2026年度高级会计资格

《高级会计实务》模拟试题(二)

案例分析题一(本题10分)考核企业战略与财务战略

甲公司是一家较早成立的中国本土手机制造商，自公司成立以来，专注于为用户提供以手机为核心的优质多品牌智能终端，并依托自主研发的智能终端操作系统与流量入口，配套提供移动互联网服务。

当前中国手机市场竞争白热化，苹果、三星、小米、联想等品牌抢占市场份额；同时，新兴本土手机品牌异军突起，市场争夺愈发激烈。

为突破竞争困局，甲公司制定差异化战略部署：放弃中国、欧美市场，主攻非洲大陆。非洲市场购买力相对较低，苹果、三星等国际大品牌未将其列为核心市场，且在售产品未针对非洲用户的需求开发专属功能与服务。

甲公司通过深度调研非洲用户的生活与消费习惯，针对性开发产品功能，智能美黑、四卡四待、8扬声器成为产品风靡非洲的核心优势。

智能美黑功能：针对非洲用户的肤色特点，摒弃传统美白功能，开发基于眼睛和牙齿定位人脸的技术，同时实现智能肤色调节，解决了夜间人脸难以识别的痛点，获得用户认可。

四卡四待功能：非洲移动运营商众多且竞争激烈，跨运营商通话费用高昂，但电话卡办理成本低，导致用户普遍持有多张电话卡。甲公司推出四卡四待手机，满足用户无须频繁换卡的需求。

8扬声器环绕立体声：契合非洲用户喜爱载歌载舞的生活习惯，解决了传统手机音量不足的问题。

在营销层面，甲公司区别于苹果、三星的高端营销模式，采取下沉策略：广告覆盖农村与贫民窟等全场景，大范围开设线下零售店，让用户便捷购买。

最终，甲公司凭借精准的产品定位与适配的营销方式，推出高度契合非洲用户需求的产品，实现了在非洲市场的快速发展。

假设不考虑其他因素。

要求：

1.反映行业竞争程度的因素主要有哪几项，案例中提到了甲公司的产品在国内面临的行业竞争程度影响因素有哪几项?

2.分析甲公司选择了何种公司战略(要求细化),从而取得快速发展?

3.从案例中，可以反映出甲公司在哪些方面具有较强的企业能力?

4.从资本筹措与使用角度，判断甲公司应采用何种财务战略，并简要评价该战略的优缺点。

案例分析题二(本题10分)考核企业全面预算管理+企业绩效管理

丙集团是一家从事高端装备制造的国有控股集团公司，下设机械制造子公司、电子控制子公司、海外销售子公司等8家全资及控股子公司。为落实国企改革要求，提升资源配置效率和经营效益，丙集团2025年全面强化预算管理与绩效管理的融合，构建“战略一预算—绩效”一体化管控体系。相关资料如下：

(1)预算编制体系。丙集团2025年预算编制采用“上下结合”模式：集团总部根据战略目标提出整体预算框架(如营业收入增长率15%、净资产收益率8%),各子公司结合自身业务特点编制详细预算草案，经集团预算管理委员会审核、调整后，最终形成年度预算方案；对海外销售子公司的销售费用预算，采用弹性预算法编制，以销售量为弹性变量，设定不同销售量区间对应的费用定额标准。

(2)预算考核衔接。丙集团将预算完成情况纳入各子公司绩效考核核心内容，考核指标包括：预算营业收入完成率(权重20分)、预算成本控制率(权重15分)、预算资金回笼率(权重15分);绩效考核总分=预算指标得分+超额贡献加分-违规扣分，其中超额贡献加分=(实际净利润一预算净利润)×0.1分/万元。

(3)预算刚性管理。2025年第二季度，机械制造子公司因局部市场需求下滑，导致营业收入完成率仅为预算的65%,该子公司申请调减年度营业收入预算目标。集团财务部审核后认为，该情况属于局部市场波动，未影响整体战略实现和预算编制基础，驳回了调减申请，并要求子公司通过拓展新客户、优化产品结构弥补缺口。

(4)绩效指标设计。丙集团为电子控制子公司新增“核心技术专利申请数”“产品不良率”两项关键绩效指标(KPI),    并规定：核心技术专利申请数每完成1项得3分，最多得15分；产品不良率低于行业平均水平5%以上得10分，在行业平均水平±5%之间得5分，高于行业平均水平5%以上不得分。

(5)绩效评价争议。海外销售子公司提出，集团下达的预算资金回笼率指标未考虑不同国家的外汇管制政策差异，部分国家回款周期受政策影响长达6个月，导致该指标难以完成，应调整考核标准；机械制造子公司认为，超额贡献加分规则仅与净利润挂钩，未考虑研发投人对长期发展的影响，不利于引导子公司重视技术创新。

假设不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料(1),分别指出丙集团预算编制模式和海外销售子公司销售费用预算采用的编制方法。

2. 根据资料(2),指出丙集团预算与绩效考核衔接的核心特点，并说明该特点的优势。

3. 根据资料(3),判断集团财务部驳回机械制造子公司预算调减申请的做法是否恰当，并说明理由。

4. 根据资料(4),指出“核心技术专利申请数”和“产品不良率”分别属于哪种类型的KPI,   并说明该类指标的选取应遵循的原则。

5.根据资料(5),分别判断海外销售子公司和机械制造子公司的观点是否恰当，并说明理由。

案例分析题三(本题15分)考核企业风险管理、内部控制、公司治理

甲公司为深交所上市公司，主要从事智能电网设备制造，产品广泛应用于电网、铁路、城市轨道交通对电能进行接受和分配等。随着经济下行造成的不利局面，甲公司于2026年2月召开风险管理与内部控制会议，有关部分内容摘录如下：

