中关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.将一般借款的资本化利息金额计入所开发商品房的成本

B.将一般借款用于短期投资获得的收益冲减所开发商品房的成本

C.将建造自用实验室的土地2×17年度的摊销额计入所开发商品房的成本

D.将建造自用实验室的土地确认为无形资产并按70年摊销

【答案】AD

【解析】选项B错误：一般借款用于短期投资获得的收益应冲减一般借款利息费用化金额，不影响开发商品房成本。选项C错误：建造自用实验室的土地2×17年度的摊销额应计入所建造实验室成本或当期损益。

【2021年·多选题】在资本化期间，下列各项有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（）。

A.所购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每个部分可供单独使用，应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化

B.外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当予以资本化

C.由于市场行情不景气，企业暂停了房地产开发建设2个月，该2个月内的借款费用应当资本化

D.专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，计入在建工程成本

【答案】ACD

【解析】选项B错误：除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用计入当期损益。

【2023年·计算分析题】2×21年1月1日，甲公司向银行借入一般借款50 000万元，借款到期日为2×24年甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：

（1）12月31日，年利率为4%(名义利率等于实际利率)，每年末支付利息。

（2）2×21年3月10日，甲公司与乙公司签订建筑施工合同，约定乙公司为甲公司建造厂房合同金额为20 000万元；甲公司与丙公司签订大型生产线建造合同，约定丙公司向甲公司提供生产线设备并安装，合同金额为5 000万元。2×21年4月1日，乙公司开始施工建造厂房的主体工程。2×21年6月1日丙公司开始建造生产线，2×21年9月30日，甲公司向乙公司支付工程款4 000万元，向丙公司支付生产线建造款500万元，2×21年12月31日甲公司通过银行转账向银行支付利息费用2 000万元，向乙公司支付工程款10 000万元，向丙公司支付生产线建造款3 000万元。

（3）2×22年2月5日,为测试生产线是否可以正常运转，甲公司试制了一批产品对外销售，试制品成本为100万元，销售价格为105万元。该试制产品对外销售，属于日常活动。

（4）2×22年6月30日，甲公司厂房和生产线均达到预定可使用状态。当日，甲公司向乙公司支付剩余工程款6 000万元，向丙公司支付剩余生产线建造款1 500万元。甲公司预计厂房与生产线的使用寿命分别为30年和15年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧。

其他资料：(1)除上述厂房和生产线属于符合借款费用资本化条件的资产外，甲公司无其他符合借款费用资本化条件的资产。(2)本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司借款费用开始资本化的时点，说明理由；计算甲公司2×21年度应当资本化的借款费用金额。

【答案】

①甲公司借款费用开始资本化的时点为2×21年9月30日。

理由：借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生(2×21年9月30日)、借款费用已经发生(2×21年1月1日)、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始(厂房2×21年4月1日、生产线2×21年6月1日)，因此甲公司借款费用开始资本化的时点为2×21年9月30日。

②甲公司2×21年度应当资本化的借款费用金额=(4 000+500)×3/12×4%=45(万元)。

(2)根据资料(1)和(2)，编制甲公司2×21年度与借款费用相关的会计分录。

【答案】

甲公司2×21年度与借款费用相关的会计分录如下：

借：在建工程 45

财务费用 1 955

贷：应付利息 2 000

借：应付利息 2 000

贷：银行存款 2 000

(3)根据资料(3)，说明甲公司对于试制产品的对外销售应当如何进行会计处理。

【答案】

甲公司将生产线达到预定可使用状态前试制的产品对外销售，应当按照收入、存货相关准则对试运行相关的收入和成本分别进行会计处理，分别确认营业收人和营业成本。