(1)识别来自内部和外部的风险。①甲公司生产产品所需原材料很大一部分需要依赖进口，采用美元结算，预计在未来一段时间内美元汇率将保持较大幅度升值，可能使原材料成本上升；②随着国民经济的迅速发展和电力产业的快速进步，输配电设备需求和更新速度增长迅速，行业内企业数量增加较快，市场竞争不断加剧，可能导致公司产品市场占有率下降；③甲公司智能电网主要客户为电力系统、铁路公司等行业大客户，对外付款相关的内部行政审批流程较长，公司回款周期较长，加之受经济下行的影响，客户现金流紧张，应收账款数额增速过快，可能导致信用损失有较大增加。

(2)进行风险分析，切实把控风险。甲公司的风险管理目标是在确定企业风险偏好的基础上，将企业的总体风险和主要风险控制在企业风险容忍度范围之内。通过风险管理，识别和管理贯穿于企业的风险，在风险分析中不仅要分析单一风险的可能性和影响程度，而且要关注风险之间的关系，考虑整个企业层面的组合风险，特别是各单元均未超过容忍度，但组合在一起超出整体风险容忍度的情况。

(3)采取恰当的风险应对策略，有效控制风险。甲公司通过风险分析，识别出了重大风险和重要风险，并有针对性地采取了如下措施：①对于预计在未来一段时间内美元汇率将保持较大幅度升值，甲公司与中国银行签订了远期外汇契约，锁定汇率，将原材料人民币成本控制在可承受范围内；②对于市场竞争加剧可能导致公司产品市场占有率下降的风险，甲公司积极根据行业发展态势，持续提高研发投入规模，丰富技术储备，促进产品的升级，通过开发有竞争力的新产品代替老产品，争取更大的市场份额；③对于不断增加的应收账款规模，防患于未然，计提足额的风险准备金加以应对。

(4)加强内部控制，强化制度建设。①甲公司进一步明确决策机构、执行机构的

职责范围，完善董事会、管理层和各子公司之间的分工、权责和管控模式；不断完善公司法人治理结构，强化组织管理原则，建立规范的决策程序和管理流程，将董事会与经理层融为一体，提高决策水平和决策效率；②甲公司从人才队伍、激励及考核机 制、各项业务流程、建立企业文化、内控制度监督等各个方面全面提升公司的管理水平，并在兼顾全面的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷；③甲公司将有效的内部控制视为公司基业长青的根本保证，按照内部控制有关法律法规以及企业内部控制制度要求，在所有重大方面建立并实施有效的内部控制；并在年度内部控制审计中，积极配合会计师事务所工作，使得注册会计师按照有关内部控制审计准则的要求计划和实施了审计工作。尽管注册会计师认定了甲公司财务报告内部控制中存在的若干重要缺陷和一般缺陷，注册会计师仍为甲公司出具了无保留意见的内部控制审计报告。

(5)加强公司治理。2024年7月1日开始实施的新公司法，强化了董事、监事、高级管理人员的责任和义务，尽管实际控制人不担任公司董事但执行公司事务的，也适用董事忠实、勤勉的义务。

假设不考虑其他因素。

要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引和企业风险管理相关要求，回答下列问题。

1.根据资料(1),逐项指出①~③项中甲公司面临的主要风险。

2.根据资料(1),指出①“外汇风险”按能否为企业带来盈利等机会进行分类，属于何种风险，并说明理由。

3.判断资料(2)中是否存在不当之处；对存在不当之处的，逐项指出不当之处并分别说明理由。

4.根据资料(3),逐项指出①~③项中甲公司针对重大和重要风险所采取的应对策略类型，并说明理由。

5.根据资料(4),逐项指出①~③项中是否存在不当之处；对存在不当之处的，逐项指出不当之处并分别说明理由。

6.根据资料(5),指出是否存在不当之处；对存在不当之处的，指出不当之处并分别说明理由。

案例分析题四(本题15分)考核投资、融资决策与集团资金管理

甲公司为境内上市集团企业，主营基础设施建设、设计及装备制造等业务，正推进从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2025年第一季度末，公司召开中高层管理人员战略规划研讨会，相关人员发言要点如下：

投资部经理：公司近年推动业务转型，从单一基础设施工程建设，拓展至基础设施工程、生态环保、旅游开发建设等相关多元化投资领域。投资业务带动经营规模逐

年增长，2022～2024年营业收入年均增长率达10.91%,高于同期同行业7%的年均增速。预计未来5年，国内基础设施工程与生态环保类投资规模将维持高增速，公司处 于发展机遇期。建议2025年营业收入增长率调高至12%。

财务部经理：公司战略转型需充分评估现有财务资源。近年经营与财务政策保持稳定，未来不计划增发新股。2024年末财务数据：资产总额8000亿元，负债总额6000亿元；年度营业收入4000亿元，净利润160亿元，现金股利分配40亿元。

总经理：公司发展需聚焦“开拓市场、优化机制、协同发展”。 一是把握“一带一路”机遇，加快国内外市场投资布局，合理把控投资节奏，防范投资风险；二是在不对外融资时，仅靠内部留存收益支撑的销售增长有限，需积极拓展融资渠道，利用银行贷款、债券发行等债务融资工具，最大化借助外部资金满足投资业务需求。

假设不考虑其他因素，回答以下问题。

要求：

1.根据资料(1)和资料(2),如果采纳投资部经理增长率12%的建议，结合公司2025年可持续增长率，指出2025年甲公司增长管理将面临的财务问题以及可运用的财务策略。

2.根据资料(2),计算甲公司2024年净资产收益率、销售净利率和2025年可持续增长率，并从可持续增长角度指出提高公司增长速度的主要驱动因素。

3.根据资料(2)和资料(3),计算甲公司2025年在不对外融资情况下可实现的最高销售增长率。

案例分析题五(本题10分)考核企业成本管理

丙公司是一家高端家电生产企业，产品涵盖智能冰箱、空调、洗衣机等，远销欧美及东南亚市场。为应对激烈的市场竞争，公司实施差异化战略，聚焦高端产品的性能升级与成本优化。2026年，丙公司计划在欧洲市场推出新款智能冰箱(D产品),并采用目标成本法、作业成本法相结合的方式进行成本管控，同时响应欧盟“碳边境调节机制”,强化环境成本管理。相关资料如下：

(1)欧洲市场调研显示， D产品的竞争性市场价格为3000元/台，丙公司设定的目标利润率为20%(不考虑销售税费)。研发部门通过优化产品设计，减少零部件数量、提高通用性，预计可降低设计阶段成本。生产部门计划采用低碳生产技术，减少生产过程中的碳排放，相关技术改造费用预计800万元。

(2)2026年3月，丙公司试点生产D产品1000台，相关成本数据如下：①直接材料成本：单位标准用量50千克，标准单价20元/千克，实际用量48千克，实际单价21元/千克；②直接人工成本：单位标准工时8小时，标准工资率30元/小时，实际工时7.5小时，实际工资率32元/小时；③间接成本(含环境成本):采用作业成本法分配，涉及模具调试、设备运行、环境治理三项作业，作业成本分别为12万元、45万元、23万元，成本动因分别为调试次数 (D产品调试10次)、机器小时(D  产品耗用

300小时)、碳排放量(D产品排放200吨)。

(3)丙公司接到欧洲经销商追加订单，要求额外生产50台D产品，报价2800元/台。经测算，追加订单无须新增设备及人员，直接材料可享受3%的批量采购优惠，直 接人工效率保持试点水平，间接成本按试点阶段作业成本法分配标准计算。

假设不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料(1),计算D产品的单位目标成本，并指出目标成本法下确定竞争性价格应考虑的因素。

2.根据资料(2),计算D产品直接材料数量差异、直接材料价格差异、直接人工效率差异和直接人工工资率差异。

3.根据资料(2),计算D产品试点生产阶段的单位间接成本(含环境成本)。

4.根据资料(3),基于成本性态分析，判断丙公司是否应接受追加订单，并说明理由(计算单位变动成本)。

案例分析题六(本题10分)考核企业并购

(1)甲公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。2023年末，甲公司总资产120亿元，所有者权益40亿元。

(2)2024年初，甲公司董事会经过综合分析后认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后5年的发展战略：为扩大产能规模，拟收购本地区同行业从事类似业务的乙公司100%股权，并购后乙公司将被解散(两家公司之前不存在关联方关系)。通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。

乙公司的相关资料如下所示。

资产负债表

编制单位：乙公司 2023年12月31日                            单位：万元

续表

利润表

编制单位：乙公司2023年度             单位：万元

其他相关资料：

①乙公司当前的有息债务总额为74000万元，均为长期负债；目前公司持有的超过营运资本需求的现金为5000万元；本年度固定资产折旧额为10000万元；公司加权平均综合资本成本率(WACC)   为10%,企业所得税税率为25%。

②并购双方初步确定100%股权收购价格为150000万元，与乙公司最接近的竞争

者A公司的收购市盈率P/E为10.8倍；EV/EBITDA为6倍。

(3)为了解决并购资金以及后续业务发展的资金缺口，甲公司财务部提出以下融资方案：方案一：向战略投资者进行定向增发新股；方案二：向银行举借长期借款。

假设不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料(1)和(2),请判断该并购属于哪种方式。(至少两种方式)

2.根据资料(2),请分析计算乙公司2023年度的经济增加值。

3.根据资料(2),请按照拟订的收购价格计算乙公司的收购市盈率P/E。

4.根据资料(2),请按照拟订的收购价格计算乙公司的企业价值EV。

5.根据资料(2),请按照拟订的收购价格计算乙公司的EV/EBITDA。

6. 根据资料(2),请参照对比A公司的财务指标，判断本次收购价格是否合理。

7.根据资料(3),请依据备选融资方案说明两种融资方案中哪一种较优，并说明理由。

案例分析题七(本题10分)考核会计财务相关问题

甲公司是一家深交所上市的大型企业集团，主要业务是电力设备研发、生产以及新能源电站的承包、设计施工和运维，拥有156家分子公司。2026年1月，甲公司召开加强和完善财务共享、业财融合、财会监督专题研讨会。会议部分内容摘录如下：

(1)关于财务共享服务。信息中心主任认为：①企业集团建设财务共享服务是一个系统工程，需要建设与之匹配的信息系统。为此，企业集团需要在原有的信息系统的基础上进行改造和升级，包括新建支撑财务共享服务的核心系统，改造升级周边财务系统和相关业务系统，使其与再造后的业务流程匹配。②电子影像系统实现了纸质单据的电子化，是企业服务运营平台运作、业务部门单据电子审核的前提条件。

(2)关于业财融合。财务部部长认为：①业财融合首先应确定其目标。业财融合的根本目标是优化企业管理，通过降低成本或提高收入、优化流程或提高决策效率和效果等途径，实现企业整体效益的提升；但具体目标应依据具体的业务场景和需求而不同。比如，企业经营中产品定价、生产决策、采购决策、长期投资决策等，通过业务部门和财会部门之间的紧密合作，可以快速准确地获取、分析和生成决策所需的信息，从而提高决策的速度和质量；又如，在业财融合下，业务部门可以更加清晰地了解到企业财务资源分配的逻辑，了解部门内部财务资源的分配和使用情况，财会部门则可以更好地掌握业务的实际需求，从而实现资源的高效配置和使用；再如，通过业财融合，可以加强部门间的交流和合作，促进企业文化的形成和发展，提高员工的归属感和团队合作精神。②企业通常考虑自身的业务模式、组织架构、信息化情况和人员能力等因素决定业财融合的途径。比如，要提高业务人员和财务人员的综合素质，通过交叉培训、建立知识分享奖励机制等，使相关人员成为具有数据素养、业务洞察的行业价值链分析能力的复合型人才；又如，企业可通过企业资源规划(ERP)、商业智能

(BI)、客户关系管理(CRM)   等系统的集成，建立一个集成度高、数据可靠、功能全面的信息系统，实现业务与财务数据的实时共享，加强业务和财务之间的沟通和合作。

(3)关于财会监督。审计部部长认为：①财会监督是贯彻落实习近平总书记关于财会监督重要论述精神、加强党对财会监督工作全面领导的具体行动，是深化全面从严治党、一体推进“三不腐”制度建设的重要举措；②根据党中央、国务院的统一部署，我国构建了财政部门主责监督、有关部门依责监督、各单位内部监督、中介机构执业监督、行业协会自律监督的“五元一体”财会监督体系。单位内部监督是单位内部承担财会监督职责的机构或人员，以本单位全体员工的违规违法行为作为监督对象的日常监督机制。

假设不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料(1),分别判断信息中心主任对事项①~②的说法是否恰当；如不恰当，请说明理由。

2.根据资料(2),指出财务部部长发言①体现了业财融合的哪些具体目标；发言

②体现了业财融合的哪些途径。

3.根据资料(3),分析判断审计部部长对事项①~②的说法是否正确；如不正确，请说明理由。

案例分析题八(本题20分，第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答)考核并购会计与金融工具会计

甲公司是民营科创板上市公司，注册资本为2亿元(每股面值1元，股本为2亿股),注册地为北京，主要从事数字水利行业的技术研究与项目实践，服务范围涵盖从水源到田间的农业用水和农村水利全领域。甲公司财务部对投资、融资以及股权激励相关业务进行处理，相关内容摘录如下：

(1)关于购买金融资产。2025年4月1日，甲公司以银行存款1000万元购买丙公司持有的乙公司5%的股权(甲公司与乙公司、丙公司不存在关联关系),并支付相关交易费用10万元，双方办理了乙公司股权过户登记手续。甲公司对乙公司不具有重大影响，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对此投资甲公司进行了如下会计处理：

①2025年4月1日确认初始投资成本1010万元。

②该金融资产后续计量期间，将公允价值变动计入了当期损益。

(2)关于企业并购。2025年10月1日，甲公司向丙公司定向增发普通股190万股，每股市价100元，取得丙公司持有的乙公司70%股权，至此，甲公司共持有乙公司75%股份，取得了对乙公司的控制权。为购买乙公司的70%股权，甲公司另以银行存款支付相关中介费50万元、支付与发行股票相关的证券公司佣金80万元。

2025年10月1日，乙公司可辨认净资产账面价值为21000万元，可辨认净资产公

允价值为25000万元。当日，甲公司原持有乙公司5%股权的公允价值为1250万元。2025年10月1日甲公司对乙公司投资进行了如下会计处理：

①将对乙公司的投资认定为非同一控制下企业合并。

②认定购买日(合并日)为2025年10月1日。

③确定的企业合并成本为19000万元。

④确定商誉金额为250万元。

⑤在编制购买日(合并日)甲公司合并资产负债表时，将乙公司资产、负债按账面价值进行了合并(其中包含乙公司原账面确认的商誉280万元)。

(3)关于融资。为了筹集流动资金，甲公司开展了如下业务：

①甲公司向战略投资者A公司定向增发股票30万股，每股发行价200元，筹集资金6000万元。甲公司与A公司签署的战略合作协议约定，假如甲公司5年内净利润年均增长率未达到8%,A 公司有权要求甲公司以现金回购其持有的甲公司股权，回购价格为A公司增资6000万元和按4%年化收益率及实际投资期限计算的收益之和(发行股票时实际利率为4%)。甲公司完成了注册资本变更手续，A 公司持有甲公司6%的股权。对于本次增资，甲公司在会计处理时，将发行的股份分类为权益工具，增加所有者权益6000万元。

②甲公司于2025年7月1日将其持有的万科公司债券出售给B 公司，收到价款4000万元；同时签订看跌期权合约，B 公司有权在1年到期时按照固定价格4100万元返售给甲公司。甲公司判断该期权为价内期权，为此，甲公司在会计处理时，终止确认了该债券，并将收到的价款与债券账面价值之间的差额确认为当期损益。

(4)关于股权激励。数字水利行业以可持续发展理念为指导，采用物联网、云计算、遥感、区块链、大数据、数字孪生、人工智能等现代信息技术与传统水利行业深度融合，从而全面提升水事活动的效率和效能。为调动公司员工的积极性，甲公司拟于2025年8月1日作为授予日制定了以股票期权作为激励方式的股权激励计划草案，相关条款如下：

①激励对象包括上市公司的董事(不含独立董事)、高级管理人员、核心技术人员、核心业务人员。其中2名董事分别持有本公司30%和20%股份。

②本次股权激励的股份总数为3000万股，其中预留750万股，用于激励1年内招聘的信息化核心技术人员。

③等待期为2年，等待期后可分期行权，行权期为3年。其中行权期的第1年行权比例不超过获授股票的60%。

④在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。

(5)关于编制合并财务报表。甲公司部分被投资单位情况如下：

①被投资单位丁公司，甲公司持有丁公司38%股权，根据甲公司与丁公司的另一股东C 公司签订的协议，C 公司将其持有的30%股权的投票权授权给甲公司行使。丁

公司章程规定，财务政策和经营政策由过半数的表决权表决通过。甲公司因参与被投资方的相关活动而享有可变回报，且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。对此，甲公司在编制2025年合并财务报表时将丁公司纳入了合并范围。

②被投资单位KION,  甲公司持有100%股权，注册地为欧盟某国，该公司记账本位币为欧元，会计年度为4月1日至次年3月31日。对此，甲公司在编制2025年合并财务报表时，将该公司报送的会计年度报表(4.1～次年3.31)折算为人民币后进行了合并。

假设不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料(1),分别判断①和②是否正确；如不正确，请说明理由。

2.根据资料(2),分别判断①~⑤项是否正确；如不正确，请说明理由。

3.根据资料(3),分别判断①和②是否正确；如不正确，请说明理由。

4.根据资料(4),分别判断①~④项是否存在不当之处；如存在不当之处，请说明理由。

5.根据资料(5),分别判断①和②是否正确；如不正确，请说明理由。

案例分析题九(本题20分，第八题、第九题为选答题，考生应选其中

一题作答)考核行政事业单位预算与财务管理

甲单位是一家中央级事业单位，下辖乙事业单位，甲单位和乙单位均非研究开发机构和高等院校。为了推进事业高质量发展，甲单位总会计师萧某组织由本单位和乙单位财务、采购、资产管理、审计等部门负责人参加的工作会议，并就有关预算管理、政府采购、资产管理和内部控制问题展开交流讨论，部分参会人员发言要点如下：

(1)甲单位财务处处长：本单位收入主要来自财政拨款收入、财政专户管理资金收入、单位资金收入(如事业收入、经营收入等)。到目前为止，除事业收入进展相差较大外，其他收入来源基本正常；预算公开、预算管理一体化和预算绩效管理均在有序推进中。我建议：

①为了弥补事业收入进展偏慢对相关支出造成的较大影响，拟通过增加借款弥补资金缺口。考虑到预算支出总额不变，对此不必进行预算调整。

②本单位作为负责编制单位预算、决算的预算单位，应在收到部门批复25天内向社会公开部门批复的单位预决算。应公开基本支出和项目支出；要对本单位职责及机构设置情况、预决算收支增减变化、运行经费安排、“三公”经费、政府采购等重点事项作出说明，结合工作进展情况逐步公开国有资产占用、预算绩效管理等信息。

③本单位已被确定为中央财政预算管理一体化建设试点预算单位，要求资金支付 实行全流程电子化管理，通过中央预算管理一体化系统办理业务，除单位资金中按往来收入管理的资金外，其他资金支付坚持先有预算后有支出，根据预算指标、国库库款或有关账户余额情况拨付资金。

④预算绩效监控由财政部统一组织、中央部门分级实施，按照“谁支出，谁负责”的原则，预算执行单位负责开展预算绩效日常监控。本单位作为中央级事业单位，绩效监控范围应涵盖一般公共预算、政府性基金预算和国有资本经营预算重点项目支出，一般性项目支出暂不列入监控范围。

⑤开展预算绩效评价是推进预算绩效管理的重要手段，尤其应做好项目评价工作。单位自评指标应包括项目的产出数量、质量、时效、成本，以及经济效益、社会效益、生态效益、可持续影响、服务对象满意度等。原则上预算执行率和一级指标权重统一设置为：预算执行率10%、产出指标40%、效益指标40%、服务对象满意度指标10%。

(2)乙单位采购中心主任：本单位承担了国家部分重点科研课题，为完成这些课题，需要进行政府采购。为此，我建议：

①鉴于本科研项目市场竞争不充分的实际状况，可以采用竞争性磋商方式进行采购。

②本单位在采用竞争性磋商方式采购时，磋商文件不得要求或者标明供应商名称。从竞争性磋商文件发出之日起至供应商提交首次响应文件截止之日止不得少于7个工作日。

③由于科研合同履行中存在不确定性而无法准确估算采购成本，可以采用成本补偿定价方式，本单位可以按照固定酬金加供应商合同履行过程中产生的可列支成本签订合同价格，必要时可以超过合同规定的最高限价。

(3)甲单位资产管理处处长：近年来由于经济下行、财政资金紧张，倡导“过紧日子”,本单位应通过盘活资产、资产置换等各种措施，提高资产使用效率。为此建议：

①加快推进本单位各类资产盘活利用，建立健全资产盘活工作机制，通过自用、共享、调剂、出租、处置等多种方式，将低效运转、闲置的资产纳入盘活范围，能够通过现有资产功能挖潜、修旧利废满足业务工作要求的，应当增加配置，有利于保障本单位履职和事业发展。

②为盘活资产，本单位将各部门低效使用或闲置未用的办公家具、办公设备与社会上其他单位相关资产进行相应的资产置换。3月份共置换了8批，每批价值均不足300万元(账面原值),已报经主管部门审批，合计共置换出资产2100万元，大大提高了资产使用效率。

③在置换上述资产时，以资产账面价值作为确定底价依据，通过双方友好协商确定置换相应资产价格，并取得了置换价差收入58万元。

④本单位应将取得的置换价差收入扣除相关费用后，纳入本单位预算，统一核算，统一管理。

(4)乙单位内部审计部主任：本单位应全面建立、有效实施内部控制，确保内部控制覆盖单位经济和业务活动的全范围，贯穿内部权力运行的决策、执行和监管全过程，规范单位内部各层级的全体人员。为此建议：

①对于建设工程、大型修缮、信息化项目和大宗物资采购等重大事项，可以在预

算编制环节采取立项评审的方式，对预算事项的目的、效果和金额等方面进行综合立项评审。

②由出纳定期和不定期抽查盘点库存现金，核对银行存款余额，抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表，核对是否账实相符、账账相符，务必保证货币资金的安全。

假设不考虑其他因素。

要求：根据国家部门预算管理、预算绩效管理、政府采购、事业单位国有资产管理、事业单位内部控制等有关规定，回答以下问题。

1.分别判断资料(1)中甲单位财务处处长的建议①~⑤项是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。

2.分别判断资料(2)中乙单位采购中心主任的建议①~③项是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。

3.分别判断资料(3)中甲单位资产管理处处长的建议①~④项是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。

4.分别判断资料(4)中乙单位内部审计部主任的建议①和②是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。

参考答案及解析

案例分析题一

1.甲公司面临的国内行业竞争程度较为激烈，这可以从两个方面得到反映。一是现有企业间的竞争十分激烈；二是新进入企业也跃跃欲试，会进一步加剧行业竞争程度。

(1)反映行业竞争程度的核心因素：①现有企业间的竞争强度；②潜在进入者的威胁；③替代品的威胁。

(2)案例中提到的国内行业竞争影响因素：①现有企业间竞争激烈：苹果、三星、小米、联想等品牌抢占手机市场份额；②潜在进入者威胁大：新兴本土品牌手机异军突起，加剧市场竞争。

2.甲公司选择的是成长型战略中的密集型战略，具体包含以下两个细分战略：

(1)市场开发战略：将现有手机产品打入新的市场(放弃竞争激烈的中国、欧美市场，主攻非洲新兴市场),以全新的目标市场实现业务增长。

(2)产品开发战略：针对非洲市场用户的特殊需求，开发具有专属功能的新产品(智能美黑、四卡四待、8扬声器手机),通过产品创新匹配新市场需求。

3.甲公司具备较强的研发能力与营销能力，具体体现如下：

(1)研发能力：基于非洲用户的肤色特点、通信习惯、娱乐需求，针对性开发差异化功能，精准解决用户痛点，体现了高效的需求转化与技术研发能力。

(2)营销能力：采取下沉式营销策略，广告覆盖非洲农村、贫民窟等全场景，大范围开设线下零售店，降低用户购买门槛，契合非洲市场的消费场景，体现了精准的市场定位与渠道铺设能力。

4.(1)财务战略选择：甲公司应采用扩张型财务战略。

选择依据：甲公司处于业务扩张期，主攻非洲新市场，需投入大量资金用于产品研发、渠道建设、广告投放等，扩张型财务战略契合其市场开发与产品开发的成长型公司战略需求。

(2)战略优缺点评价。

优点：①能够为新市场拓展、新产品研发提供充足资金支持，助力公司快速抢占

非洲市场份额；②依托新市场的业务增长，为公司创造新的利润增长点与稳定现金流，推动企业规模扩张。

缺点：①高投入伴随高风险，若对非洲市场需求判断失误或竞争对手进入引发价格战，可能导致投资回报率低于预期；②大规模资金投入会增加公司的负债压力或现金流压力，一旦战略执行失误，将直接导致公司财务状况恶化，甚至引发资金链断裂风险。

案例分析题二

1.(1)预算编制模式：混合式预算；(2)销售费用预算编制方法：弹性预算法。

解析：混合式预算结合“自上而下”的战略框架下达和“自下而上”的草案编制，符合丙集团的预算编制流程；弹性预算法以业务量为弹性变量设定费用标准，与海外销售子公司以销售量为基础编制销售费用预算的做法一致。

2.核心特点：预算指标直接纳入绩效考核，且设置超额贡献加分机制。

优势：强化预算的刚性约束和激励作用，引导各子公司重视预算目标实现；通过超额贡献加分鼓励子公司追求超出预算的经营业绩，提升企业整体效益。

3.做法恰当。

理由：机械制造子公司的情况属于局部市场波动，未发生内外部环境重大变化，预算编制基础依然成立，不符合预算调整的条件；集团要求其通过拓展新客户、优化产品结构弥补缺口，符合预算管理的刚性要求和战略导向。

4.(1)“核心技术专利申请数”属于创新与学习类KPI;(2)   “产品不良率”属于内部流程类KPI。

选取原则：与企业战略目标紧密相关、指标可量化、数据可获取、指标具有可控性、指标兼顾短期与长期利益。

5.(1)海外销售子公司的观点恰当。理由：不同国家外汇管制政策差异属于客观外部因素，集团在设定预算资金回笼率指标时未充分考虑该差异，导致指标缺乏合理性，应结合区域特点调整考核标准；(2)机械制造子公司的观点恰当。理由：超额贡献加分仅与净利润挂钩，可能导致子公司为追求短期利润而减少研发投入，不利于企业长期发展，应将研发投入等长期价值创造因素纳入加分规则。

案例分析题三

1.①主要风险：美元汇率将保持较大幅度升值，可能导致原材料成本上升。

②主要风险：行业内企业数量增加较快，市场竞争不断加剧，可能导致公司产品市场占有率下降。

③主要风险：应收账款数额增速过快，可能导致信用损失增加。

2.①外汇风险按能否为企业带来盈利等机会进行分类，属于投机风险。

理由：投机风险是指损失和盈利的可能性并存的风险，汇率变动可能给企业带来损失，也可能带来盈利。

3.不存在不当之处。

注：本考点考核了风险管理目标、风险管理的作用、风险分析中的定性分析。

4.①应对策略：风险分担(或风险对冲)。

理由：风险分担指采取各种手段，引入多个风险因素或承担多个风险，使得这些风险能够互相对冲。本处采取的是风险分担中的风险对冲，即通过套期保值实现风险对冲。

②应对策略：风险降低(或风险转换)。

理由：风险降低是指企业在权衡成本效益之后，采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。本题企业决定增加研发投入，开发新产品，将企业面临的风险转换成另一种风险，使得总体风险在一定程度上降低，属于风险降低中的风险转换策略。

③应对策略：风险降低(或风险补偿)。

理由：风险补偿是指企业对风险可能造成的损失采取适当的措施进行补偿，以期降低风险，本题计提风险准备金属于风险降低中的风险补偿策略。

5.①存在不当之处。

不当之处：将董事会与经理层融为一体。

理由：董事会应当独立于经理层，对内部控制的设计与运行进行监控。

②不存在不当之处。

注：本题考核重要性原则的运用。

③不存在不当之处。

注：发表无保留审计意见必须同时符合两个条件：企业按照内部控制有关法律法规以及企业内部控制制度要求，在所有重大方面建立并实施有效的内部控制；注册会计师按照有关内部控制审计准则的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

注：考核内部控制审计。

6.不存在不当之处。

注：考核公司治理。

案例分析题四

1.(1)面临的财务问题。

①可持续增长率与目标增长率不匹配：公司2025年目标增长率(12%)远高于可持续增长率，仅靠内部留存收益无法支撑增长需求，存在资本缺口。

②融资约束下的资金压力：公司明确未来不增发新股，若单纯依赖债务融资，会推高资产负债率，加剧财务风险，面临“增长性与财务安全性失衡”的问题。

(2)可运用的财务策略。

①债务融资策略：在财务风险可控范围内，增加银行贷款、发行债券等债务融资，提高财务杠杆以弥补资本缺口。

②利润留存策略：削减现金股利分配比例，提高留存收益率，增加内部资金积累。

③资产效率策略：剥离无效资产、优化资产结构，提高资产周转率，以更少的资产投入支撑更高的营收增长。

④盈利提升策略：提高产品定价、优化供应链管理降低成本，提升销售净利率，增强内部资金生成能力。

2.(1)计算关键财务指标。

①净资产收益率(ROE):

净资产总额=资产总额-负债总额=8000-6000=2000(亿元)

净资产收益率=净利润÷净资产总额×100%=160÷2000×100%=8%

②销售净利率(P):

销售净利率=净利润÷营业收入×100%=160÷4000×100%=4%

③总资产周转率(A):

总资产周转率=营业收入÷资产总额=4000÷8000=0.5(次)

④权益乘数(T):

权益乘数=资产总额÷净资产总额=8000÷2000=4

⑤股利支付率(d):

股利支付率=现金股利÷净利润×100%=40÷160×100%=25%

留存收益率(b)=1-25%=75%

⑥2025年可持续增长率(不增发新股):

可持续增长率≈6.38%

(2)提高可持续增长率的主要驱动因素。

根据可持续增长率公式，驱动因素包括：

①提高销售净利率：提升产品盈利水平，增加单位营收的净利润。

②提高总资产周转率：优化资产运营效率，加快资金周转速度。

③提高权益乘数：适度增加债务融资，提高财务杠杆(需控制财务风险)。

④提高留存收益率：削减现金股利分配，增加内部资金积累。

3.2025年不对外融资(不增发新股、不新增债务)时，可实现的最高销售增长率为内部增长率，计算步骤如下：

(1)计算关键指标：

①总资产净利率(总资产报酬率)=净利润÷资产总额×100%=160÷8000×100%=2%

②股利支付率=现金股利÷净利润×100%=40÷160×100%=25%

③留存收益率=1-25%=75%

(2)计算内部增长率：

【点评】本题考核了重要比率的计算、资本结构调整策略。

案例分析题五

1.(1)单位目标成本=竞争性市场价格×(1-目标利润率)=3000×(1-20%)=2400(元/台)

(2)确定竞争性价格应考虑的因素：客户可接受的价格、主要竞争对手的产品价格及功能、自身目标市场份额、产品差异化特征。

解析：本题考查目标成本的计算及竞争性价格的影响因素，核心公式为目标成本=竞争性价格-目标利润，需准确把握目标利润率的计算基数。

2.(1)直接材料数量差异=(实际用量-标准用量)×标准单价=(48-50)×20=-40(元/台)

(2)直接材料价格差异=实际用量×(实际单价-标准单价)=48×(21-20)=48(元/台)

(3)直接人工效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率=(7.5-8)×30=-15(元/台)

(4)直接人工工资率差异=实际工时×(实际工资率-标准工资率)=7.5×(32-

30)=15(元/台)

解析：本题考查标准成本法下的成本差异计算，需牢记数量差异和价格差异的计算公式，区分“量差”以标准价格计算、“价差”以实际用量计算的逻辑。

3.(1)各作业分配率：

模具调试：12÷10=1.2(万元/次)

设备运行：45÷300=0.15(万元/小时)

环境治理：23÷200=0.115(万元/吨)

(2)D产品间接成本总额=12+45+23=80(万元)

(3)单位间接成本=800000÷1000=800(元/台)

解析：本题考查作业成本法下间接成本的计算，需先计算各作业分配率，再汇总间接成本总额并分摊至单位产品。

4.(1)应接受追加订单。

(2)单位变动成本计算：

单位变动直接材料成本=(标准用量×标准单价)×(1-优惠率)=(50×20)×(1-3%)=970(元/台)

单位变动直接人工成本=实际工时×实际工资率=7.5×32=240(元/台)

单位变动间接成本=单位间接成本=800(元/台)

单位变动总成本=970+240+800=2010(元/台)

(3)理由：追加订单报价2800元/台高于单位变动成本2010元/台，接受订单可增加单位利润，因此应接受。

解析：本题考查追加订单决策，核心是判断报价是否高于单位变动成本，变动成本需包含直接材料、直接人工及变动间接成本，固定成本不影响决策。

案例分析题六

1.由于并购后甲公司存续，而乙公司解散，故属于吸收合并；若从竞争角度看，由于乙公司属于甲公司的竞争者，两企业处于同行业同地域，因此该并购为横向并购。

2.经济增加值EVA=(营业利润+研发费用+利息支出)×(1-25%)-资本占用×综合资本成本率=(20000+1000+10000)×(1-25%)-(74000+96000)×10%=31000×75%-170000×10%=6250(万元)

说明：利息费用和研发费用资本化均未相应调整资本占用。

3. 收购市盈率P/E=150000÷15000=10           (倍)

4.乙公司的企业价值EV=股权的市场价值+(有息债务-超额现金)=150000+(74000-5000)=219000(万元)

5.EV/EBITDA=219000÷(20000+10000+10000)=5.48                      (倍)说明：EBITDA= 营业利润+利息支出+折旧费用。

6.从可比公司A 公司的P/E   和EV/EBITDA这两项指标来看，P/E值A公司(10.8)略高于乙公司(10);EV/EBITDA指标A 公司(6倍)略高于乙公司(5.48倍)。考虑到公司并购后将会以更快的速度发展以及潜在的并购协同价值，从整体上而言，公司的并购价格是合理的。

7.融资方案一(向战略投资者进行定向增发新股)较优。

理由：为了控制企业的总体风险，企业应当选择稳健的融资战略。鉴于并购前甲公司资产负债率已经高企(66.7%),如果再加大借款幅度，将进一步增加财务杠杆，容易导致风险失控。选择股权融资方案将为公司提供稳定的长期资金来源，降低资产负债率，有助于降低财务风险。但缺陷是股权融资在企业经营效率不能得到实质性提升的情形下，会摊薄业绩，降低每股收益和净资产收益率。

案例分析题七

1.①恰当。

注：为了达到财务共享服务的基本目标，企业需要建设与之匹配的信息系统，在原有的信息系统基础上改造和升级而成。考核财务共享服务的实现路径(搭建技术平台系统)。

②不恰当。

理由：电子影像系统是企业数字报账系统运作、业务部门单据电子审核的前提条件。注：考核财务共享服务的实现路径(搭建技术平台系统中的电子影像系统)。

2.财务部部长发言①体现了业财融合的“提高决策效率和效果”“提高资源配置效率”“完善企业文化和团队合作”等具体目标。

财务部部长发言②体现了业财融合的“人才培养”“信息系统建设”等两个途径。注：考核业财融合具体目标、业财融合途径。

3.①正确。

注：考核财会监督的意义。财会监督的意义有5个，本题考核其中的2个意义。

②不正确。

理由：单位内部监督是单位内部承担财会监督职责的机构或人员，以本单位经济业务、财务管理、会计行为为监督对象的日常监督机制。

注：考核“五元一体”财会监督体系中的单位内部监督。

案例分析题八

1.①不正确。

理由：该投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其初始投资成本为1000万元，相关交易费用10万元应计入当期损益。

②正确。

注：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后续计量时，将公允价值变动计入当期损益。

注：考核金融资产的计量。

2.①正确。

注：甲公司并购前与乙公司、丙公司不存在关联关系。

②正确。

注：甲公司于2025年10月1日取得乙公司控制权。

③不正确。

理由：企业合并成本=1250+19000=20250(万元)。支付的相关中介费50万元应计入当期损益(管理费用),支付与发行股票相关的证券公司佣金80万元应计入所有者权益。

④不正确。

理由：商誉金额=20250-(25000×75%)=20250-18750=1500(万元)。

⑤不正确。

理由：在购买日编制甲公司合并资产负债表时，应将乙公司资产、负债按公允价值进行合并，乙公司原账面确认的商誉不应予以考虑。

注：考核非同一控制下企业合并的会计处理。

3.①不正确。

理由：由于甲公司无法控制5年净利润增长率达到8%,甲公司不能无条件避免以现金回购自身权益工具的合同义务，甲公司应将发行的股票分类为金融负债。

注：甲公司的账务处理是：借记“银行存款”科目6000万元，贷记“股本”科目30万元，贷记“资本公积——股本溢价”科目5970万元；同时，借记“库存股”科目6000万元，贷记“长期应付款”科目6000万元。在资产负债表中，股本与资本公积之和6000万元，与库存股6000万元抵销后，所有者权益为零；最终结果是资产和负债同时增加6000万元，这就是通常所说的“明股实债”。

注：考核金融负债与权益工具的区分。

②不正确。

理由：企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合约，且该看跌期权为一项价内期权，通常就表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产，应将收到的价款确认为金融负债，不能确认损益。

注：考核金融资产转移。

4.①不存在不当之处。

注：单独或合计持有科创板上市公司5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子女，作为董事、高级管理人员、核心技术人员或者核心业务人员的，可以成为激励对象。

②存在不当之处。

理由：上市公司在推出股权激励计划时，可以设置预留权益，预留比例不得超过本次股权激励计划拟授予权益数量的20%。本次预留权益为25%(750/3000),超过了20%的限额。

注：科创板上市公司全部在有效期内的股权激励计划所涉及的标的股票总数，累计不得超过公司股本总额的20%,甲公司为15%(3000/20000),符合规定。

③存在不当之处。

理由：每期可行权的股票期权比例不得超过激励对象获授股票期权总额的50%。

④存在不当之处。

理由：在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积(其他资本公积)。

注：考核股权激励的财务决策与会计处理。

5.①正确。

注：甲公司持有丁公司68%的表决权(38%+30%),控制了丁公司，应纳入合并范围。

②不正确。

理由：对于境外子公司，由于当地法律限制确实不能与母公司财务决算日和会计期间一致的，母公司应当按照自身的资产负债表日和会计期间对子公司的财务报表进

行调整，以调整后的子公司财务报表为基础编制合并财务报表。

注：考核合并财务报表编制。

案例分析题九

1.建议①存在不当之处。

理由：部门在预算执行中出现需要增加举借债务数据的，应当进行预算调整。

注：考核中央部门预算执行。

建议②存在不当之处。

理由：部门所属单位预决算公开的时间为部门批复后20日内。

注：考核中央部门预决算公开。

建议③不存在不当之处。

注：考核预算管理一体化系统下的资金支付管理。

建议④存在不当之处。

理由：中央部门绩效监控范围涵盖中央部门一般公共预算、政府性基金预算和国有资本经营预算所有项目支出。

注：考核预算绩效监控。

建议⑤存在不当之处。

理由：项目自评指标原则上预算执行率和一级指标权重统一设置为：预算执行率10%、产出指标50%、效益指标30%、服务对象满意度指标10%。

注：考核预算绩效评价。

2.建议①不存在不当之处。

注：符合下列情形的项目，可以采用竞争性磋商：市场竞争不充分的科研项目，以及需要扶持的科技成果转化项目。

建议②存在不当之处。

理由：从竞争性磋商文件发出之日起至供应商提交首次响应文件截止之日止不得少于10日。

建议③存在不当之处。

理由：对于合同履行中存在不确定性而无法准确估算采购成本，且无法适用任何固定价格的情形时，合同当事人可以按照固定酬金加供应商合同履行过程中产生的可列支成本签订合同价格，但不得超过合同规定的最高限价。

注：考核政府采购。

3.建议①存在不当之处。

理由：能够通过现有资产功能挖潜、修旧利废满足业务工作要求的，应当减少配置。建议②存在不当之处。

理由：一个月内分散处置的国有资产原则上按同一批次汇总计算批量价值；由于处置批量价值(账面原值)已大于1500万元，应当经各部门审核同意后报财政部当

地监管局审核，审核通过后由各部门报财政部审批。

建议③存在不当之处。

理由：资产置换应当以财政部、各部门核准或备案的资产评估报告所确认的评估价值作为置换对价的参考依据。

建议④存在不当之处。

理由：中央级事业单位国有资产处置收入(包括置换价差收入),应当在扣除相关税金、资产评估费、拍卖佣金等费用后，按照政府非税收入和国库集中收缴管理有关规定上缴中央国库。

注：考核资产管理。

4.建议①不存在不当之处。

注：本题考核内部控制中的“预算业务控制”。

建议②存在不当之处。

理由：应指定不办理货币资金业务的会计人员定期和不定期抽查盘点库存现金，核对银行存款余额，抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表，核对是否账实相符、账账相符。

注：考核内部控制。

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